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不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃
在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。我國(guó)享受出口退(免)稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對(duì)比重，是我國(guó)出口貿(mào)易方式的主要類型。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃知識(shí)，歡迎閱讀。
(一)一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃
1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購(gòu)原輔材料、零部件、元器件等料件，是來(lái)自本國(guó)的要素資源;而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來(lái)自國(guó)外的要素資源，只是在我國(guó)進(jìn)行了加工和裝配。
從采購(gòu)方式的籌劃來(lái)看，國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式相比，宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來(lái)自于國(guó)內(nèi);并且在國(guó)外采購(gòu)的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國(guó)內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。
2.根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說(shuō)一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下更多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，因此企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。
(二)進(jìn)料加工和來(lái)料加工方式的選擇的稅收籌劃
來(lái)料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過(guò)加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個(gè)方面對(duì)兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行比較(不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響)。
1.征稅率與退稅率的大小
一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。
例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)為國(guó)外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2 000萬(wàn)元，加工后出口價(jià)格為3 500萬(wàn)元，為加工產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17%，出口退稅率為13%.假設(shè)貨物全部出口。
(1)企業(yè)采用來(lái)料加工貿(mào)易方式：因來(lái)料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。
(2)企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：
當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=60-70=-10萬(wàn)元
也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬(wàn)的增值稅退稅。
但是，如果將出口退稅率改為11%.那么：
當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-11%)=90(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=90-70=20(萬(wàn)元)
可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。
2.耗用國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量
因來(lái)料加工方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬(wàn)元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=60-50=10(萬(wàn)元)
當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì)等于或者小于來(lái)料加工貿(mào)易方式的成本。在來(lái)料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。
3.企業(yè)利潤(rùn)水平的高低
企業(yè)利潤(rùn)的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤(rùn)越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。如果利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退稅會(huì)多一點(diǎn)。
延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4 000萬(wàn)元，利潤(rùn)增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：
當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(4 000-2 000)×(17%-13%)=80(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=80-70=10(萬(wàn)元)
也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬(wàn)的增值稅，而采用來(lái)料加工則可以省下10萬(wàn)增值稅。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個(gè)最佳的經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。
(三)進(jìn)料加工方式下可以通過(guò)調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國(guó)產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)
改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售(出口和內(nèi)銷)等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。
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