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校內(nèi)干部經(jīng)濟責(zé)任審計管制論文
審計署不應(yīng)該在這個節(jié)骨眼上捅出這件事情而影響運動員的情緒，如果奧運會運動員金牌受到影響，審計署也有責(zé)任。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，經(jīng)濟責(zé)任人也可能會將審計與道德倫理混為一談，給審計問題帶上有損“學(xué)校利益”的大帽子，將審計問題變成道德倫理問題。此外，審計部門的工作還有一個嚴(yán)肅的反腐問題。由于目前缺少足夠的渠道進言納諫或是宣泄反腐情緒，不少部門開始將反腐倡廉的愿望寄托于審計工作者身上，例如審計部門處在這樣一種謠言中“：該部門的領(lǐng)導(dǎo)人有問題，審計工作者是偵探”。如果還沒有查出點什么，就有沒完成任務(wù)之嫌。借用李樹廷的一句話“：如果真有一個干部，他有重大經(jīng)濟問題你沒有發(fā)現(xiàn)而組織部門提拔了這個干部，這是最大的審計風(fēng)險”。這些言論無疑給了審計部門太多的壓力。技術(shù)風(fēng)險。審計的技術(shù)風(fēng)險主要包括取證風(fēng)險、失察風(fēng)險和評價風(fēng)險。審計的取證風(fēng)險是技術(shù)風(fēng)險中的首要風(fēng)險。審計工作的調(diào)查環(huán)節(jié)非常重要，所做的審計結(jié)果評價也要有充分的證據(jù)來支持，但是如果取證不真實、不完整、不充分，都會使審計評價缺少有效的支持。在審計過程中審計部門處在信息的劣勢地位，對一些隱含的真實情況把握不準(zhǔn)確或不全面，或是由于審計人員的工作經(jīng)驗不足，對于要揭露的經(jīng)濟問題的實質(zhì)沒有完全加以反映，都會影響審計結(jié)果的客觀、公正和真實，引發(fā)審計風(fēng)險。
審計失察風(fēng)險指被審計單位應(yīng)付審計的能力和經(jīng)驗非常豐富，審計部門無論是在人力、時間上還是在信息把握上都處在難以控制的情勢，往往會發(fā)現(xiàn)不了實際存在的問題，一些隱藏的違法違規(guī)行為可能被遺漏，從而產(chǎn)生風(fēng)險，它是技術(shù)風(fēng)險中最難預(yù)知和防范的風(fēng)險。審計評價是審計過程中不可避免的一道程序，被審計經(jīng)濟責(zé)任人或單位可能會不同意審計單位出具的審計報告，并要求做出調(diào)整。然而審計評價中提出的建議與審計評價的最終結(jié)果可能前后矛盾，例如內(nèi)部控制制度評價規(guī)則要求做出健全、部分健全或不健全三種審計評價結(jié)果，有的單位實際為不健全但被評價為健全，而在審計評價建議中又有“要求其健全內(nèi)部控制制度”的字樣，很顯然這個評價結(jié)果前后矛盾。公告風(fēng)險。公告風(fēng)險是因?qū)徲嫻嬷贫鹊牟煌晟啤⒅贫葘嵤┙?jīng)驗不足所帶來的審計公告制度風(fēng)險。它主要包括保密性風(fēng)險、獨立性風(fēng)險和理解性風(fēng)險�！秾徲嫹ā芬�(guī)定：審計機關(guān)通報或者公布審計結(jié)果時，不能違反保守國家秘密和保護被審計單位商業(yè)秘密的有關(guān)規(guī)定。因此高校審計部門在公布審計結(jié)果時，要遵守相關(guān)規(guī)定，對于被審計單位或經(jīng)濟責(zé)任人涉及保密項目的審計項目該保密的要保密。保密風(fēng)險就是審計部門對于應(yīng)該保密的事項予以公布，對于必須公布的事項因?qū)ΡＣ茉瓌t的誤解而沒有公布所承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險。而在實際中，審計相關(guān)各方可能對審計的保密原則有不同的理解。例如：2004年審計署公布的審計清單中披露出問題最嚴(yán)重的部門是國家電力局，但國家電力局相關(guān)負(fù)責(zé)人竟責(zé)怪審計署不應(yīng)該向媒體披露此事。此外，公告風(fēng)險中的獨立性風(fēng)險也廣泛存在于高校經(jīng)濟責(zé)任審計中。所謂獨立性風(fēng)險是指審計部門在審計涉及影響整個高校利益的項目時往往會遭到行政部門或是其他相關(guān)部門的阻撓或干預(yù)，如果審計部門不能據(jù)實相告將會影響審計部門的形象，違反審計的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，若是屈服于行政力量的干預(yù)必然會損害審計的獨立性原則。例如，有的審計部門出具的審計報告雖然也有被審計單位的財務(wù)預(yù)算等執(zhí)行情況的審計結(jié)果，但是內(nèi)容浮淺，問題說得不深不透，僅僅為支持后文的審計結(jié)論才列示的。還有一些審計部門被學(xué)校管理層牽著鼻子走，報喜不報憂，喪失了審計的獨立性。
法律風(fēng)險的成因及控制。審計公告制度的實施擴大了審計結(jié)論的影響，被審計單位的自我保護意識和法律維權(quán)意識不斷增強，相應(yīng)的，審計主體的法律責(zé)任加重，由此也擴大了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的法律風(fēng)險。針對上述成因，控制法律風(fēng)險首先要強化審計工作人員的審計風(fēng)險意識，從內(nèi)部構(gòu)筑法律風(fēng)險防護措施。其次要規(guī)范審計程序，使審計人員意識到違反審計程序的風(fēng)險，明確違反審計程序的法律責(zé)任，并將該法律責(zé)任落實到個人。除此以外，審計工作人員要理解并掌握審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，對于《審計法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)要做到知法守法，嚴(yán)格按照法律規(guī)則辦事，防范審計風(fēng)險。社會風(fēng)險的成因及控制。經(jīng)濟責(zé)任審計的社會風(fēng)險主要來源于公眾的知情權(quán)，其次是審計報告追懲不力。有效防范社會風(fēng)險必須滿足公眾的知情權(quán)，即從審計結(jié)果公告的程序入手，首先在審計公告之前發(fā)布公告通知，做好公告主題、措辭方面的準(zhǔn)備，保證審計公告質(zhì)量。其次是做到正式公告規(guī)范，將審計公告內(nèi)容公之于眾，將相關(guān)的審計機構(gòu)和媒體負(fù)責(zé)人、審計公告成稿過程等一系列相關(guān)問題予以告知，還要將涉及具有載體形式的審計公告及輔助閱讀材料公開發(fā)放。最后是審計公告發(fā)布后的后續(xù)程序要善終，審計部門的發(fā)言人要與媒體、公眾有效溝通交流。防范審計社會風(fēng)險的另一個措施就是要落實審計結(jié)論，該處罰的必須處罰，該整改的要檢查整改效果，讓公眾看到審計的威嚴(yán)。審計公告制度實施以后帶來的社會風(fēng)險主要是公眾的知情權(quán)，審計組織擁有檢查被審計單位問題的權(quán)利和義務(wù)，并對所查出的違法違紀(jì)問題行使處罰權(quán)。同時，審計組織對做出的審計結(jié)論和查處的案件，必須做到事實清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、客觀公正，以便有效規(guī)避審計風(fēng)險。道德倫理風(fēng)險的成因及控制。
審計的道德倫理風(fēng)險來源有兩個：一是公眾對審計部門預(yù)期過高。審計質(zhì)量、審計水平不僅因?qū)徲嬋藛T自身素質(zhì)受到影響，而且會受到客觀因素的制約，公眾因?qū)@些問題認(rèn)識不全面而對審計部門的能力和作為產(chǎn)生誤解，從而使審計部門背上了道德包袱。二是審計程序受到行政力量干預(yù)，導(dǎo)致審計效果不理想。針對上述兩個風(fēng)險來源的防范措施是：第一，審計部門要加強審計工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、審計目的、審計責(zé)任、審計方法及審計相關(guān)知識的宣傳教育，取得公眾對審計工作的理解和支持。第二，用程序性審計代替行政性審計。程序性審計的概念與行政性審計的概念相反，審計部門開展審計工作與被審計單位是法律關(guān)系，只對法律負(fù)責(zé)，如果被審計單位對審計結(jié)果不服，可以提出異議，審計部門要堅持這種關(guān)系，讓審計程序透明化，避免被審計單位帶來道德倫理風(fēng)險。技術(shù)風(fēng)險的成因及控制。審計的技術(shù)風(fēng)險主要由于審計質(zhì)量與審計公告制度的要求存在差距，因此施行審計公告制度難免由于審計質(zhì)量問題給審計帶來麻煩，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計公開，使審計變得透明，客觀上增強了審計人員的責(zé)任感，能促使他們給出的審計結(jié)果要經(jīng)得起歷史檢驗，然而現(xiàn)實中由于審計人員執(zhí)法程序不規(guī)范、取證不充分、審計處理不當(dāng)?shù)仍斐傻膶徲嬞|(zhì)量不高問題在不同程度上還存在。再者，審計人員運用的審計技術(shù)方法包括計算機技術(shù)和會計電算化等技術(shù)方法還不熟練，影響了審計效率和質(zhì)量。降低審計的技術(shù)風(fēng)險可以從“軟件”和“硬件”兩方面入手。影響審計風(fēng)險的第一個要素就是人，為應(yīng)對日益繁雜的審計任務(wù)，審計部門要著力建設(shè)一支高素質(zhì)的審計人員隊伍。
對于審計部門的決策和管理水平，審計部門要加強培訓(xùn)，建立健全一套審計質(zhì)量控制制度，并嚴(yán)格實施，并規(guī)范審計部門工作人員執(zhí)法程序，為審計的取證等技術(shù)活的高質(zhì)量完成奠定人力基礎(chǔ)。這是從人的角度出發(fā)，也就是所謂的提高審計的軟件水平。硬件是指信息技術(shù)的應(yīng)用。高校審計工作也要跟上時代的步伐，將計算機技術(shù)和會計電算化等信息技術(shù)引入審計工作中，并對審計工作人員加以培訓(xùn)。公告風(fēng)險的成因及控制。審計公告風(fēng)險的成因包括：公告受保密制度的限制；公告內(nèi)容不明確；公告概括性太強。由于我國的審計公告制度剛剛實行不久，還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來界定審計的公告內(nèi)容，使審計人員無所適從，審計部門的操作難度很大，以此才形成審計風(fēng)險。要防范審計的公告制度風(fēng)險，就要建立健全科學(xué)、完整、可操作性強的相關(guān)法律法規(guī)體系。例如界定審計公告制度與保密法的邊界，明確可以公開的內(nèi)容，防止審計部門看行政部門臉色公布審計結(jié)果，讓審計公告制度的實施也有法可依。
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