物流公司增值稅納稅問題與解決對策論文
一、“營改增”后物流公司納稅中存在的主要問題
1.增值稅實際稅負(fù)加重。雖 然本次“營改增”的初衷是降低企業(yè)稅負(fù)，促使企業(yè)規(guī)范化管理，促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，但從實際情況來看，很多物流企業(yè)在“營改增”后增值稅稅負(fù)不降反升。這是很多物流公司在“營改增”后面臨的主要問題。
2.企業(yè)發(fā)展片面追求“大 而全”“小而全”.物流行業(yè)的競爭越來越激烈，很多物流公司為了能夠順應(yīng)市場變化，提供滿足市場需求的服務(wù)，公司的業(yè)務(wù)種類越來越多，基本可以涵蓋物流業(yè)的所有環(huán)節(jié)。但是很多企業(yè)的管理層一味地追求企業(yè)的“大而全”“小而全”,只是簡單地將各種業(yè)務(wù)拼湊在一起，而沒有考慮過通過納稅籌劃來達(dá)到企業(yè)既能夠拓寬業(yè)務(wù)，同時使得企業(yè)的稅收成本降到最低。這直接導(dǎo)致企業(yè)在“營改增”范圍后，缺乏應(yīng)對措施，稅負(fù)上升。
3.“掛靠”經(jīng)營存在納稅風(fēng)險。很多物流企業(yè)為節(jié)約成本，會采用“掛靠”經(jīng)營這種方式。在“營改增”之前，掛靠經(jīng)營讓物流公司與掛靠者共贏。但是，這種經(jīng)營方式在“營改增”之后，給物流公司帶來一定的納稅風(fēng)險。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅120131106號）第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 ”根據(jù)這一文件，如果是實質(zhì)掛靠，掛靠人不用自行申報納稅，由物流公司負(fù)責(zé)納稅。而物流公司并不能完全掌控掛靠人的營運收入，在納稅申報時容易出現(xiàn)漏報，存在納稅風(fēng)險。如果是形式掛靠，雖然物流公司不負(fù)有納稅義務(wù)，但因為掛靠人一般不會辦理工商登記和向稅務(wù)部門申報納稅，所以對國家稅收征管也帶來一定挑戰(zhàn)。
二、造成物流公司增值稅納稅中存在問題的原因分析
1.缺乏納稅籌劃意識及專業(yè)知識。納稅籌劃是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，其既要為企業(yè)節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，又要遵守國家法紀(jì)，不得偷稅漏稅。更高的要求是在籌劃過程中能夠符合國家稅收改革的目的，在幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，能夠為國家的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型貢獻(xiàn)一份力量。因此，對納稅籌劃人員的職業(yè)素養(yǎng)要求較高，不僅要求其具備全面的稅收法律知識，而且要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，熟悉企業(yè)財務(wù)狀況。
2.對銷售合同缺乏納稅籌劃。很多物流公司一味在追求擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，增加業(yè)務(wù)量。公司管理層只看到營業(yè)收入的增加，或者說是利潤的增加，但并沒有考慮稅收籌劃。企業(yè)在追求量的同時，沒有對銷售合同進(jìn)行納稅籌劃。例如，對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，在“營改增”之前是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率計算繳納營業(yè)稅的，在稅改之后需按照有形動產(chǎn)租賃收入17%的稅率計算繳納增值稅銷項稅額。大部分物流公司將空余的車輛和設(shè)備對外出租，在“營改增”后應(yīng)根據(jù)有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)計算繳納增值稅。雖然該業(yè)務(wù)充分利用公司資產(chǎn)，為企業(yè)帶來了更多的收入和利潤，但又因為該業(yè)務(wù)基本無法取得可抵扣的進(jìn)項稅額，所以使得稅負(fù)較高。
3.可抵扣的進(jìn)項稅額取得來源少。目前物流公司增值稅進(jìn)項稅額的主要來源有：一是購置營運車輛，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額允許抵扣；二是支付的燃油費，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額允許抵扣；三是購置辦公用品、支付掛車租賃費用等取得的專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；四是企業(yè)外購的應(yīng)稅服務(wù)取得的進(jìn)項稅額允許抵扣。
但是因為很多企業(yè)一味追求“大而全”“小而全”,造成很多原本可以通過服務(wù)外包方式取得的進(jìn)項稅額都無法取得。例如很多企業(yè)自己設(shè)有軟件研發(fā)部門，這需要投入大量的研發(fā)成本，而這些成本中很多都是人力成本，是無法抵扣進(jìn)項稅額的。再比如，很多企業(yè)自己設(shè)有車輛維修部門，自己設(shè)有裝卸搬運部門，這些部門的人力成本都不低，而該部分成本支出也是無法取得進(jìn)項稅額抵扣的。這就造成很多物流企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額取得來源少，可抵扣的進(jìn)項稅額低。
三、物流公司增值稅納稅籌劃措施
1.將有形動產(chǎn)租賃合同轉(zhuǎn)為異地作業(yè)合同。對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，在“營改增”之前是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率計算繳納營業(yè)稅的，在稅改之后需按照有形動產(chǎn)租賃收入17%的稅率計算繳納增值稅銷項稅額。而該業(yè)務(wù)基本沒有進(jìn)項稅額可以抵扣，所以稅負(fù)上升很大。如果物流公司轉(zhuǎn)變思路，將有形動產(chǎn)租賃合同轉(zhuǎn)為異地作業(yè)合同，則稅負(fù)可以減輕不少。
例如，A物流公司將一臺閑置的3.5噸裝卸搬運叉車出租給B運輸公司一個月，收取租金30000元，銷項稅額5100元。 B運輸公司需要配備司機(jī)一人，支付工資6000元/月，發(fā)生燃油費3500元。 A物流公司適用城建稅稅率為7%,教育費附加為3%.若不考慮所得稅，則：按照有形動產(chǎn)租賃合同，該業(yè)務(wù)無可抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)繳納增值稅=30000×17%=5100（元），應(yīng)繳納城建稅、教育費附加=5100×7%+5100×3%=510（元），稅后純收入=30000-510=29490（元）。 B公司共發(fā)生成本=30000+6000+3500=39500 （元），可抵扣的進(jìn)項稅額=30000×17%+3500×17%=5695（元）。
若A物流公司在出租叉車的同時派一名司機(jī)一同作業(yè)，那么該合同則變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，按物流輔助服務(wù)6%的稅率計算銷項稅額。假設(shè)A物流公司共收取價款35000元，銷項稅額2100元，發(fā)生燃油費3500元，則：A物流公司應(yīng)繳納增值稅=35000×6%-3500×17%=1505（元），應(yīng)繳納城建稅、教育 費 附 加=1505×7%+1505×3%=150 （元），稅 后 純 收 入=35000-3500-150=31350 （元）。 B公 司 共 發(fā) 生 成 本=35000（元），可抵扣的進(jìn)項稅額=35000×6%=2100（元）。
通過以上的計算分析，我們發(fā)現(xiàn)，這樣的轉(zhuǎn)變對于物流公司與租賃方是雙贏的。
2.將裝卸隊搬運、車輛維修業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)外包。很多物流公司的裝卸搬運業(yè)務(wù)、車輛維修業(yè)務(wù)是附屬于其他業(yè)務(wù)的，公司并不單獨對外開展裝卸搬運服務(wù)和車輛維修服務(wù)，只是為了保證公司其他業(yè)務(wù)的開展而開設(shè)的一種輔助性質(zhì)的服務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特點是勞動力成本較高，而支付給工人的工資費用是無法抵扣進(jìn)項稅額的。建議物流公司與專業(yè)的勞務(wù)公司、汽修公司合作，將搬運工進(jìn)行勞務(wù)外包，將車輛維修業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)外包。一來，從公司管理的角度可以省去很多麻煩；二來，可以要求勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，物流公司則可以憑借發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅額，這是一舉兩得的事情。
3.通過回購掛靠經(jīng)營車輛降低納稅風(fēng)險。物流公司的掛靠經(jīng)營存在很大的納稅風(fēng)險，建議公司逐步回購掛靠經(jīng)營車輛，降低納稅風(fēng)險。從這次“營改增”稅制改革的角度來說，國家的其中一個目的就是讓企業(yè)的納稅規(guī)范化，方便國家對稅收的監(jiān)控。這種不規(guī)范的、存在稅收漏洞的經(jīng)營方式是沒有生存空間的，必須要做改變。當(dāng)然，物流公司非常需要這些掛靠車輛，如果沒有它們，公司無法承接如此大的業(yè)務(wù)量。而一次性回購這些掛靠車輛，會對公司的資金流造成很大壓力。其實，很多掛靠經(jīng)營車輛的所有者就是物流公司的司機(jī)，如果公司可以和司機(jī)達(dá)成協(xié)議，采用分期付款的方式逐步回購這些車輛是比較好的。對于物流公司而言，回購這些車輛比采購新車的成本要低，而且采用分期付款的方式可以降低對流動資金的壓力；對于車輛所有者來說，這樣的掛靠經(jīng)營模式生存會越來越艱難，很多車輛所有者連買車的成本都還沒有收回，如果可以將車輛賣給公司，可以保證收回車輛成本。
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