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論新企業(yè)所得稅法的特點及影響
摘要：新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日在我國施行。對新舊企業(yè)所得稅法進行比較，從而指出新企業(yè)所得稅法的特點——實現(xiàn)了五個方面的同一，同時分析了新企業(yè)所得稅法對內、外資企業(yè)的影響。關鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點；影響
為促進我國社會主義市場經濟的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業(yè)的影響也很大。
1 新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的同一
(1)同一稅法并適用于所有內外資企業(yè)。
先前，我國企業(yè)所得稅分內資和外資兩套不同稅制。內資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅離別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“同一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
(2)同一并適當降低稅率。
在“內外有別”的稅制下，固然內外資企業(yè)的法定名義稅率同一為33％，但形形色色不同等的優(yōu)惠政策造成了內外資企業(yè)實際稅負的不同等。內資企業(yè)均勻實際稅負為25％左右，外資企業(yè)均勻實際稅負為15％左右，內資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質上的差異，帶來了內外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加進WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率同一為25％，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
(3)同一稅前扣除范圍和標準。
�、贋橥粌�、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
�、谠髽I(yè)所得稅法對內資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例同一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)公道的工資、薪金予以在稅前據實扣除。
�、坌缕髽I(yè)所得稅法不再區(qū)分內外資和不同行業(yè)的內資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部分另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收進15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
�、茉髽I(yè)所得稅法對內、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收進的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再具體規(guī)定而是簡化了業(yè)務招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收進的5‰。
(4)同一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產業(yè)傾斜，對從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
(5)同一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。 2 新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產生了深遠的影響
(1)有利于企業(yè)公平競爭。
公平競爭是市場經濟的客觀要求。解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的題目，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五同一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了同等的競爭機會。
(2)有利于促進經濟增長方式轉變和產業(yè)結構升級。
新企業(yè)所得稅法實施以產業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保存了對農、林、牧、漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導國內、外資金進進符合國家產業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，推動企業(yè)的技術進步和產業(yè)結構的優(yōu)化升級。
(3)有利于進步企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關注的是基礎性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產業(yè)，進步了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)用度，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。
(4)有利于增強內資企業(yè)的市場競爭力。
對于內資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，同一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于進步其市場競爭能力。
(5)新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實施后，對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負擔會有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時期對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個緩沖期，以防止外資企業(yè)的實際稅負水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收治理等五方面同一了內、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內、外資企業(yè)產生積極的深遠影響。企業(yè)要加強對新稅法及實在施條例的學習，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。
參考文獻
[1]劉東輝，新企業(yè)所得稅法對內外資企業(yè)的影響[J]，經濟題目探索。2008，(9)
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