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電算化審計風(fēng)險成因及措施論文
摘要：當(dāng)前，電子計算機網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，電算化已經(jīng)成為會計核算發(fā)展方向，傳統(tǒng)審計工作已經(jīng)不能與現(xiàn)代化電算化財務(wù)工作出現(xiàn)的新情況相適應(yīng)，此時引起了審計技術(shù)及方法的變革，電算化會計實施過程中存在的舞弊行為，給審計人員的審計工作提出了新的挑戰(zhàn)及更高的要求。本文從選題背景入手，對當(dāng)前我國會計電算化審計的研究內(nèi)容進行更新，與傳統(tǒng)審計相比較，分析出電算化會計對于現(xiàn)代化審計工作內(nèi)容、方法及人員要求等帶來的影響，分析當(dāng)前電算化下審計工作的風(fēng)險及成因，并對應(yīng)對電算化環(huán)境下審計工作風(fēng)險提出合理化建議及對策。
關(guān)鍵詞：會計電算化;傳統(tǒng)審計;風(fēng)險;應(yīng)對措施
電算化的應(yīng)用給審計工作帶來的新的要求與問題，傳統(tǒng)審計工作已經(jīng)不能與現(xiàn)代化的核算工作相適應(yīng)，審計信息的改變導(dǎo)致審計方法及內(nèi)容的變革，審計的重點已經(jīng)從財務(wù)數(shù)據(jù)與報表審查，向電算化系統(tǒng)的安全性及穩(wěn)定性轉(zhuǎn)移，也對審計人員的工作提出了更高的要求，新形勢下電算化審計存在的問題已經(jīng)放在我們眼前，如何應(yīng)對新形勢下電算化審計工作成為重要任務(wù)。
一、會計電算化條件下審計存在的風(fēng)險
隨著電算化技術(shù)不斷擴展，使傳統(tǒng)審計工作的環(huán)境、線索及對象都發(fā)生了變化，同時也對審計工作的獨立性也帶來了風(fēng)險，而審計風(fēng)險是對財務(wù)報表中存在的重大錯報出據(jù)不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，而隨著電算化的普遍應(yīng)用，審計工作中出現(xiàn)的審計風(fēng)險出呈現(xiàn)出了新的特征。1.電算化審計存在的風(fēng)險。
1.1系統(tǒng)控制風(fēng)險。系統(tǒng)控制風(fēng)險是會計電算化內(nèi)部系統(tǒng)中存在的缺陷而形成的風(fēng)險，傳統(tǒng)手工核算方式下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制是由人與人進行的相互監(jiān)督，而實現(xiàn)的相互控制，當(dāng)電算化會計實行后，內(nèi)部監(jiān)督與控制則表現(xiàn)成為了機器與人的雙重控制，并且以機器控制為主。但是由于審計內(nèi)容及對象的改變，使審計人員不得不對嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件，在進行開發(fā)時進行內(nèi)容測試，對于審計過程來說，會計軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性具有很重要的意義，而這些測試對于審計人員來說，則是一件十分困難的任務(wù)，加之他們對于計算機知識的缺乏，并且沒有進行專業(yè)的培訓(xùn)，如果測試不出內(nèi)部控制軟件存在的缺陷，就會使審計工作存在很大的誤差，使審計工作效果大大降低，使審計結(jié)果與實際出現(xiàn)很大的偏差。
1.2計算機軟件風(fēng)險。計算機軟件風(fēng)險是由審計軟件本身存在的缺陷而引起的風(fēng)險，隨著一些新型的會計軟件的出現(xiàn)，其不斷成熟并不斷升級，如果審計軟件不能與其形勢同步，就會出現(xiàn)系統(tǒng)軟件風(fēng)險。當(dāng)前市場審計軟件種類較多，并且每個軟件的功能各有差異，并且不具有保密功能，所以，審計軟件不夠完善，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)故障，使審計過程中數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，而產(chǎn)生錯誤。同時審計軟件的升級措施相對滯后，甚至可能會出現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)不能被提取，造成審計過程只能依靠歷史文檔進行實質(zhì)性測試，不僅降低了審計效率，同時也給審計工作帶來了更大的風(fēng)險，加之審計人員對于相關(guān)工具不夠了解，技術(shù)人員又對審計業(yè)務(wù)不熟悉，造成審計軟件自身存在缺陷，而不完善的審計軟件，使其運行過程中存在不穩(wěn)定性，使審計分析過程出現(xiàn)偏差。
1.3人員操作風(fēng)險。人員操作過程可能會出現(xiàn)風(fēng)險，它主要是指電算化審計系統(tǒng)的人員（即操作、技術(shù)及開發(fā)人員）存在主觀原因而產(chǎn)生的風(fēng)險。審計人員需要對電算化系統(tǒng)的設(shè)置有足夠的了解，對內(nèi)部數(shù)據(jù)進行研究、評價與控制，了解它們會對審計過程產(chǎn)生怎樣的影響，如果審計人員對于其不夠了解，就會造成由于業(yè)務(wù)不熟，知識不全而遺漏審計證據(jù)，使審計過程出現(xiàn)風(fēng)險。相關(guān)技術(shù)人員在進行審計軟件開發(fā)時，也需要更多的了解軟件的背景、功能，與審計人員進行及時溝通，以滿足審計過程的需求，請專家來解決自身知識領(lǐng)域的不足，避免由于審計軟件開發(fā)過程存在局限性，而給日后審計工作帶來風(fēng)險。當(dāng)前，計算機舞弊越來越嚴(yán)重，對于審計人員來說，是最為嚴(yán)重的犯罪行為。隨著電算化會計的不斷推廣，該問題越加嚴(yán)重，許多人為了滿足自已的私欲，利用自已的專業(yè)技術(shù)，對計算機漏洞進行違法犯罪行為。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要求會計電算化審計系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)源規(guī)范化及超標(biāo)準(zhǔn)化，對要求輸入到計算機系統(tǒng)中的會計信息以代碼錄入，為會計電算化集中進行會計信息處理提供方便。
二、電算化審計風(fēng)險的成因
1.電算化下審計人員能力不足。首先，審計法規(guī)建設(shè)滯后，自我國加強了電算化工作的管并且建立了一系列的審計法規(guī)，但是盡管我國發(fā)布了多項對電算化會計工作的規(guī)范性法規(guī)，并且其中也提到了審計線索及審計接口等問題，其主要工作只是針對電算化會計工作的發(fā)布，只對電算化人員進行規(guī)范與管理，根本達不到電算化審計的要求。其次，電算化審計對于審計人員提出了很高的要求，需要審計人員需要具備一定的專業(yè)技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理能力，當(dāng)評價系統(tǒng)出現(xiàn)問題時，可以進行各種測試，以保證系統(tǒng)安全性及穩(wěn)定性。但是當(dāng)前我國審計人員并沒有達到這一程度，主要是由于審計隊伍老化，具有豐富經(jīng)驗的審計人員年齡偏大，大多數(shù)人并沒有接觸過計算機，經(jīng)過學(xué)習(xí)后也只是簡單的操作，因此，審計人員在進行電算化審計過程，存在很大的難度，需要專業(yè)技術(shù)人員的協(xié)助，減少了審計工作的獨立性，帶來了不必要的審計風(fēng)險。許多情況下被審計單位對于電算化審計并不支持，也不同意審計過程運用計算機進行審查工作，被審計單位表面是為了保護系統(tǒng)，實際是對于錯誤操作的破壞進行的干預(yù)，加之當(dāng)前財務(wù)會計軟件在售后及維護上還存在一定的局限，一旦出現(xiàn)了系統(tǒng)問題根本不能得到專業(yè)軟件人員的技術(shù)支持，造成數(shù)據(jù)不能很快被恢復(fù)，使審計時間延長。
2.審計軟件不夠完善。對于許多審計軟件的開發(fā)商，審計軟件的開發(fā)難度遠遠要高于財務(wù)軟件，許多財務(wù)軟件公司更加熱衷于一此難度小、市場范圍廣、利潤相對較高同時需要維護少的財務(wù)軟件，而并不涉及審計軟件的開發(fā)；另外，財務(wù)軟件在我國基本以自行開發(fā)的獨立系統(tǒng)，不會預(yù)留數(shù)據(jù)通道，因此，對于審計軟件的開發(fā)造成難度，缺乏高質(zhì)量的軟件市場與會計軟件的使用相配合，也使得審計人員在進行審計時，必須停留在繞過計算機審計階段。
三、加強會計電算化條件下審計對策
1.制定和完善的法律制度及審計標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)有審計法律法規(guī)在電算化環(huán)境下呈現(xiàn)出滯后性，缺少操作性，不能有效保證審計工作的獨立性，存在外部環(huán)境對審計工作的干擾，而解決這一問題需要借助法律來營造法律環(huán)境，對審計工作產(chǎn)生損害的行為加以懲罰，而這些問題的解決依賴于完善的法律法規(guī)，使會計信息審計有法可依。建立與新形勢相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計業(yè)務(wù)可以得到有效規(guī)范，增加審計的獨立性及公正性，與經(jīng)濟全球化相適應(yīng)，必須借鑒國際經(jīng)驗，快速實現(xiàn)國際趨同，制定具體標(biāo)準(zhǔn)時，保證提出易于操作的、科學(xué)的會計審計標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計工作有章可循。
2.建立內(nèi)部控制制度、加強審計軟件開發(fā)。我國已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制文件，但對于電算化會計方面的政策還不是很多，我國電算化信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容需要參照國際慣例，與實施電算化會計企業(yè)的自身特點相結(jié)合，建立切實可行的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以財政部內(nèi)部控制工作進行指導(dǎo)，對電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作提出建議。對電算化信息系統(tǒng)進行審計，如果還以傳統(tǒng)審計手段是達不到應(yīng)有目的的。為了適應(yīng)電算化環(huán)境下財務(wù)發(fā)展，需要提高審計速度，加快審計軟件的更新?lián)Q代，通過專業(yè)的審計軟件，引入輔助審計技術(shù)，促進審計軟件商品化，強化審計人員進行學(xué)習(xí)，可能使審計人員對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行直接采集、整理與分析，從根本上解決財務(wù)意識帶來的束縛，減少審計工作中存在的技術(shù)問題。
3.加強審計人員培訓(xùn)。對審計的范圍不斷擴大，會造成審計人員的工作壓力，強化專業(yè)審計人員的相關(guān)知識，使審計人員對被審單位的電算化系統(tǒng)有足夠的了解，對委托審計做出正確的計劃，及內(nèi)部控制的研究與評估影響，采用相應(yīng)的審計程序進行審計工作，而當(dāng)前對于審計人員的知識結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)，使審計人員應(yīng)更加關(guān)注多渠道培訓(xùn)，不斷更新知識以適應(yīng)電算化審計要求，即對審計人員進行相關(guān)審計知識的更新，同時對其計算機能力也需要不斷更新，使兩者有機結(jié)合，以適應(yīng)電算化審計工作需要。
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