事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制論文
建立并組織實施適合事業(yè)單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，對監(jiān)督和約束事業(yè)單位的會計行為，防止發(fā)生錯誤和舞弊，保證會計信息的真實性、可靠性,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保事業(yè)單位制度貫徹執(zhí)行，有其積極重要意義。目前，事業(yè)單位內(nèi)控會計制度在認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，已經(jīng)有了較很大的提高。但是，也有事業(yè)單位對已建立的制度執(zhí)行不力，認識不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出,有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想’缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性,部門預算在實際執(zhí)行中約束力度不夠，存在走過場現(xiàn)象。因此,加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制勢在必然。建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度既關系到會計系統(tǒng)對單位經(jīng)濟活動反映的正確可靠性，又涉及到單位財產(chǎn)物資的安全完整性。完善適合事業(yè)單位管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的制度，對保證會計信息質(zhì)量的及時和準確，改善事業(yè)單位管理不嚴的現(xiàn)狀，十分必要。也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。
一、何為內(nèi)部控制制度
內(nèi)部會計控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，保證會計數(shù)據(jù)的真實性，保護資產(chǎn)完整，促進事業(yè)單位良好地運轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部制定的適合本單位業(yè)務特點和內(nèi)部管理需求的內(nèi)部會計管理制度，是管理與控制財務工作的一項非常重要的基礎工作�；灸繕硕ㄎ皇且�(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全完整;確保國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
二、建立和完善內(nèi)部控制制度的原則
1.合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應符合閏家有關法律法規(guī)和本單位的實際情況，確保國家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。
2.全面性原則。全面規(guī)范本單位的各項會計工作’建立健全會計基礎，保證會計工作有序進行。內(nèi)部控制制度應涵蓋單位內(nèi)部各個部門及各個崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務、并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
3.崗位責任制度原則。內(nèi)部控制制度應保證單位內(nèi)部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。
4.動態(tài)性原則。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務相關的法律法規(guī)已修訂’單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會弓I起制度的改變,單位應根據(jù)這些變化,與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。
三、內(nèi)控制度建設之途徑措施
新《會計法》明確規(guī)定各事業(yè)單位應建立健全內(nèi)部控制制度，財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》也針對會計控制的目標、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內(nèi)控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點工作。
1.增強內(nèi)部控制意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性.、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任�？梢酝ㄟ^各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
2.健全內(nèi)部會計控制制度。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強會計崗位的控制，細化責任,做到制度管人，責
任到人，形成一個相對完整，在內(nèi)部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內(nèi)部會計控制體系。充分做好會計基礎工作，如:（1)會計人員崗位責任制度;(2)授權控制制度;（3)財務收支審批制度，審核批準控制制度;(4)預算控制制度;(5)財產(chǎn)保護控制制度；(6)會計系統(tǒng)控制制度；(7)內(nèi)部牽制制度;（8)信息技術控制制度。
3.發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。各單位的會計機構、會計人員要對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計要以本單位的經(jīng)濟活動作為監(jiān)督的對象。實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度就是必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督工作。健全內(nèi)部審計制度，是提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段,審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時調(diào)整決策’改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。強化內(nèi)部審計工作。
要針對本單位實際情況制定具體的會計內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為,使相關的每個崗位、每個人、每個環(huán)節(jié)都有明確的責任。第一,對原始憑證進行審核、監(jiān)督，這是對會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié),保證原始憑證的真實性、合法性。要有可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的賬簿登記制度、嚴格的核對制度、合理的會計政策和會計程序以及科學的預算制度;第二，加強會計人員之間的相互監(jiān)督,建立不相容職務相互分離、相互制約的機制，防止差錯和舞弊行為;第三，建立定期盤點與不定期清查相結(jié)合制度，可達到防微杜漸的最佳效果;第四,會計崗位定期輪換，并建立嚴格的交接制度;第五，定期進行會計會審,將內(nèi)部監(jiān)督寓于會計核算中，進行會計工作的全過程控制。
4.加強會計核算監(jiān)督和財務收支控制。會計核算監(jiān)督包括兩個方面內(nèi)容:一是會計核算業(yè)務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規(guī)政策的要求;二是會計核算具體業(yè)務的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務時直接地與會計對經(jīng)濟業(yè)務過程的記錄緊密聯(lián)系,對經(jīng)濟業(yè)務事項進行真實、完整的記錄和披露。以保證會計核算的質(zhì)量，單位內(nèi)部的會計核算體系是一個十分嚴密的系統(tǒng),本身就具有牽制和監(jiān)督的功能。
財務收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是:一是授權批準控制。授權批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制;二是權限統(tǒng)一。財務收支權限的授權應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經(jīng)辦權同時授權多個人。應實行“一支筆”審批制度;三是職權分離。指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。
5.完善單位的控制環(huán)境。控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，包括經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內(nèi)部控制的基礎和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個重要因素。
�。�1)完善單位的治理結(jié)構。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構,管理層通過實施內(nèi)控,使內(nèi)制度成為“單位之法”，事業(yè)單位如果沒有內(nèi)部控制制度，或執(zhí)行不好，就給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失,說明內(nèi)控制度的建設，更需要完善的治理結(jié)構。
�。�2)提高管理者及職工的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在單位的管理中起著絕對的作用，素質(zhì)不同，對單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，直接影響到單位的業(yè)績，進而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)不僅指知識和技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等多個方面,更主要的是著眼于全體員工,確立以人為本的管理思想，建立良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，通過競爭和激勵機制、績效評價體系、社會保障體系等科學的人力資源管理手段，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎。
6.設AL良好的控制活動。單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達到其控制目標的實現(xiàn)，用以辨認處理風險所必須采取的行動能有效落實�？刂苹顒哟嬖谡麄�單位的各個職能部門，包括核準、授權、驗證、調(diào)節(jié)、復核績效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。
7.電子信息技術控制。隨著電子信息技術的發(fā)展,會計電算化和電子商務的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，電算化控制勢在必行，電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。
8.加強事業(yè)單位的監(jiān)督。單位的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納人管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。
(1)內(nèi)部審計和控制自我評估。內(nèi)部審計幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部過程的設計顧問，使成員能自覺地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內(nèi)控系統(tǒng)進行評估,基本特征是關注經(jīng)濟活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進行，用結(jié)構化的方法開展評估活動。
（2)促進和完善對單位內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計、監(jiān)管諸方面對單位內(nèi)控進行獨立、客觀、公正的研究，或制定準則，或指出指南，或提供框架和參考依據(jù)。
隨著市場經(jīng)濟的，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實;或者執(zhí)行起來有漏洞;甚至有些單位根本就沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結(jié)底還是對內(nèi)控制度的認識不夠。因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關、法規(guī)，明確職責分工和程序方法，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部制度執(zhí)行，切實發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。
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