淺談個稅申報：遇冷反思與制度改進

論文關(guān)鍵詞：個人所得稅 主動申報 稅收監(jiān)管
　　論文摘要：若一部法律一實踐就出現(xiàn)折扣性效應(yīng)，那就應(yīng)該反思該法律的文本法治是否與實踐對接。從深層次上說，個稅自行申報遇冷是遭遇制度之困，有必要對此現(xiàn)象的產(chǎn)生做系統(tǒng)性的制度分析。要促進個稅自行申報制度的全面推進，不僅需要完善其本身制度設(shè)計，而且需要轉(zhuǎn)變理念，健全與跟進相關(guān)配套法律制度。 　　
　　申報納稅是指納稅人依照實施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計算應(yīng)稅的計稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報的形式提交征稅機關(guān)。申報納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進稅收民主化，保護納稅者基本權(quán)利，促進稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報……” 。同年12月19日公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元， 2006年11月國家稅務(wù)總局出臺《個人所得稅自行申報辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個月內(nèi)申報年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個人所得稅法自行納稅申報的第一年的申報期。然而根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止3月29日，全國各地稅務(wù)機關(guān)受理年所得12萬元以上，納稅人自行納稅申報的人數(shù)僅137.5萬人，實際申報人數(shù)僅占專家估計的應(yīng)申報人數(shù)的1/5。個人所得稅申報結(jié)果不盡人意，申報制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制
　　度的不少問題。以此為契機反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。
　　
　　一、 個稅自行申報遇冷暴露出來的問題
　　
　�。ㄒ唬﹤�稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置失衡
　　從法經(jīng)濟學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時刻都在進行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計上，合理配置當事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個稅申報制度的設(shè)計只對征稅機關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務(wù)機關(guān)補稅的可能，而無稅務(wù)機關(guān)退還稅款的可能，同時我國尚未明確規(guī)定納稅人計算其稅收收入出錯時的申報修正制度，《個人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對納稅申報的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵措施。在征管不嚴格，應(yīng)該申報而事實上沒有申報的納稅人比較多的情況下，誠實的納稅人如實申報，計算并補交一部分個人所得稅款，而不誠實的納稅人既不申報也不補交個人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動申報納稅。
　　個人納稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護。在具體法律制度設(shè)計上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對基本權(quán)利的規(guī)定相當不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。
　�。ǘ�）“一刀切”規(guī)定申報起點過于僵化，有違量能負稅原則之嫌
　　從個人申報制度的設(shè)計看，“一刀切”地事先設(shè)置一個年收入12萬元以上必須申報的“門檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負擔(dān)各異的人站在同一個繳稅水平上，難以體現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入的實際效率，更不助于納稅人積極申報。
　�。ㄈ�）個人所得稅制度不合理，阻礙主動申報制度的實施
　　自行申報改革推進過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報挑戰(zhàn)現(xiàn)行個人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類計征所得模式之間的沖突。當今開征個人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個人申報制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性�，F(xiàn)行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務(wù)報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負擔(dān)的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負擔(dān)能力的部分進行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負擔(dān)原則，妨礙自行申報的全面推進。
　　（四）征管沉疴難除，申報制度面臨征管的制度瓶頸
　　根據(jù)相關(guān)報道，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業(yè)主、自由職業(yè)者、個體工商戶申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚群”，暴露出“魚網(wǎng)”亟待縫補，解決其制度瓶頸�，F(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個人財產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟活動信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)；致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準確的信息資料，許多達到征稅標準的納稅人可以輕易地規(guī)避申報義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。
　　（五）納稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減
　　個稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構(gòu)成有很多的疑問，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實施。而我國納稅實踐中，工作流程不規(guī)范，申報納稅過程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務(wù)部門不斷聲明：4月2日后，將對應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報的人進行嚴厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。
　　
　　二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善
　　
　�。ㄒ唬┯^念轉(zhuǎn)變
　　觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進行清除更新。
　　首先，在制度設(shè)計與實踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強納稅人權(quán)利保護。臺灣學(xué)者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源�！比耸欠�律之本，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設(shè)計和實施中樹立人本理念，“以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實現(xiàn)法律服務(wù)于整個社會和全體人們的宗旨。”具體到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護，這樣才有利于調(diào)動納稅人申報的積極性。
　　其次，稅負公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標準，則應(yīng)依個人給付能力為之�！� 強調(diào)稅負公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強制性對待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強制力，更多來自大多數(shù)人的認可。納稅申報要獲得納稅人的認可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動，有利于稅收法治由肇始的隨機無序狀態(tài)逐漸實現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。

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