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人民銀行內(nèi)部審計的路徑選擇論文
一、人民銀行業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中概述
(一)數(shù)據(jù)全國集中的概念
所謂數(shù)據(jù)全國集中是指依靠科技手段，將分布在各個分支機構(gòu)的業(yè)務數(shù)據(jù)及其他一些相關的數(shù)據(jù)實現(xiàn)集中和整合，從而更高效地管理和利用資源的一種技術。在人民銀行數(shù)據(jù)集中過程中，總行建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心和災備中心，用于業(yè)務數(shù)據(jù)的處理和存儲。從技術角度來看，數(shù)據(jù)大集中使人民銀行全系統(tǒng)的應用軟件達到了統(tǒng)一管理，從而提高了技術服務的整體水平;從業(yè)務處理流程角度來看，業(yè)務處理由中心支行或省一級上收到全國數(shù)據(jù)處理中心，流程化處理更加集中;從管理角度來看，數(shù)據(jù)集中意味著技術力量的集中，相比以前每個分支行單線作戰(zhàn)、分而治之的管理模式，數(shù)據(jù)集中可以更好地解決共享資源一致性的問題。另外，集中處理模式使數(shù)據(jù)的利用效率得到提高，通過對集中數(shù)據(jù)深層次的挖掘，對業(yè)務數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析和評價，可以推動人民銀行向決策科學化方向邁進，不斷提高人民銀行的管理水平和工作效率。
(二)人民銀行業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中的發(fā)展歷程
隨著社會信息化的高速發(fā)展，為適應人民銀行整體業(yè)務發(fā)展需要，人民銀行總行推動了業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中建設。2012年，為適應財稅和金融體制改革需要，實現(xiàn)國庫業(yè)務、崗位流程整合而設計開發(fā)的全新國庫會計核算數(shù)據(jù)全國集中系統(tǒng)(TCBS)從根本上變革了國庫會計核算模式，以一記雙訖、原子交易、事項驅(qū)動等業(yè)務處理規(guī)則實現(xiàn)了“收入直達入庫、支出即時到賬、賬務統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)集中存儲和共享使用”的目標，各級國庫收、支、退、更等原始信息以及賬、簿、報表數(shù)據(jù)由此實行全國集中存儲。2013年，為強化人民銀行金融信息服務職能，推出的全新會計核算系統(tǒng)－中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(ACS)，改變了核算中心是地市中心支行，數(shù)據(jù)集中是地市一級的狀況，會計核算業(yè)務改由總行業(yè)務處理中心集中處理，會計核算方式由全國分散型變革為全國“一本賬”，實現(xiàn)了會計核算數(shù)據(jù)和賬務處理全國集中。2013年，為適應銀行業(yè)金融機構(gòu)行內(nèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中的發(fā)展趨勢，推出的人民銀行二代支付系統(tǒng)，更是使我國人民銀行系統(tǒng)業(yè)務數(shù)據(jù)和信息資源實現(xiàn)全國性大集中。由此，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源集中存放模式逐漸成為各類審計信息存儲的主流。
二、業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中對人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展的影響分析
(一)審計覆蓋范圍可進一步擴展
在人民銀行傳統(tǒng)內(nèi)部審計項目開展過程中，由于人力和時間限制，審計人員主要是依靠統(tǒng)計抽樣來開展審計，從抽取的審計樣本入手，根據(jù)局部樣本情況來推斷整體的狀況，最終得出審計對象總體情況。抽樣技術是在審計數(shù)據(jù)獲取受限制的條件下不得不采用的一種方法。抽樣審計的效果取決于抽取樣本的隨機性。而實際上，抽樣的絕對隨機性是難以實現(xiàn)的，尤其是依賴于審計工作經(jīng)驗的抽樣，抽樣過程中存在的主觀偏見將會使得到的審計結(jié)果相差甚遠。因此，以統(tǒng)計抽樣的方式開展內(nèi)部審計，鑒于審計樣本抽取的有限性和隨機性，內(nèi)部審計人員可能會忽視被審計單位的部分業(yè)務活動，影響了對被審計單位重大舞弊行為的全面披露，導致了較為嚴重審計風險的存在。隨著業(yè)務處理模式和業(yè)務數(shù)據(jù)存儲方式全國集中的發(fā)展，審計可使用的數(shù)據(jù)規(guī)模、范圍和類型大幅增加，審計面對的信息更加豐富，審計視野將更加開闊，審計抽樣可更加模塊化、系統(tǒng)化、智能化，最終可擴展至全體數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計可以不再完全依賴于抽樣分析，內(nèi)部審計人員可以通過搜集、整理、分析、處理被審計單位或部門業(yè)務整體數(shù)據(jù)的方式，實現(xiàn)對某一單位、某一部門或某一業(yè)務的審計全覆蓋。
(二)審計工作模式將發(fā)生根本改變
一方面，審計對象將發(fā)生變化。在人民銀行傳統(tǒng)審計項目開展過程中，對于賬本、憑證等紙質(zhì)資料的依賴性較強，如傳統(tǒng)的對國庫、營業(yè)室等專業(yè)的審計就主要是抽取重要時點或時段的報表、憑證等進行，現(xiàn)場審計的大部分時間都用于翻閱憑證、報表等紙質(zhì)材料。業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中后，業(yè)務信息均以電子化形式集中存儲，審計過程中對憑證、賬本、報表等紙質(zhì)資料的審計將成為審計過程中較小的一部分，更多的將是對被審計單位的業(yè)務電子數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡信息等開展審計。另一方面，審計資料的獲取方式也將發(fā)生改變。審計所需資料的調(diào)閱不再僅是向被審計單位調(diào)閱紙質(zhì)材料，而且還需要向全國數(shù)據(jù)存儲中心獲取有關業(yè)務電子數(shù)據(jù)。此外，審計工作組織方式將發(fā)生改變。由于全國數(shù)據(jù)集中使得數(shù)據(jù)規(guī)模大幅增加、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)異常復雜，對于全國集中數(shù)據(jù)的審計和分析將需要依靠信息化審計工具來完成，審計工作方式將由“現(xiàn)場+人工”的方式向“非現(xiàn)場+信息化”的方式轉(zhuǎn)變。
(三)審計效率和質(zhì)量將根本性提升
業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中存儲后，內(nèi)部審計人員可以在審前準備階段，通過現(xiàn)代化信息技術對整體業(yè)務數(shù)據(jù)進行事先整理、深入挖掘和全面分析，將主要的問題疑點審查出來，然后交由現(xiàn)場審計人員進行核實，有效提高現(xiàn)場審計的針對性、準確性和審計發(fā)現(xiàn)能力，降低現(xiàn)場審計所需資源和成本，縮短審計周期，提高審計效率和效果;可以通過對業(yè)務數(shù)據(jù)的全面篩查和分析，實現(xiàn)跨部門、跨區(qū)域信息的關聯(lián)，系統(tǒng)性地監(jiān)測業(yè)務發(fā)展與風險變化趨勢，前瞻性地提出審計建議，有效提高審計質(zhì)量;可以通過快速獲取、動態(tài)處理和深度挖掘分析業(yè)務數(shù)據(jù)，及時、動態(tài)掌握被審計單位或部門整體風險狀況，通過對被審計單位業(yè)務的持續(xù)關注、動態(tài)風險評估及全面審計發(fā)現(xiàn)分析等，有效識別被審計單位業(yè)務管理中存在的問題，提高審計監(jiān)督的實效性。
(四)審計職能將得到進一步發(fā)揮
審計大量完整的業(yè)務數(shù)據(jù)集將有利于全方位摸清某專業(yè)領域、某業(yè)務部門或某項具體業(yè)務的現(xiàn)狀、存在問題及未來的發(fā)展趨勢，由此得出的審計分析和建議將更利于提高決策的科學性和精確性，提升預測預警能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計服務于央行治理的作用。同時，隨著數(shù)據(jù)大集中，內(nèi)部審計的成果除了包含審計分析和審計建議的內(nèi)部審計報告外，還可包括審計人員在采集、挖掘、分析和處理大量業(yè)務數(shù)據(jù)的過程中，找出的業(yè)務方面的共性問題、內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢，以及根據(jù)這些問題、規(guī)律和趨勢為被審計單位所提供的關聯(lián)分析、數(shù)據(jù)證明和決策建議，這些成果都將有利于被審計單位管理制度和機制的改進完善。此外，人民銀行業(yè)務數(shù)據(jù)大集中突破了國庫、營業(yè)室、貨幣金銀等不同業(yè)務職能部門之間的“隔離欄”，對跨區(qū)域、跨部門、跨業(yè)務及跨風險信息進行了關聯(lián)、共享和整合。對這些整合數(shù)據(jù)的審計，可以幫助內(nèi)部審計部門準確定位影響被審計對象目標實現(xiàn)的風險，向業(yè)務主管部門提供更利于決策的相關建議，促進審計咨詢職能的發(fā)揮。
三、數(shù)據(jù)全國集中環(huán)境下有效開展內(nèi)部審計的制約瓶頸分析
(一)審計理念尚需進一步轉(zhuǎn)變
雖然人民銀行業(yè)務數(shù)據(jù)基本實現(xiàn)了全國集中，但利用集中存儲的業(yè)務電子數(shù)據(jù)對單位開展全面審計和進行整體評價仍處于不斷探索改進階段。近年來人民銀行開展的履職、內(nèi)控等全面性審計項目，仍是按照業(yè)務條線來劃分審計內(nèi)容的。由于單純的某項業(yè)務數(shù)據(jù)可能無法完整呈現(xiàn)被審計單位的全貌，因此這些全面性審計的結(jié)果往往不能很好地體現(xiàn)全面性的特點。部分內(nèi)部審計人員，特別是基層行內(nèi)部審計人員由于專業(yè)知識和審計經(jīng)驗影響，使得個別行的審計尚停留在翻閱憑證查找問題，分專業(yè)分部門開展的階段，對于如何應用集中的電子數(shù)據(jù)開展審計的了解尚不全面。這些大量復雜的數(shù)據(jù)應該怎么用以及可以用來做什么，如何利用大量完整的跨部門數(shù)據(jù)對審計單位作出整體評價和進行風險預測還需要審計人員的進一步探索和實踐。審計人員的審計視角還需要由識別單業(yè)務條線風險向全面識別整體風險轉(zhuǎn)變。
(二)大量復雜數(shù)據(jù)的高效應用需進一步探索實踐
想要高效應用大量集中存儲的業(yè)務數(shù)據(jù)來開展審計，對數(shù)據(jù)進行有效的挖掘和分析是關鍵。業(yè)務數(shù)據(jù)的全國集中加大了數(shù)據(jù)分析的難度，特別是對重點及敏感數(shù)據(jù)審計的難度。業(yè)務數(shù)據(jù)存在的廣泛性使得內(nèi)部審計人員無法精確找準審計重點并進行有效分析判斷，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的復雜性使得內(nèi)部審計人員在短時間內(nèi)難以掌握各類數(shù)據(jù)表間的關聯(lián)關系并全面了解數(shù)據(jù)的內(nèi)涵。如何利用跨部門、跨業(yè)務、多層級、多領域的業(yè)務數(shù)據(jù)，從廣度和深度兩個維度上探索應用現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析方法，在理解全量數(shù)據(jù)的基礎上，抓出重點數(shù)據(jù)、深度挖掘數(shù)據(jù)、科學分析數(shù)據(jù)并找出存在的問題并沒有多少可供借鑒的成功經(jīng)驗。由此可見，在數(shù)據(jù)分析上缺少思路是當前數(shù)據(jù)集中模式下有效開展審計的一項難題。
(三)審計技術和手段的不足
在業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中環(huán)境下，對大量復雜業(yè)務數(shù)據(jù)的篩選、挖掘和分析，僅靠審計人員以人工的方式進行是不現(xiàn)實的，傳統(tǒng)的審計技術和方法顯得效率低下和無法實施。雖然人民銀行總行已開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)來實現(xiàn)對全國集中數(shù)據(jù)的審計和分析，但這一系統(tǒng)當前還主要是針對國庫業(yè)務，其功能主要是篩選審計疑點，數(shù)據(jù)挖掘和分析的功能還不完善。因此，要對大量集中存儲的業(yè)務數(shù)據(jù)開展審計尚需要內(nèi)部審計人員不斷創(chuàng)新審計方法和手段，利用現(xiàn)代信息技術開發(fā)全新的審計工具。
(四)審計人員能力的欠缺
業(yè)務數(shù)據(jù)的全國集中使得數(shù)據(jù)外延擴大，內(nèi)部審計面對的業(yè)務和參數(shù)變得更加寬泛，這對內(nèi)部審計人員的能力提出全新的要求。內(nèi)部審計人員如果未掌握業(yè)務基礎知識，未經(jīng)過專業(yè)的計算機知識和技能訓練，對業(yè)務數(shù)據(jù)環(huán)境和系統(tǒng)工具不夠熟悉，對業(yè)務系統(tǒng)的參數(shù)缺乏了解，習慣依靠傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫查詢技術而未掌握數(shù)據(jù)信息抽取、模糊匹配、挖掘分析等新技術，將難以駕馭新的數(shù)據(jù)集中審計形式，最終將極大地制約著內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。
四、業(yè)務數(shù)據(jù)全國集中模式下改進內(nèi)部審計的路徑選擇
(一)樹立總體審計思維
在業(yè)務管理數(shù)據(jù)全國集中模式下，為使對某一單位的全面審計和總體評價成為可能，審計人員要轉(zhuǎn)變審計思維，走出賬項基礎性審計的框框，樹立整體審計概念，在關注業(yè)務合規(guī)性的同時，更多的從全局角度觀察和思考問題，從多個角度、全體方位和整體流程進行分析判斷，在電子數(shù)據(jù)審計分析驅(qū)動下，通過同時獲得其他部門或單位的數(shù)據(jù)信息、實行全覆蓋審計來輔助支撐被審計單位整體信息的呈現(xiàn)，最終實現(xiàn)對單位的總體性審計和評價。
(二)建立業(yè)務數(shù)據(jù)采集和管理機制
人民銀行數(shù)據(jù)全國集中后，國庫、營業(yè)室等業(yè)務部門的數(shù)據(jù)均集中保存在全國數(shù)據(jù)中心，分支行在審計過程中要獲得審計數(shù)據(jù)需要通過總行內(nèi)審部門來協(xié)調(diào)完成，在這一數(shù)據(jù)獲取過程中，涉及各級行多個部門的溝通協(xié)調(diào)，程序較復雜。此外，掌握大量業(yè)務數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計部門，數(shù)據(jù)存儲、使用過程中的保密管理和風險防范是一項重要工作，需要審計人員高度重視。因此，為保證審計所需數(shù)據(jù)的順利獲取和數(shù)據(jù)存儲使用的安全性，需要建立業(yè)務數(shù)據(jù)采集和管理機制，通過制度規(guī)范的方式確保審計數(shù)據(jù)獲取的及時性、完整性、有效性和安全性。
(三)加大數(shù)據(jù)分析工具研究力度
隨著人民銀行業(yè)務處理信息化和業(yè)務數(shù)據(jù)大集中的發(fā)展，傳統(tǒng)的以人工方式孤立分析數(shù)據(jù)、單純依靠經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題的審計方式已無法適應現(xiàn)代審計工作的需要。創(chuàng)新審計手段和完善審計方法是使人民銀行內(nèi)部審計工作適應業(yè)務信息化和業(yè)務數(shù)據(jù)集中化的有效措施之一。在數(shù)據(jù)大集中環(huán)境下，只能實現(xiàn)一般關系型查詢分析的AO和數(shù)據(jù)庫查詢軟件不再適合，要想真正從多源異構(gòu)、紛繁復雜的大數(shù)據(jù)中挖掘出其蘊含的價值，并對未來提出合理預測和建議，需要引入數(shù)據(jù)綜合分析軟件。人民銀行各級行內(nèi)審部門要推進數(shù)據(jù)全國集中環(huán)境下的審計信息化建設，充分利用信息系統(tǒng)和工具將檢查范圍擴展至全部數(shù)據(jù)庫，拓展審計的高度、寬度、深度;要開發(fā)供審計人員使用的綜合性數(shù)據(jù)分析平臺，整合簡單易用的數(shù)據(jù)分析工具的同時，加大審計數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究力度，開發(fā)適合審計人員操作、能夠切實解決實際問題的數(shù)據(jù)分析模型或系統(tǒng)化軟件，使普通審計人員通過綜合分析平臺，就能夠依托大數(shù)據(jù)處理分析技術，運用聚類、關聯(lián)分析等新方法，開展跨領域的數(shù)據(jù)對比分析，實現(xiàn)從整體視角對審計對象進行較為全面立體的評判，提高發(fā)現(xiàn)問題的概率和審計的效率，降低審計風險。
(四)強化審計人才隊伍培養(yǎng)
一方面，要培養(yǎng)一批既懂計算機技術又懂審計業(yè)務的復合型人才隊伍，加強對數(shù)據(jù)全國集中環(huán)境下審計目標與思路的研究，更新審計理念與方法，重新構(gòu)建、開發(fā)并優(yōu)化數(shù)據(jù)審計工具和分析模型。另一方面，要抽調(diào)同時掌握計算機技術、業(yè)務知識和審計要領的骨干，建立一支專業(yè)數(shù)據(jù)分析隊伍，強化指導、培訓、調(diào)研和實踐，使其了解各部門的主要業(yè)務流程，摸清各信息系統(tǒng)運行特點，詳細了解系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的種類、版本、數(shù)據(jù)量、存儲及備份方式等信息，熟悉各類數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，掌握各種數(shù)據(jù)分析方法，最終形成一支專業(yè)的數(shù)據(jù)分析團隊。
(五)充分利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果，提高審計成果應用效果
一方面，要從單一審計報告向綜合審計成果應用發(fā)展，改變對單一領域風險進行報告的方式，通過對全量業(yè)務數(shù)據(jù)不斷深入的挖掘和及時、連續(xù)的分析，以更加綜合的視角，從更高的層面和更廣的范圍，提出更具針對性、系統(tǒng)性、前瞻性和戰(zhàn)略性的審計建議。另一方面，在發(fā)揮確認職能的同時促進咨詢職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計作為人民銀行內(nèi)部控制和風險管理的確認者，在業(yè)務風險管理中除提供確認服務外，還要為業(yè)務管理部門提供咨詢服務。內(nèi)部審計人員要通過對大量整體數(shù)據(jù)進行多角度和深層次分析，得到對業(yè)務的完整概貌和對業(yè)務未來發(fā)展的預測，向業(yè)務主管部門提出更具參考價值的意見建議，進一步發(fā)揮咨詢職能。
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