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企業(yè)環(huán)境會計(jì)的完善及資產(chǎn)會計(jì)的計(jì)量與核算的論文
�。壅� 要］完善我國環(huán)境會計(jì)，應(yīng)建立和完善環(huán)境會計(jì)的計(jì)量報(bào)告體系和信息披露，增強(qiáng)我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識，提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)，滿足環(huán)境核算要求。企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量與核算，應(yīng)考慮計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量范疇。
�。坳P(guān)鍵詞］環(huán)境會計(jì)；完善；資產(chǎn)會計(jì)；計(jì)量；核算
1 完善我國環(huán)境會計(jì)的一般對策
第一，建立和完善環(huán)境會計(jì)的計(jì)量報(bào)告體系和信息披露。環(huán)境會計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用型學(xué)科，要處理好環(huán)境會計(jì)與環(huán)境保護(hù)部門、資源管理部門的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會計(jì)并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門的部分職責(zé)，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，要建立一套相應(yīng)完善的準(zhǔn)則體系，對企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會計(jì)信息、計(jì)量方法和對外報(bào)送形式作出規(guī)定。
第二，增強(qiáng)我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識。完善會計(jì)法規(guī)，要求企業(yè)必須提供環(huán)境會計(jì)方面的信息，并對損害社會利益的企業(yè)進(jìn)行處罰，促使企業(yè)變被動地履行環(huán)保責(zé)任為主動承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，進(jìn)而促使整個市場機(jī)制健康、良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，除在社會上廣泛宣傳，增強(qiáng)公眾和企業(yè)管理者的環(huán)保意識外，還應(yīng)認(rèn)識到企業(yè)不僅是一個經(jīng)濟(jì)組織，更重要的是一個社會組織，是構(gòu)成社會的基本單位，應(yīng)該承擔(dān)起一定的社會責(zé)任。因此，作為會計(jì)應(yīng)全面地測定、計(jì)量和報(bào)告生產(chǎn)活動所引起的環(huán)境因素和社會效益的變化。
第三，提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。環(huán)境會計(jì)將對會計(jì)人員提出更高的要求，要求他們不僅要有社會責(zé)任感，還要具備運(yùn)用新工具對環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析的能力。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有條件，加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其技術(shù)水平和能力。強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會計(jì)人員的環(huán)保意識，充分認(rèn)識環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，逐步主動地進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。對會計(jì)人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會計(jì)相關(guān)知識的培訓(xùn)，更新其系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會計(jì)的要求，更好地參與會計(jì)管理工作。
2 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量與核算
2。1 計(jì)量基礎(chǔ)選擇
第一，計(jì)量屬性的選擇。有人認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)應(yīng)當(dāng)使用多重計(jì)量屬性，包括貨幣計(jì)量基礎(chǔ)和非貨幣計(jì)量基礎(chǔ)。其實(shí)會計(jì)的基本計(jì)量基礎(chǔ)就是價值計(jì)量，其他物理量計(jì)量只能是作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的輔助性工具。會計(jì)核算一直將其他生產(chǎn)核算的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)作為輔助性、基礎(chǔ)性的計(jì)量前提加以應(yīng)用。這些非貨幣計(jì)量的過程，有的由車間核算員完成，有的完全由非核算人員完成。非貨幣環(huán)境會計(jì)計(jì)量工作，大多不是由會計(jì)人員直接完成的，而是由專業(yè)技術(shù)人員測定和計(jì)量的。
第二，關(guān)于貨幣計(jì)量屬性條件下的計(jì)量基礎(chǔ)選擇。會計(jì)上一般選擇以貨幣為計(jì)量屬性的“歷史成本”、“現(xiàn)行成本”、“現(xiàn)行市價”、“可變現(xiàn)凈額”、“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”等價值觀念作為會計(jì)核算的價值基礎(chǔ)，最新會計(jì)準(zhǔn)則還引入了“公允價值”觀念。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)在資產(chǎn)確認(rèn)時，一般采用“歷史成本”作為計(jì)量基礎(chǔ)；而管理會計(jì)則更多地關(guān)注“可變現(xiàn)凈額”和“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”。現(xiàn)代會計(jì)中，則有很大的融合性，財(cái)務(wù)會計(jì)在其會計(jì)要素的計(jì)量與核算中，較多地使用了“現(xiàn)行成本”、“現(xiàn)行市價”、“可變現(xiàn)凈額”和“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”、“公允價值”的價值基礎(chǔ)。
在會計(jì)計(jì)量中，對于交易過程取得的資產(chǎn)，如果其市場價值沒有發(fā)生較大波動，一般以交易時的價格即歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。不能確定交易價格的，對于企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)，在持有期間由于市場環(huán)境、資產(chǎn)的自然狀態(tài)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、資產(chǎn)的市場功效等因素的影響，而發(fā)生價值表現(xiàn)的上下波動，導(dǎo)致原來的入賬金額不能體現(xiàn)當(dāng)前該資產(chǎn)的實(shí)際市場價格，甚至發(fā)生嚴(yán)重的背離，引發(fā)會計(jì)報(bào)告信息與企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際收益能力和價值金額表現(xiàn)的扭曲，這時需要對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。對于現(xiàn)行市價嚴(yán)重低于其賬面金額的資產(chǎn)，需要以“現(xiàn)行市價”或“可變現(xiàn)凈額”為計(jì)量基礎(chǔ)，重新估價，并及時反映和報(bào)告該類信息；“公允價價值”的引入，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量又提供了一種符合市場定價的屬性。
2。2 計(jì)量范疇
在長期環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量方面，重點(diǎn)是要處理好資本性支出和收益性支出的劃分。對于環(huán)境保護(hù)工程建設(shè)、環(huán)保設(shè)備、環(huán)境保護(hù)專有技術(shù)等長期環(huán)境資產(chǎn)，完全可以依據(jù)現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，按照企業(yè)主要工程建設(shè)、生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備、一般無形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量原則執(zhí)行，沒有必要考慮重新研究該類長期環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量的特殊性。
從會計(jì)核算過程來看，環(huán)保工程建設(shè)的核算與企業(yè)其他固定資產(chǎn)的構(gòu)建核算沒有什么實(shí)質(zhì)的區(qū)別，為了單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)保工程的建造成本，反映企業(yè)環(huán)保投資狀況，有必要設(shè)立獨(dú)立的明細(xì)賬戶專門反映環(huán)保工程的建造過程和預(yù)算執(zhí)行情況。如果企業(yè)使用了借入的環(huán)保基金建造環(huán)保工程，則相應(yīng)的支付業(yè)務(wù)應(yīng)從“銀行存款——環(huán)�；鸫婵睢辟~戶支出。
在環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量與核算方面比較難以處理的還是以自然生態(tài)環(huán)境狀態(tài)存在的、非交易或非授權(quán)過程形成的環(huán)境資產(chǎn)。對于通過交易或授權(quán)經(jīng)營而獲取的礦產(chǎn)資源等生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)可以計(jì)算取得成本，并可以按取得成本進(jìn)行計(jì)量與核算。礦產(chǎn)資源可以按當(dāng)期開發(fā)量占預(yù)期可供開采儲量的比例攤銷取得成本；水庫、養(yǎng)殖基地可以按照可使用年限攤銷取得成本。如果企業(yè)長期擁有水庫等類似的環(huán)境資源性資產(chǎn)，一定會發(fā)生維護(hù)成本，但水庫這類資產(chǎn)的自身價值并不會因?yàn)槭褂枚档�，有時還會因?yàn)橹鸩胶侠黹_發(fā)和利用而提高。如果限定一個攤銷期限，并在這個期限結(jié)束時將資產(chǎn)價值全部攤銷完畢，就會形成無賬面價值的巨大資產(chǎn)。因此，如何處理這類資產(chǎn)的價值攤銷是一個棘手問題。同樣棘手的環(huán)境資產(chǎn)項(xiàng)目是不通過交易或授權(quán)過程為企業(yè)擁有和控制的自我積累形成的生態(tài)環(huán)境資源，如清潔的生產(chǎn)環(huán)境、通過改造、治理形成的廠區(qū)生態(tài)等，這些環(huán)境資產(chǎn)在其形成過程中，無疑花費(fèi)了大量的人力、物力和財(cái)力，企業(yè)不會將這些支出資本化為該環(huán)境資產(chǎn)的取得或形成成本之中，大多作為當(dāng)期費(fèi)用處理。如果將這類環(huán)境資源定義為環(huán)境資產(chǎn)，就會形成零成本環(huán)境資產(chǎn)。
該類環(huán)境資產(chǎn)可以專門考慮其后續(xù)計(jì)量與報(bào)告問題。對于具有價值保值和增值能力的環(huán)境資產(chǎn)，由于其不存在固定的價值損耗特性，可以不對其價值進(jìn)行調(diào)整或攤銷其取得成本，但每個會計(jì)年度末，都應(yīng)該對其價值進(jìn)行估計(jì)，如果該類資產(chǎn)的市場價值高于其賬面價值，仍按賬面價值計(jì)量與報(bào)告，可考慮計(jì)提該類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，以保證會計(jì)計(jì)量與報(bào)告符合穩(wěn)健性原則。
參考文獻(xiàn)：
李建蕊。企業(yè)環(huán)境會計(jì)淺談［j］。內(nèi)蒙古水利，2010（2）。
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