企業(yè)會計制度范本（精選20篇）

　　在現在的社會生活中，各種制度頻頻出現，制度是指一定的規(guī)格或法令禮俗。那么什么樣的制度才是有效的呢？下面是小編為大家整理的企業(yè)會計制度范本，希望能夠幫助到大家。

　　企業(yè)會計制度 1

　　(一)為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范農業(yè)企業(yè)的會計核算，特制定本制度。

　　(二)本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有農業(yè)企業(yè)，包括不同所有制及隸屬于各部門、各單位的農業(yè)企業(yè)以及農業(yè)企業(yè)(以下簡稱“企業(yè)”)所屬的單獨核算的工業(yè)、商品流通業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等單位。

　　(三)企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況，自行增設、減少或合并某些會計科目。

　　本制度統一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。

　　(四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表，可參照本制度設計的格式由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)向外報送的會計報表，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務收支明細表，應按月或按年報送主管財政機關、主管部門和開戶銀行。國有企業(yè)的'年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。

　　月份會計報表應于月份終了后6天內報出；年度會計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。

　　會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總數半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。

　　(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　(六)本制度自xx年7月1日起執(zhí)行。

　　企業(yè)會計制度 2

　　第一條為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。

　　第二條除不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。

　　第三條企業(yè)應當根據有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

　　第四條企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第五條會計核算應以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。

　　第六條會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。

　　第七條會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第八條企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　第九條企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

　　第十條會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　第十一條企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則：

　　(一)會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　(二)企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

　　(三)企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　(四)企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　(五)企業(yè)的'會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

　　(六)企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

　　(七)企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　(九)企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

　　(十)企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

　　(十一)企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。

　　(十二)企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

　　(十三)企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　企業(yè)會計制度 3

　　一、總原則

　　1、公司財務實行“計劃”為特征的總經理負責制：屬已經總經理審批的計劃內的支付，由相關事業(yè)部總經理的書面授權，財務負責人監(jiān)核即可辦理；屬計劃外的，必須有公司總經理的書面授權。

　　2、嚴格執(zhí)行《會計法》和相關的財務會計制度，接受財政、稅務、審計等部門的檢查、監(jiān)督，保證會計資料合法、真實、及時、準確、完整。

　　二、財務工作崗位職責

　　(一)財務經理職責

　　1、對崗位設置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責選拔、培訓和考核財會人員。

　　2、貫徹國家財稅政策、法規(guī)，并結合公司具體情況建立規(guī)范的財務模式，指導建立健全相關財務核算制度同時負責對公司內部財務管理制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核。

　　3、進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監(jiān)督各部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經濟效益。

　　4、其他相關工作。

　　(二)財務主管職責

　　1、負責管理公司的日常財務工作。

　　2、負責對本部門內部的機構設置、人員配備、選調聘用、晉升辭退等提出方案和意見。

　　3、負責對本部門財務人員的管理、教育、培訓和考核。

　　4、負責公司會計核算和財務管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。

　　5、嚴格執(zhí)行國家財經法規(guī)和公司各項制度，加強財務管理。

　　6、參與公司各項資本經營活動的預測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導、監(jiān)督、檢查。

　　7、組織指導編制財務收支計劃、財務預決算，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行；協助財務經理對成本費用進行控制、分析及考核。

　　8、負責監(jiān)管財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規(guī)定手續(xù)報請銷毀。

　　9、參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。

　　10、完成領導交辦的其他工作。

　　(三)會計職責

　　1、按照國家會計制度的規(guī)定記賬、復帳、報賬，做到手續(xù)齊備、數字準確、賬目清楚、處理及時；

　　2、發(fā)票開具和審核，各項業(yè)務款項發(fā)生、回收的監(jiān)督，業(yè)務報表的整理、審核、匯總，業(yè)務合同執(zhí)行情況的監(jiān)督、保管及統計報表的填報；

　　3、會計業(yè)務的核算，財務制度的監(jiān)督，會計檔案的保存和管理工作；

　　4、完成部門主管或相關領導交辦的其他工作。

　　(四)出納職責

　　1、建立健全現金出納各種賬冊，嚴格審核現金收付憑證。

　　2、嚴格執(zhí)行現金管理制度，不得坐支現金，不得白條抵庫。

　　3、對每天發(fā)生的'銀行和現金收支業(yè)務作到日清月結，及時核對，保證帳實相符。

　　三、現金管理制度

　　1、所有現金收支由公司出納負責。

　　2、建立和健全《現金日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現金流水收支帳目，并每天結出余額核對庫存。作到日清月結，帳實相符。

　　3、庫存現金超過3000元時必須存入銀行。

　　4、出納收取現金時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業(yè)務部門、出納、會計各留存一聯。

　　5、任何現金支出必須按相關程序報批(詳見支出審批制度)。因出差或其他原因必須預支現金的，須填寫借款單，經總經理簽字批準，方可支出現金。借款人要在出差回來或借款后三天內向出納還款或報銷(詳見差旅費報銷規(guī)定)。

　　6、收支單據辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據上加蓋現金收、付訖章，防止重復報銷。

　　四、支票管理

　　1、支票的購買、填寫和保存由出納負責。

　　2、建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結出余額；每工作日結束后。

　　3、出納收取支票時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯。

　　4、支票的使用必須填寫“支票領用單”，由經辦人、部門經理、財務主管(經理)、總經理(計劃外部分)簽字后出納方可開出。

　　5、所開出支票必須封填收款單位名稱。

　　6、所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。

　　五、印鑒的保管

　　1、銀行印鑒必須分人保管。

　　2、財務專用章和總經理印鑒分別由財務經理和出納負責保管。

　　六、現金、銀行存款的盤查

　　1、出納人員在每周完成出納工作后，應將庫存現金、銀行存款的上存、收入、支出、結存情況，編制“出納報告表”，并對由出納保管的庫存現金，由會計或總經理指定人員于每星期五下午及每月終了進行定期對帳盤查，其他時間進行抽查。

　　2、出納應根據銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行轉來的對帳單的余額進行核對，對未達帳項應由會計編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對。

　　3、其它依據相關會計制度及法規(guī)執(zhí)行。

　　企業(yè)會計制度 4

　　第一章總則

　　第一條為規(guī)范公司財務會計行為，依據《會計法》、《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》等有關法律、法規(guī)，結合本公司的實際情況，制定本制度。

　　第二條公司會計工作的基本任務是貫徹執(zhí)行國家財政政策和會計法規(guī)，強化財務管理，加強財務監(jiān)督，規(guī)范各項財務收支的計劃控制、核算、分析和考核工作，如實反映公司財務狀況和經營成果，依法納稅，接受股東大會、董事會、監(jiān)事會等內部機構以及財政、稅收、審計、證券監(jiān)管等有關部門和行業(yè)主管部門的監(jiān)督檢查，依法合理籌措資金，有效利用公司的各項資產，增收節(jié)支，為公司領導當好參謀，為公司決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤，為股東創(chuàng)造最大收益提供服務。

　　第三條公司會計工作由公司財務副總直接負責。財務副總應當根據《會計法》的規(guī)定，確保公司會計工作和會計資料的真實性和完整性；負責公司財務計劃的制定和監(jiān)督檢查，協助公司制定經營方針和資本運作政策；負責公司會計機構的設置，對財會人員的配備、熱恩面和獎懲提出建議，并確保會計機構、會計人員依法興職責；負責協調金融、財政、稅務、審計、證券監(jiān)管等方面的關系。

　　第四條公司設立財務部，負責財務會計方面的日常工作，財務部經理負責公司財務收支計劃的執(zhí)行，主管公司的會計核算和資金管理工作，主持制定公司的財務規(guī)章制度，規(guī)范各級財務管理實施細則，統一公司會計核算辦法，配合財務副總協調外部關系。

　　第五條分公司設單獨財務機構，配備必要的財務人員，嚴格執(zhí)行《財務會計制度》和公司《財務管理制度》，接受公司財務部的業(yè)務領導。必要時，根據不同分公司的業(yè)務特點制定相應的財務管理細則。

　　第六條公司全資和控股子公司必須配備專職會計和出納人員，參照本制度根據企業(yè)性質和特點制定完整的財務制度，并接受公司財務部的業(yè)務指導。

　　第七條公司會計機構和會計人員應當依照會計法律法規(guī)的規(guī)定，按照真實、完整的要求，進行會計核算，實行會計監(jiān)督，并向公司董事會、總經理定期匯報會計工作情況，報送財務會計報告和其他必要資料。

　　第八條公司會計年度采用公歷年度，會計核算億人民幣為記賬本位幣，會計記賬采用借貸記賬法。

　　第九條公司審核原始憑證、填制會計憑證、登記會計賬簿、編報財務會計報告和管理會計檔案，應當遵循有關法律法規(guī)和本制度的要求。

　　第二章會計管理體制

　　第十條公司董事長、財務副總根據崗位職責分工負責本公司的財務會計工作，并對會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，財務部負責具體的日常會計工作。

　　第十一條公私財務負責人為財務副總，依法行如下會計管理職責：

　　(一)依法設立會計機構、配備會計人員，并支持他們的工作，保障會計人員依法履行職責；

　　(二)正確執(zhí)行相關法律法規(guī)和規(guī)章制度，糾正違反財務會計制度的行為；

　　(三)最終審批公司所有財務支出事項；

　　(四)對會計工作情況及會計資料的真實性、完整性負責，簽署對外公布的財務會計報告；

　　(五)法律法規(guī)規(guī)定或上級主管部門授予的其他職責。

　　第十二條會計機構應當按照有關法律法規(guī)的規(guī)定、上級主管部門及公司主要負責人的要求，強化會計崗位責任制度、內部控制制度和會計稽核制度。

　　第十三條公司領導、部門經理其他員工應當按照本制度的規(guī)定，在各自的權限內真實、完整的審核和提供各種經濟業(yè)務的原始資料。公司有關人員在對所管業(yè)務的財務收支進行具體的預算管理和目標控制時，對有關的原始資料負有記錄、保管和及時進行傳遞的責任。

　　第三章會計機構和會計人員

　　第十四條公司財務部為依法設立的會計機構，并根據工作需要配備相應的會計人員。財務部設經理、副經理、總賬會計(或稱主辦會計)、會計(或稱輔助會計)、預算管理、出納等崗位。

　　第十五條各分、子公司設立相應的財務機構，其財務人員根據公司業(yè)務發(fā)展和規(guī)范管理的需要，在條件成熟時，公司可逐步實行會計派制。

　　第十六條公司委派的財會人員由公司與所在分公司、子公司實行雙層領導，即財會人員的日常行政管理由所在分公司、子公司負責，業(yè)務管理由公司負責。

　　第十七條公司委派財務人員的工資和費用一般由公司負責，不在所在分、子公司支付。公司與相關分、子公司另有協議的，則按相關協議處理。

　　第十八條公司對委派財務人員實行外勤補貼。補貼標準分為公司所在市內、市外、省外三種。具體補貼標準由公司另行規(guī)定。

　　第十九條在實行會計委派之前各分公司、子公司的財會人員，可參加公司專門組織的崗位競聘。競聘成功的，直接由公司任命。

　　第二十條實行會計委派制的分公司、子公司，其委派的財會人員不影響其生產經營的獨立性。

　　第四章主要會計政策

　　第二十一條本公司執(zhí)行的會計及財務制度為：《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《公路經營企業(yè)會計制度》等。

　　第二十二條以每年元月一日至十二月三十一日為一個會計年度。

　　第二十三條記帳原則和方法：以權責發(fā)生制為原則，實行借貸記賬法。

　　第二十四條企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　第二十五條公司的固定資產按直線法計提折舊。

　　第二十六條按照有關規(guī)定計提壞賬轉北，存貨跌價準備和其他資產減值準備。

　　第五章會計科目的設置

　　第二十七條公司執(zhí)行財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》，《企業(yè)會計準則》和《公司經營企業(yè)會計制度》，并根據具體經營特點選用總賬會計科目，其明細科目根據編制報表要求，按便于理解，方便管理和符合公司經濟活動分析的需要合理設置。

　　第二十八條財務部在具體帳務處理中必須正確使用確定的`會計科目，在實際工作中可根據實際情況適當增設相關會計科目。

　　第六章會計原始憑證與記賬憑證

　　第二十九條原始憑證是指涉及確定的經濟業(yè)務并需要進行會計處理的文件、合同、發(fā)票收據等各種書面紀錄，包括文件、合同、簽呈、呈批件、發(fā)票賬單、結算但、嚴守但、工資表、收款收據、支票存根、匯款回單等。

　　各項財務收支業(yè)務需要的原始記錄，應當具備規(guī)定的內容，充分證明經濟業(yè)務發(fā)生的性質、原因、時間、數量和金額。所有原始記錄必須做到真實、完整。

　　第三十條各種原始憑證必須規(guī)范，符合會計核算的要求，其應具備如下一些內容：

　　(一)名稱：原始憑證必須有特定的名稱，文件、合同、簽呈、呈批件等必須有標題；

　　(二)日期：一般是指經濟業(yè)務發(fā)生的時間或文件、合同、簽呈、呈批件的做成時間；

　　(三)業(yè)務內容：業(yè)務內容應當清楚，并表明該記錄設計的經濟性質。

　　(四)數量；

　　(五)單價；

　　(六)金額：各原始憑證上記載的金額應當填寫清楚，計算準確，大小寫必須一致，格式化的原始憑證上的金額還應當封頂；

　　(七)接受原始憑證的單位名稱；

　　(八)出具原始憑證單位的名稱：以行政公章、財務專用章標識時，印章必須清晰可辨；

　　(九)有關經辦人員簽字認可。

　　第三十一條原始憑證出現錯誤，必須按規(guī)定進行更正。

　　(一)文字出現錯誤時，必須由開除單位予以更正，并在更正處加蓋公章；

　　(二)數字和金額出現錯誤時，不得在錯誤憑證上更正，必須由原單位重新開具；

　　(三)如果原始憑證由兩個單位共同完成，任何錯誤均應當由雙方共同更正、蓋章。

　　第三十二條同類經濟也的原始憑證數量較多時，可填制原始憑證匯總表。

　　第三十三條原始憑證必須由出具原始憑證單位蓋印財務專用章，同時必須由有關經辦人員，驗收人員和主管人員的簽名或蓋章，并注明用途。屬于公司自制的原始憑證必須按財務部制定的統一、規(guī)范的格式，并由經辦人和具有審批權限的相關人員簽名或蓋章。

　　第三十四條公司依照憑證按照記賬憑證的支持對原始憑證劃分為兩種類型：主要憑證和輔助憑證。主要憑證是對記賬憑證其主要支持作用的原始憑證。

　　主要憑證有：

　　(一)證明款項和有價證券收付業(yè)務的憑證，包括證明款項是否支付、有價證券是否交割的資料，以及證明款項(或有價證券)種類、金額價值、性質和權屬的資料；

　　(二)證明財務收發(fā)、曾建和使用的憑證，包括證明收發(fā)、性質和使用原因、來源取向和審批過程的資料，以及證明財物價值、種類、性質和權屬的資料；

　　(三)證明債權債務發(fā)生和結算的憑證，包括證明發(fā)生原因、金額計算過程和依據資料，以及證明債權債務相對人、清償責任人的資料；

　　(四)證明資本、基金增減業(yè)務的憑證，包括確定其增建原因、來源去向及審批過程的資料，以及確定所增減資本(基金)種類、金額價值、性質和權屬的資料；

　　(五)證明收入、支出、費用、成本計算業(yè)務的憑證，包括記錄其計算過程、計算依據和審批過程的資料，以及證明收入(支出、費用、成本)種類、經辦人、金額和性質的資料；

　　(六)證明財務成果計算和處理業(yè)務的憑證，包括說明計算(處理)依據和過程的資料，以及說明財務成果性質、金額的資料。

　　第三十五條主要憑證必須符合國家法律、法規(guī)和會計制度的規(guī)定，并附在記賬憑證的后面。對兩張或兩張以上記賬憑證起主要支持作用的原始憑證，可附在其中一張記賬憑證的后面，其他記賬憑證后附原始憑證的附件或復印件，但其他記賬憑證上必須簽注原始憑證原件所在記賬憑證的編號。

　　第三十六條輔助憑證是對主要憑證起輔助證明作用的原始憑證，包括不直接支持某一張記賬憑證或者對多張記賬憑證起支持作用的合同、文件、呈批件等。

　　第三十七條輔助憑證可不附在記賬憑證的后面，但應當單獨按照檔案管理辦法進行分類整理，及時歸檔保存。未附輔助平衡的記賬憑證應當注明該輔助憑證的名稱、編號。

　　第三十八條對于涉及多筆經濟業(yè)務或需要多次備查使用的主要憑證和輔助憑證，經辦部門和需要查詢的部門，應當同時保管相關原始憑證的原件。

　　第三十九條會計人員應當認真審核原始記錄，并在通過審核紀錄上簽字。

　　審核的內容包括：

　　(一)經紀業(yè)務是否本單位發(fā)生的，內容是否真實、合法、合規(guī)；

　　(二)原始憑證是否具有法律效力，公章是否清晰；

　　(三)經辦人是否經過授權活在授權范圍內填制內容；

　　(四)數量、單價、金額的計算是否正確；

　　(五)必備內容是否完備齊全。

　　第四十條會計人員在受理原始記錄時，對于不真實的，有權拒絕受理，并可將情況報告單位負責人；對不完整的，有權退回，經辦人補正后再受理。

　　第四十一條會計人員應當依據真實、完整的原始記錄進行會計處理，并按照本制度的相關規(guī)定將原始憑證附在記賬憑證后面。

　　第四十二條需要進行會計處理的原始憑證按照如下的程序進行傳遞。

　　(一)經辦人取得原始憑證后，需要交證明、檢查或驗收人簽字的，交有關人員簽字；

　　(二)有關人員簽字后，交會計人員審核；

　　(三)按有關規(guī)定經部門經理、公司負責人簽字批準；

　　(四)會計人員受理原始記錄，進行會計處理。

　　第四十三條會計人員制作記賬憑證，應當以真實、完整的原始憑證為依據。無法取得原始憑證的，應當按照要求自制或者要求相關人員制作原始憑證。

　　第四十四條記帳憑證應當使用財務會計軟件按規(guī)定進行填制，不得手工填制。填制記賬憑證必須符合如下要求：

　　(一)以本人的身份進入財務會計軟件填制憑證的界面；

　　(二)必備內容，包括日期、摘要、應借應貸科目及金額等，填寫要齊全、清楚，并與所附原始憑證及其記載的內容相符；附件注明原始憑證張數，時間按編制當天日起填寫；填寫要正確使用會計科目，保證科目使用與相關業(yè)務再定義上的一致；

　　(三)接待的金額要相等；

　　(四)按所附原始憑證準確填寫與借記或貸記的不同科目相符的摘要。摘要必須清楚，簡明扼要；購買多種物品應注明主要物品的名稱；往來業(yè)務憑證，借款和報銷業(yè)務應具備對方單位名稱或個人所屬部門及姓名；提取現金應注明原因；收支的結轉，費用的預提攤銷應注明期間。

　　第四十五條審核人員、出納人員、總賬會計通過財務會計軟件審核記賬憑證和記賬后，應當輸出的紙質記賬憑證上蓋章或簽名。

　　第四十六條通過財務會計軟件輸出紙質記賬憑證，應當符合《跨及基礎工作規(guī)范》和會計電算化有關工作的規(guī)范的要求，并與所附原始憑證一起裝訂成冊。會計憑證的裝訂應當符合會計檔案管理的要求，當月第一本憑證的最前面應當附有會計科目發(fā)生額及余額表，最后一本憑證應當附有銀行存款余額調節(jié)表和銀行對賬單。

　　第四十七條會計憑證的歸檔，保管等事項按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定辦理。

　　第七章會計賬簿的設置

　　第四十八條財務部按《會計法》的規(guī)定，設置會計賬簿，包括總賬、明細帳、日記張和其他輔助性賬簿。

　　第四十九條根據電算化的要求，當期所有記賬憑證數據和明細賬數據都儲存于計算機。

　　第五十條明細賬根據會計核算系統，結帳后數據自動生成資產、負債、權益、損益四大類明細賬。賬本格式按照會計科目的設置、管理查賬的需要，合理編排為借貸余三欄式、成本費用類多欄式、多借一貸式、多貸一借式和多借多貸式。

　　第五十一條日記賬分為銀行日記賬和先進日記賬，不得跨年度使用，賬簿不得用銀行對賬單或其他方式代替。開設若干個銀行存款賬戶時，應按開設的賬戶分別登記銀行日記賬，日記賬由出納根據銀行收(付)款、現金收(付)款憑證登記，按憑證發(fā)生日期、憑證號依次登記，做到日清月結，登記時不得出現銀行存款或現金的紅字。第五十二條各種租借設備、物資、有價證券、應收應付票據、項目核算資料等應設置輔助賬。各種帳簿必須有統一固定的格式，要做到內容真實完整、數字準確、摘要清楚、登記及時，不漏記、錯記或重記。如果發(fā)生錯誤或者隔頁、跳行的，應按規(guī)定的辦法更正，并由會計人員和會計機構負責人在更正處蓋章。第五十三條財務部應按規(guī)定定期對會計賬簿紀錄金額與庫存金額、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行核實，做到帳證、帳賬、帳表、帳實相符，對帳工作每年至少一次，如遇人員調動或發(fā)生非常事件，也應及時對帳。

　　第五十四條會計賬簿安銀行存款日記賬、現金日記賬、總賬、明細帳、輔助賬分別整理立卷，歸檔保管。

　　第五十五條本公司使用財務會計軟件進行會計核算，軟件輸出的會計帳簿應當符合國家統一會計制度的要求，并及時裝訂。除會計軟件輸出的正式帳簿外，不得設立其它正式帳簿。通過會計軟件輸出的正式帳簿，應當按照封面、扉頁、科目發(fā)生額及余額表、總賬和明細賬的順序進行打印和裝訂，各科目的總賬和明細賬按科目編號的順序寧打印和裝訂。

　　第五十六條會計賬簿應當保持整潔、清晰，除手工登記的備查登記簿外，不得涂改、挖補，手工登記的備查登記簿需要更正的，由登記人員進行更正并蓋章，登記人員以外的人員不得進行改正。

　　第五十七條通過會計軟件輸出的年度賬簿，應當在扉頁上加蓋公章，并貼劃印花稅票。達因人和財務部經理/副經理應當在裝訂的會計賬簿封面簽章。在裝訂年度正式帳簿時，科目發(fā)生及余額表后應當附有當年的年度會計報表。通過會計軟件輸出的正式帳簿，由會計機構按照會計檔案管理的規(guī)定進行保管。

　　第五十八條會計賬簿的電子數據應當每月備份一次，每次備份時應當在至少兩臺不同的計算機硬盤上各保存一份。電子數據在年末結賬后，應當備份到單獨的電子媒介，按照檔案管理的規(guī)定妥善保管。

　　第八章所有者權益和負債的核算

　　第五十九條所有者權益是指投資者(股東)對本公司凈資產的所有權，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　第六十條資本即注冊資本，是本公司在工商行政管理部門登記的資本。實收資本(股本)是指股東按出資合同、協議規(guī)定實繳的出資額及經營過程中依法定程序贈的部分。

　　第六十一條實收資本安投資主體分為國有資本金、法人資本金和個人資本金。

　　第六十二條本公司籌集資本必須是貨幣資金(現金)，未經股東會同意，不得以債權、實物資產、有價證券等折投入資。

　　第六十三條經營期內，投資者對其投入的資本，除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。投資者應按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享本公司的收益或承擔本公司風險。

　　第六十四條本公司負債包括各種銀行貨款、往來借款、應付和預收款項及其他負債。

　　第九章固定資產的核算

　　第六十五條使用年限在一年(不含一年)以上，單位價值在xx元(不含xx元)以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具、器具。當一項固定資產的某組成部分在使用效能上與流動資產相對獨立，并且具有不同使用年限時，應將該組成部分單獨確認為固定資產。

　　第六十六條不符合固定資產條件的物品，為低值易耗品。低值易耗品應比照顧定資產管理辦法，設立分類登記簿和低值易耗品卡片帳，建立登記、保管和定期盤點制度。

　　第六十七條財務部門要定期對固定資產、低值易耗品進行全面盤點、清查，每年年終前為定期盤點清查的時間。

　　第六十八條所有固定資產和低值易耗品都必須按國家有關規(guī)定進行折舊或攤銷。

　　第六十九條對固定資產盤盈、盤虧，由財務部、行政事務部調查核實，弄清情況，提出意見，逐筆報領導審批，財務部門根據規(guī)定作帳務處理。

　　第十章貨幣資金的核算

　　第七十條公司的貨幣資產包括現金、銀行存款和其它貨幣資金。

　　第七十一條財務部門必須定期或不定期對貨幣資金進行盤點、對帳，并確保賬款相符。

　　第七十二條貨幣資金管理必須遵守《貨幣資金管理制度》的有關規(guī)定。

　　第十一章長期和短期投資的核算

　　第七十三條公司的對外投資案投資回收期的長短可分為短期投資和長期投資。短期投資，是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括股票、金融債券、債券、基金等證券投資。長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資、不能變現貨或不準備隨時變現的債券、長期債券投資。長期投資應當單獨進行核算，并在資產負債表中單列項目反映。

　　第七十四條公司的證券投資必須符合信用，穩(wěn)健、效益的原則，確保資產的保值增值。

　　第七十五條購入有價證券按有價證券的面值和規(guī)定的利率計算應收利息，分期計入損益。

　　第七十六條出售經營性證券可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確定其實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。出售經營性有價證券實際收到的價款與賬面成本的差額，計入當期損益。

　　第七十七條購入折價或溢價發(fā)行的長期債券，實際支付的款項與票面價值的差額應在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

　　第七十八條對外證券投資分析得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定進行稅務處理。

　　第十二章其他類資產的核算

　　第七十九條公司其他類資產包括無形資產、遞延資產及其他資產。

　　第八十條無形資產按取得時的實際成本計價。

　　第八十一條無形資產自開始使用之日起在有效使用期限內平均攤入成本。

　　第八十二條遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的費用，包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產技改支出、攤銷期超過1年的修理費以及攤銷期超過1年的其他待攤費用等。

　　第八十三條開辦費是指籌建期間發(fā)生的費用，自營業(yè)之日起分5年分期攤入營業(yè)費用。

　　第十三章經營成本的核算

　　第八十五條在公司業(yè)務經營中發(fā)生的與經營有關的各項支出等按規(guī)定計入成本。

　　第八十六條營業(yè)及管理費用主要包括：職工工資、職工福利費、廣告及業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、差旅費、水電費、租賃費、員工培訓經費、辦公費、會議費、其它費用等。

　　第八十七條費用控制及管理嚴格按有關制度執(zhí)行。

　　第十四章經營收入的核算

　　第八十八條經營收入是指業(yè)務經營過程中取得營業(yè)性收入。

　　第八十九條代理性業(yè)務只將公司代理費計入公司營業(yè)收入。

　　第九十條一般貿易類業(yè)務可按交易額計算公司營業(yè)收入。

　　第十五章投資收益與營業(yè)外收支的核算

　　第九十一條投資收益是本公司以各種方式對外直接投資取得的利潤、利息等收入。

　　第九十二條營業(yè)外收支是指與本公司經營無直接關系的各項收入，包括固定資產經營收入、租賃收入、固定資產盤盈、固定資產清理凈收益、教育費附加返還款、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權人的特殊原因卻是無法支付的應付款項等。

　　第十六章納稅、利潤及其分配

　　第九十三條本公司利潤總額按下列公式計算：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-應納所得稅營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本+其它業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用國債投資收益根據規(guī)定不繳企業(yè)所得稅。

　　第九十四條所得稅后利潤根據公司章程的規(guī)定，按如下順序分配：

　　(一)彌補上一年度的虧損；

　　(二)提取法定公積金10%；

　　(三)提取任意公積金；

　　(四)支付股東股利；公司法定公積金累計為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。提取法定公積金后，是否提取任意公積金由股東大會決定。公司不在彌補虧損和提取法定公積金、或公益金之前向股東分配利潤。

　　第九十五條本公司須依法申報和交納營稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅及其他應納稅種。

　　第十七章會計報表的種類與編制

　　第九十六條會計人員應當根據會計賬簿的記錄編制會計報表。本公司應分年，半年、季度和月度填制下列報表。

　　第九十七條企業(yè)向外提供的會計報表包括：資產負債表；利潤表；現金流量表；資產減值準備明細表；利潤分配表；股東權益增減變動表；分部報表；其他有關附表。內部管理報表主要由銀行存款收支月報表、成本月報表、債權債務明細表等，企業(yè)應根據管理的實際需要設計編制內部管理報表，并根據企業(yè)發(fā)展需要增加或減少報表種類，調整報表內容、報表格式。內部管理財務報表的設計、編制、報送須經財務副總批準，其它任何部門和人員無權直接要求財務部門提供財務報表、財務數據。

　　第九十八條各種報表、項目之間的勾稽關系必須對應、準確；本期報表與上期報表之間的有關數據必須相互銜接。

　　第九十九條向外爆出的報表如發(fā)現有錯誤，應及時辦理訂正手續(xù)，除本單位留存報表外，還應同時通知接受報表的單位；錯誤較多的應重新編報。對外報送的財務報表在報送之前必須由分管財務的財務副總和其它高管審核、簽字。上報會計報表時，應當制作會計報表封面，并加蓋告你公司公章。公司負責人、財務部經理/副經理和報表編制人應當在報表封面上簽章。

　　第十八章會計工作交接

　　第一百條會計人員調動或離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。未辦清交接手續(xù)的，不得調動或離職。

　　第一百零一條接替人員應當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。離職會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

　　(一)已受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；

　　(二)為登記賬目應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章；

　　(三)整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；

　　(四)編制已較輕冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、財務軟件及密碼、數據瓷盤及有關資料等。

　　第一百零二條會計人員辦理移交時，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由財務部經理或副經理負責監(jiān)交；財務部經理或副經理交接，由公司分管財務工作的財務副總(或其授權代理人)負責監(jiān)交。

　　第一百零三條移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對查收。一腳人員從事會計電算化工作的，要對有關電子數據在實際操作狀態(tài)下進行交接。

　　第一百零四條財務部副經理以及以上級別的財務人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。

　　第一百零五條交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章，并應在移交清冊頁數上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　第一百零六條接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新帳，以保持會計記錄的連續(xù)性。

　　第十九章附則

　　第一百零七條本制度由財務部負責解釋和修訂。

　　第一百零八條本制度經公司辦公會審定通過后實施。

　　企業(yè)會計制度 5

　　一、總則

　�。ㄒ唬�為規(guī)范公司財務行為，加強財務管理和經濟核算，適應市場經濟發(fā)展需要，依照《企業(yè)會計制度》的《會計法》特制定本辦法。

　�。ǘ�）本辦法是處理財務事項的規(guī)范和準則，適應公司所有單位和部門。

　　（三）公司總經理授權會計負責人，具體負責本企業(yè)的財務管理工作，嚴格執(zhí)行《會計法》，遵守國家法律、法規(guī)及財經紀律；

　　根據公司實際，按照精簡、效能原則確定內部財務管理機構設置及財會人員的配備；

　　依照《會計法》、《企業(yè)會計制度》及國家的其它有關政策規(guī)定下達、落實收入、成本費用、利潤考核指標，按規(guī)定簽批報銷有關費用開支；

　　接受財政、審計、稅務機關的監(jiān)督等。

　　認真宣傳貫徹國家有關財務政策；

　　審核重要財務開支事項；

　　研究解決執(zhí)行中的問題，負責組織內部財務核算，并向有關部門報送財務報表等。

　�。ㄋ模┕�司財務管理體制，按照統一領導，統一管理的原則。

　　（五）建立健全內部財產物資管理制度，財產物資計量驗收制度，完善內部經濟責任制，增收節(jié)支，降低消耗，增加盈利。

　　（六）財務管理的基本任務和方法應從屬公司生產經營的目標任務，利用價值形式組織財務活動，強化財務管理，搞好經濟核算，圍繞生產經營的中心任務開展財務工作，為完成和超額完成各項目標任務作出不懈的努力。

　　要做好各項財務收支的計劃、控制、分析和考核等工作。財務收支要注重日�？刂婆c管理、分析和考核要做到資料齊全，數字準確清晰，分析要有理有據，運用事前計劃預測，事中核算控制，事后分析考核的方法，搞好全面財務管理，依法合理籌集和使用資金，并有效的使用各項財產，發(fā)揮優(yōu)勢，努力提高經濟效益。

　�。ㄆ撸┘訌娯攧展芾砘�礎工作，在生產經營活動中的產量、質量、工時、設備利用，存貨的消耗、收發(fā)、領退、轉移及各項資產的毀損等，都應符合統一規(guī)范的各種原始記錄的格式、內容及填制方法、簽署、填制、匯集的要求，及時做好原始記錄，確保各項原始記錄的真實、完整、準確、清晰、及時健全財務核算資料。

　　各項財產物資的供應計劃、定貨與采購標準、入庫驗收保管、出庫標準，應根據公司內計量驗收標準執(zhí)行。規(guī)定各項計量控制手段的配置、管理、教正、維修以及物資的購進、領用轉移、產品的入庫、銷售等各個環(huán)節(jié)，應符合計量的驗收管理等工作要求，做到計量工具齊全，手續(xù)齊全，計量準確。

　　做好財產物資的清查工作，定期或不定期地進行財產清查、財產物資如有盤盈、盤虧和毀損；

　　在查明原因，分清責任，按規(guī)定程序報經有關部門批準后，應進行相應的賬務處理，做到賬、卡、物三相符。

　　加強內部的財務收支預算管理，按預算辦理財務事務。

　　二、資金籌集的管理

　�。ㄒ唬┵Y金籌集嚴格按《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定執(zhí)行，除公司依照法定程序籌集資本金外，一律不得擅自籌集資本金，在經營期間內，各項財產發(fā)生的溢余短缺和非常損失，除另有規(guī)定外，不得直接增減資本金。

　　（二）籌集資金的要求：

　　研究影響籌集投資的多種因素，講求資金籌集的綜合經濟效益。

　　1、合理確定資金的需要量控制資金的投放時間，這是節(jié)約資金使用的必要條件。

　　2、周密研究投資的流向，大力提高投資效果，要以投資的流向研究投資的回收，借以把籌集效果和投資效果統一起來進行分析。

　　3、認真選擇籌資的來源，力求降低資金成本，要從各種籌集的渠道和方式的結合中，制定最佳的籌集方案，一便降低綜合的資金成本。

　�。ㄈ�）合理運用負債經營1、流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金其它暫收應付款項、預提費用、應付福利費和一年內到期的長期借款等。

　　2、長期負債是指償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款。

　　3、流動負債的應計利息支出，計入財務費用，長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入長期待攤費用；

　　生產經營期間的計入財務費用；

　　與購建固定資產有關的，在資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，計入購建固定資產的價值，在資產達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，計入財務費用，存款利息沖件利息支出。

　　三、流動資產的管理

　　流動資產是企業(yè)資產的重要組成部分，公司內嚴格按《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定對流動資產進行管理。

　�。ㄒ唬┝鲃淤Y產的性質和范圍：流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收賬款、預付賬款、其它應收款及存貨等。

　�。ǘ�）各項流動資產的內部管理制度

　　1、嚴格執(zhí)行國家現金管理制度和銀行結算辦法，按國務院頒布的《現金管理暫行條例》規(guī)定范圍使用現金。

　　2、應收賬款、預付賬款、待攤費用、其它應收款的等的管理。

　　對應收賬款、其它應收款要及時登記所發(fā)生的每筆往來款項，準確反映其形成、回收及增減變化情況，每月終了進行核對，在確保相符的基礎上，明確責任，積極清理“三角債”，及時回收貨款。使貨款盡快轉化為貨幣資金，參與企業(yè)周轉，緩解資金緊張的矛盾。嚴格控制預付貨款，一般情況下，必須貨到付款，不準預付。要切實做到根據生產需要，資金情況確定采購批量。對其它應收款要及時清收，尤其個人借款要嚴格控制，限期交回，對限期交不回者，扣發(fā)每月的工資等個人收入抵頂借款。

　　待攤費用是公司已經支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤在1年以內（含一年）的各項費用。按批準的范圍，將有關已經支付而由本期或以后各項攤銷的費用列入待攤費用處理，應按受益期在一年內分期平均攤銷，計入成本費用，如果某項待攤費用已經不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本費用。

　　壞賬損失根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，在期末分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準備金，除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回和收回的可能性不大外（如債務單位已撤消、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無發(fā)償付債務以及三年以上的應收賬款），不得全額計提壞賬準備。

　　（三）存貨的管理制度：

　　1、存貨是指在生產經營過程中持有以備出售、或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料和物料等。包括：各類材料、商品、包裝物、低植易耗品、在產品、半成品、產成品、及發(fā)出商品等。

　　2、存貨的.計價原則：采用實際成本法。

　�、儋徣氪尕浀膶嶋H成本：包括買價（不包括應負擔的增值稅）、運輸費、裝卸費、運輸保險費等費用及途中合理損耗，入庫前的加工、整理及挑選費用等。

　�、谧灾拼尕浀膶嶋H成本：包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應分攤的間接制造費用，間接制造費用應以合理的標準分配給有關的成本對象。

　　③委托外單位加工存貨的實際成本包括：實際耗用的材料或半成品以及、加工費和往返運雜費及應計入成本的稅金。

　�、芡顿Y者投入的存貨，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價。

　　⑤接受捐贈的存貨，按照發(fā)票賬單所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等做為實際成本，無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。

　　⑥盤盈的存貨，按照同類存貨的市場價格計價入賬。

　　3、領用、發(fā)出和結存的計價方法：公司所有材料的日常領用、發(fā)出均采用實際成本計價、按加權平均法計算出材料成本，車間每月按生產計劃開領料單，負責人簽字蓋章，并由單位負責人簽字，超過計劃和超過定額領用的物資在辦手續(xù)的同時，必須有分管的領導簽字。

　　4、清查、盤點及處理原則：存貨每年終了前12月份必須進行一次全面的盤點清查。期間可以進行不定期盤點，盤點結果與賬面記錄及時核對，對于盤盈、盤虧、毀損與報廢的存貨及時查明原因，報公司領導批準后，分別情況予以處理。

　　盤盈的存貨，沖減管理費用，盤虧、毀損與報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠償或殘料價值后，計入管理費用；

　　存貨毀損屬于非常損失的，扣除保險公司賠償和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

　　5、存貨的期末計價：存貨在期末時應按成本與可變現價值就低計量，對可變現凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準備。

　　四、固定資產管理制度

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產的計價：固定資產按取得時的實際成本計價。

　　（二）固定資產的折舊方法采用年限平均法：

　　折舊的計提方法是采用年限平均法，按月計提折舊。

　�。ㄈ�）固定資產的凈殘值率是按固定資產的原值的0—5%確定。

　�。ㄋ模┕潭ㄙY產管理權限：為管好固定資產，公司對所有的機器設備類、固定資產的數量、原值、已提折舊、凈值、規(guī)格型號、建置年月、設備狀況、大修理記錄等分別設賬、卡進行管理，辦理固定資產驗收和提出申請報廢、停用、封存、改良、維修等手段，領導批準后方可進行。年終對固定資產進行全面清查、盤點做到賬實相符。保證固定資產的完整無損。

　　（五）固定資產的內部管理制度

　　1、固定資產的增加，固定資產增加必須按公司批準下達預算項目進行，不能擅自購置增加固定資產。

　　2、固定資產的領用，需到財務部辦理固定資產領用表，領取固定資產編號及標簽，領用人應對領取的固定資產負責。

　　3、固定資產的報廢，對固定資產必須正常進行維護、保養(yǎng)，充分發(fā)揮其性能，不能只管用，不管修，更不能任意拆除報廢，如確需報廢，寫出報廢原因的報告書，報有關領導批準，辦理報廢轉帳手續(xù)。

　　4、固定資產管理。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，發(fā)生的固定資產修理支出，計入有關部門費用，根據實際，規(guī)定一次支出金額較小的中、小修，可一次計入成本費用。固定資產大修理費用采用預提或待攤方式在兩次大修理間隔期內，分期平均攤銷或預提。

　　5、固定資產清查，為保證固定資產在使用過程中的安全、完整、達到賬實相符，必須對固定資產進行定期或不定期地清查。

　　固定資產清查，主要是對固定資產進行盤盈、盤虧、毀損、報廢及其他存在的問題進行清查，以明確責任。清查的問題如屬管理不善造成的經濟損失，要追究有關部門人員的責任，并處以經濟賠償，其凈收益或凈損失，計入當期損益。

　�。�六）在建工程的管理，在建工程包括施工前準備，正在施工中或雖已完工但未交付使用的建筑工程和安裝工程，在建工程按照下列方法計價：

　　自營工程，按照直接材料，直接工資、直接機械施工費以及分攤的工程管理費計價，設備安裝工程，按照所安裝設備的原價、工程安裝費用、工程試運轉支出以及所分攤的工程管理費用計價。加強在建工程全過程管理，制定執(zhí)行可行性分析，專項審批、工程材料物、機械設備采購及保管、工程驗收等制度。

　　出包工程，按照應當支出的工程價款以及所支付的工程管理費計價。

　　在建工程發(fā)生毀損或者報廢，按照扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失。計入工程成本。

　　在建工程結束應將其列入在建工程，節(jié)余物資及時清點入庫，不得計入工程成本或形成賬外材料造成流失。

　　（七）固定資產，在建工程的期末計價。固定資產、在建工程應當在期末時按照賬面價值與可收回金額就低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產、在建工程減值準備。

　　五、無形資產和遞延資產

　�。ㄒ唬�無形資產：

　　無形資產是指公司長期使用，但是沒有實物形態(tài)的長期資產，包括專利權、非專利權、商標權、土地使用權、商譽等。

　　1、無形資產按照取得的實際成本計價：

　�、偻顿Y者做為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合用協議約定的金額作價。

　�、谫徣氲臒o形資產，按照實際支付的買價、手續(xù)費及其他資本性支出作為入帳價值。

　�、圩孕虚_發(fā)并經法律程序申請取得的無形資產，按取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費、申請登記費等費用支出計價④接受捐贈的按照所付單據的金額入帳，如果無法取得單據，參照同類無形資產的市價即重置成本計價入賬。

　　2、無形資產的攤銷：

　　無形資產計價入賬后，應從受益之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用，不留余額（無殘值）。無形資產的有效期限按照下列原則確定：

　�、俜�律和合同分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或者公司申請書規(guī)定的受益年限就短的原則確定。

　�、诜�律無規(guī)定有效期限，公司合同規(guī)定受益年限的，按照合同或者公司申請書規(guī)定的受益年限確定。

　�、鄯�律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按照不超過10年的期限攤銷。

　�。ǘ�）長期待攤費用：

　　長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期在1年以上的各項費用，包括開辦費、租入固定資產改良及計價期限在1年以上的固定資產大修理等費用。

　　遞延資產的計價與攤銷：

　�、匍_辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不應計入有關資產成本的各項費用支出，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、印刷費、銀行借款利息、注冊登記費以及不能計入固定資產和無形資產的支出。開辦費在開始生產經營、取得營業(yè)收入時停止收集，并開始在生產經營當月起一次記入開始生產當月的損益。

　　②經營租入固定資產改良支出是能增加租入固定資產的效用或延長使用壽命的改裝、翻修、改建等支出，如果支出的數額較大，并受益期超過一年的作為長期待攤費用核算，支出費用在租賃有效期限內分期平均攤銷。

　　③固定資產大修理費是指固定資產大修理所發(fā)生的支出，其攤銷方法應在兩次大修理間隔期平均攤入成本費用。

　　六、成本和費用的管理

　�。ㄒ唬┏杀竞唾M用管理是公司財務管理的核心內容，努力降低成本費用，對于加強在建工程的生產經營管理，提高經濟效益具有重要作用。

　�。ǘ�）成本費用管理堅持統一領導，分級核算的原則，實行財務部、車間二級核算，執(zhí)行公司下達的成本、費用計劃，并層層分解，落到實處。

　　（三）產品成本核算，采用“制造成本法”核算，生產經營過程中實際消費的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用，計入產品制造成本（即產品生產成本）

　　（四）成本核算的一般程序：

　　1、對生產費用進行審核和控制，確定計入產品成本項目。

　　2、將應計入本月產品成本的各種要素費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出各種產品的成本。

　　3、對既有完工產品，又有在產品、半成品，按月初的產品費用與本月生產費用之和，在完工產品與月末在產品之間進行分配和歸集，算出該種完工產品成本。

　�。ㄎ澹┏杀镜挠嬎惴椒�，采用“品種法”“分批法”計算，攤入成本的費用分為直接費用和間接費用（要有明細制度）

　�。�六）期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，它容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所屬的產品，因而在發(fā)生的當期應從當期的損益中扣除，期末無余額。期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。

　�。ㄆ撸┏杀举M用的匯集、分配和計算，嚴格執(zhí)行“權責發(fā)生制”原則。

　　七、銷售收入、利潤及其分配

　�。ㄒ唬╀N售收入的內容：

　　銷售收入是指公司銷售產品和提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入，包括產品銷售收入和其它業(yè)務收入。

　　產品銷售收入包括銷售產成品、半成品、提供工業(yè)性勞務等取得的收入。

　　其他業(yè)務收入包括材料銷售、固定資產出租、外購商品銷售、包裝物出租、以及提供非工業(yè)勞務等取得的收入。

　�。ǘ�）銷售收入的確認：

　　銷售收入按“權責發(fā)生制”確認在產品和工業(yè)性勞務等的實際成本采用“加權平均法”核算。

　　交款提貨銷售，指貨款已經收到，發(fā)票帳單和提貨單已經交給對方，無論產品是否發(fā)出，都作為收入的實現。

　　預收貨款銷售，以商品、產品發(fā)出或勞務提供是確認收入的實現。

　　委托其他單位代銷的商品產品、收到代銷單位的代銷清單后，不管款項是否收到，確認收入的實現。

　　其他方式、商業(yè)匯票，以發(fā)出商品、產品或提供勞務已提供，將發(fā)票、帳單交給買方，并取得買方承兌的商業(yè)匯票是作為收入的實現。

　　自產自制產品用于本企業(yè)工程建設、對外投資或作為固定資產時，不確認銷售收入，但應比較同類產品的售價計算應交增值稅及消費稅。

　　對銷售退回的收入，應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。

　�。ㄈ�）銷售收入的日常管理加強銷售的日常管理，嚴格按照供貨合同管理，產品的定貨、提貨合同，由財務管理貨款的結算程序及銷售退回手續(xù)等有關的銷售收入管理制度，加強對其他收入的管理，按照編制收入計劃，落實責任制，嚴格其他銷售收入的各項手續(xù)制度，確保收入及時入帳。

　�。ㄋ模├麧櫦捌浞峙�

　　1、利潤的構成及其核算稅前利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=產品銷售利潤+其他銷售利潤—營業(yè)費用—管理費用—財務費用產品銷售利潤=產品銷售凈收入—產品銷售成本—產品銷售稅金及附加產品銷售凈收入=銷售收入—銷售退回—銷售折讓—銷售折扣其他銷售利潤=其他銷售收入—其他銷售成本—其他銷售稅金及附加投資凈收益=投資收益—投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出產品銷售稅金及附加包括：應有銷售產品、提供勞務為負擔的消費稅、城市建設維護稅和教育費附加等。

　　2、利潤的預測和分析要加強對利潤的預測與分析，根據年度生產經營計劃，經濟責任制方案及市場等情況，結合實際搞好年、季利潤的預測，編制利潤計劃，確定目標利潤，并按月、季、年考核成績，分析利潤完成情況，通過與目標計劃等對比、分析，發(fā)現問題，即使糾正，確保利潤的實現。

　　3、營業(yè)外支出管理營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入和支出。

　　營業(yè)外收入包括：固定資產的盤盈、處理固定資產凈收益，罰款收入等。

　　營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售凈損失，非常損失。公益救濟性捐贈，賠償金、違約金，被沒收的財物損失，稅收的滯納金和罰款等。

　　①固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，固定資產盤虧毀壞是按照原價扣除累計折舊后，過失人及保險公司賠款后的差額，固定資產報廢是指清理報廢的變價收入減去清理費用后與帳面凈值的差額。

　　②非常損失：是指自然災害造成的各項資產凈損失，（扣除保險公司賠償款及殘值），還包括由此造成的停工損失和善后清理費用。

　　③公益救濟性捐贈：是指通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)遭受自然災害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈。

　　④賠償金、違約金：是指企業(yè)因未履行經濟合同、協議，而向其他單位支付的賠償金、違約金，罰息等罰款性支出。

　　要嚴格劃分營業(yè)外支出與成本、費用開支范圍，不得將由營業(yè)外支出的開支列作成本、費用，亦不得將成本費用計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出的范圍嚴格按國家規(guī)定，不得擴大。

　　4、利潤分配及其管理

　　利潤總額的分配順序：

　　利潤由公司財務按規(guī)定進行統一分配，按國家規(guī)定做相應的調整后，依法繳納所得稅，繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

　�、偬崛》ǘㄓ�余公積、法定公益金。

　�、谔崛∪我庥�余公積。

　�、燮渌�按規(guī)定應分配和未分配的利潤。

　　八、財務報告與經濟效益的評價

　　（一）財務報告：財務報告是反映公司某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果，現金流量的文件，包括會計報表、會計報表附注及財務情況說明書。

　　（二）經濟效益評價分析：

　　公司按照建立現代企業(yè)制度的要求，為綜合評價公司的財務狀況及經營成果，根據財政部制定的規(guī)章制度，特指定以下十項主要評價指標。

　　1、銷售利潤率：反映企業(yè)銷售收入的獲得水平。計算公式：

　　銷售利潤率=利潤總額/產品銷售凈收入×100%其中產品銷售凈收入：指扣除銷售折讓，折扣和退回之后的銷售凈額。

　　2、總資產報酬率：用于衡量企業(yè)運用全部資產獲利的能力。計算公式：

　　總資產報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產總額×100%其中：（平均資產總額期初資產總額+期末資產總額）/2

　　3、資本收益率：指企業(yè)運用投資者投放資本獲得收益的能力。計算公式：

　　資本收益率=凈利潤/實收資本×100%

　　4、資本保值增值率：主要反映投資者投放企業(yè)的資本完整性和保全性。計算公式：

　　資本保值增值率=期末所有者權益總額/期初所有者權益總額%其中：資本保值增值率=100%為保值，大于100%為資本增值

　　5、資產負債表：用于衡量公司負債水平高低情況。計算公式：

　　資產負債表=負債總額/資產總額×100%

　　6、①流動比率：衡量公司在某一時點償付即將到期的債務能力，又稱短期償債能力比率。計算公式：

　　流動比率=流動資產/流動負債×100%

　�、谒賱颖嚷剩褐杆賱淤Y產與流動負債的比率。它是衡量公司在某一時間運用隨時可變現的資產償短期債務的能力。計算公式：

　　速動比率=速動資產/流動負債×100%其中：流動資產=流動資產—存貨

　　7、應收帳款周轉率：也稱收帳比率，用于衡量公司應收帳款周轉快慢。計算公式：

　　應收帳款周轉率=賒銷凈額/平均應收帳款余額×100%其中：賒銷凈額=銷售收入—現銷收入—銷售退回折讓折扣，平均應收帳款余額=（期初應收帳款余額+期末應收帳款余額）/2

　　8、存貨周轉率：用于衡量公司在一定時期內存貨資產的周轉次數，反映產、供、銷平衡效率的一種尺度，公式如下：

　　存貨周轉率=產品銷售成本/平均存貨成本×100%其中平均存貨成本=（期初存貨成本=期末存貨成本）/2

　　9、社會貢獻率：是衡量運用全部資產為國家或社會創(chuàng)造或支付價值的能力。公式如下：

　　社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額/平均資產總額×100%企業(yè)社會貢獻總額：即企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值總額，包括（含資金、津貼等工資性收入），勞動退休統籌及社會福利支出、利息指出凈額，應交增值稅，應交產品消費稅及附加，應交所得稅，凈利潤等。

　　10、社會積累率：衡量企業(yè)社會貢獻總額中多少用于上交國家財政。計算公式：

　　社會積累率=上交國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額×100%上交國家財政總額：包括應交增值稅，應交消費稅及附加，應交所得稅及其他稅收等。比較法、比較率是財務分析的基本方法，通過與上年周期或同行業(yè)對比，以及成本降低率，效益增長等分析，考核各項任務完成情況，找出原因，指定措施。

　�。ㄈ�）編制要求

　　1、公司財務根據登記完整，核實無誤的帳簿記錄編制報表，做到數字真實，計算準確，內容完整，資料齊全，各種鉤稽關系銜接。

　　2、報表及說明要報送及時，印章齊全，書寫認真。

　　3、公司將財務報表作為企業(yè)財務管理的重要內容，切實抓細抓好，不斷提高報表質量，適應管理的要求，用以知道經營管理工作。

　　4、財務報告及財務報送時間。

　　公司財務部于次月10日前報出月季報表，并于次月15日前報出財務分析或說明和公司經濟效益分析指標。

　　企業(yè)會計制度 6

　　第一章總則

　　一、為了加強經營管理和會計核算工作，根據《中華人民共和國會計法》、《施工企業(yè)會計核算辦法》、公司章程和總公司財經管理制度及國家其他有關法規(guī)的規(guī)定，結合本公司經營特點，特制定本制度。

　　二、本公司設置獨立的會計機構，配備必要的會計人員，辦理公司的財務會計工作。

　　三、財務部門要依法合理籌措資金，并有效使用資金。既要做到廣泛籌集資金和組織資金來源，滿足工程施工和日常行政辦公需要，又要降低籌資成本，有效使用資金，提高資金使用效率。

　　四、財務管理部門應明確財務會計人員的崗位、職責分明、實行崗位責任制。

　　五、按照科學管理的要求，建立健全企業(yè)內部管理制度和內部財務審批制度，明確內部審批權限，強化內部控制。企業(yè)所有重大財務收支活動，均應實行執(zhí)行與監(jiān)督行為相結合。執(zhí)行與監(jiān)督人員相分離的原則，有牽制、有稽核。對企業(yè)資金調度、財務運作和可能對企業(yè)財務狀況產生影響的經濟活動，必須形成由總經理與財務總監(jiān)實行聯合簽署方為有效的制度(簡稱聯簽制度，下同)凡涉及到重大資金調度、財務運作和可能對企業(yè)財務狀況產生重大影響的經濟活動必須報請董事會批準。

　　六、凡不符合制度要求，違反財經紀律的各項開支，財會人員必須堅持原則，有權抵制并向總經理與財務總監(jiān)匯報。

　　七、正確反映經營成果和財務狀況，依法繳納稅收，并接受財稅部門和主管部門的檢查和監(jiān)督。

　　八、財務部門應按照要求認真編制企業(yè)各項財務預算，為加快實行全面預算管理辦法打下基礎。年度財務預算的編制要體現“真實性、完整性、嚴肅性、先進性”原則，根據年度預算的目標，分解指標、明確職責、落實責任，并按照分級管理的要求加強檢查和考核，以確保財務預算的有效實施。

　　九、認真做好財務管理的基礎工作：

　　(一)做好完整的原始記錄，各項經濟業(yè)務都應及時做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時、準確、真實。

　　(二)健全計量驗收交接制度，各項財產物資的進出消耗，都要經過嚴格的計量驗收，做到手續(xù)齊全，計量準確。

　　(三)做好財產清查工作，定期或不定期進行財產清查，及時處理各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損、報廢，做到賬實相符、賬賬相符。

　　十、根據權責發(fā)生制的原則進行會計核算。

　　十一、收益和成本費用的計算應當互相配比。一個時期內的各項收入和成本費用，應在同一個時期內登記入賬，不應脫節(jié)，提前或延后。

　　十二、各項資產應按實際成本計價。

　　十三、企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變，如有改變，應經總經理室、公司董事會同意，并報主管財稅機關審批或備案。

　　十四、財務經理以外的財務人員調動工作或因故離職時，必須由財務經理派人員監(jiān)交，財務經理調動工作或因故離職時，必須由公司總經理派人員監(jiān)交，在移交過程中必須辦好交接手續(xù)，不得中斷會計工作。

　　十五、企業(yè)應嚴格按照《會計檔案管理辦法》的要求妥善保管會計檔案，加強對會計檔案的管理，未經財務總監(jiān)和總經理同意，其他部門人員和外來人員不準借閱會計檔案。

　　第二章會計核算

　　一、公司的會計核算工作應符合中華人民共和國有關法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定。

　　二、公司的會計核算應當劃分會計期間(月)。

　　三、公司的會計年度為每年1月1日起至12月31日止。

　　四、公司發(fā)生的各項經濟事項，均應有合法的憑證，并經有關人員審核簽名。會計憑證、會計賬簿、會計報表等各種會計記錄，都必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行登記，做到記錄準確、內容完整、手續(xù)完備、方法正確、符合時限。

　　五、公司采用借貸記賬法。

　　六、公司的一切會計憑證、會計賬簿、會計報表，應當用中文書寫。

　　七、公司采用人民幣為記賬本位幣。對發(fā)生的經濟業(yè)務所收付的貨幣，如與記賬本位幣不一致時，除折合為記賬本位幣外，還應按實際收付的貨幣記賬。

　　八、賬簿分類為日記賬、明細分類賬和總分類賬三種主要賬簿及各種必要的輔助賬簿。

　　九、記賬原則為權責發(fā)生制。凡是本期已經實現的收入和已經發(fā)生的費用，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和費用入賬凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用處理。

　　十、收入和費用的計算應當相互配合。同一會計期間所取得的收入以及與其相關聯的成本、費用，應當在在同一會計期間登記入賬。

　　十一、公司的財產應當按實際成本核算，除另有規(guī)定外，公司不得自行調整賬面價值。

　　十二、應當劃分資本支出和收益支出的界限。

　　十三、采用的會計處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應經董事會同意并報當地稅務機關備查，自新的會計年度開始變更，同時變更會計年度的會計報告中加以說明。

　　十四、流動資產，包括現金、銀行存款、有價證券、應收和預付款項以及存貨等。包括現金、銀行存款、有價證券，應當分別核算,應收和預付款項，應當按應收賬款和其他應收款等分別核算；預付款項，應當按預付貨款(預付定金)和待攤費用等分別核算；存貨應按原材料、產品、包裝物和低值易耗品等分別核算。

　　十五、現金和銀行存款應分別設置日記賬，并按不同貨幣分別設賬登記。

　　現金日記賬的賬面余額，應逐日與實際庫存核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應與銀行對賬單核對，至少每月核對一次，并編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。

　　十六、有價證券包括準備在一年以內變現的股票和債券，應當按實際支付的款項登記入賬。實際支付的款項含有已宣告發(fā)放的股利或應計利息的，應將這部分股利或利息金額作為暫付款項，通過其他應收款賬戶核算。

　　十七、應收和預付款項應當按不同貨幣分別設賬登記，并及時催收、清償，定期與對方核對清楚，對不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任，確定無法收回的，經嚴格審查，報董事會或總經理批準后，沖抵壞賬準備。

　　十八、存貨，是指庫存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產成品、在產品等。

　　公司的存貨應按實際成本記賬，外購材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，包括買價、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選整理費用等。公司的各項存貨的收發(fā)領退，應根據實際數量及時辦理會計手續(xù)，并設置有數量、金額的明細賬逐項逐筆登記。對于各種在途材料、物品應進行明細核算，并隨時檢查到貨情況。

　　存貨應定期進行盤點，每年至少盤點一次，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損、變質等情況，應由有關部門查明原因，寫出書面報告，經董事會或總經理批準后及時處理，并應在年度決算前清理完畢。材料、包裝物、低值易耗品等的盤虧或盤盈及毀損，除應由過失人賠償外，應作為當期費用處理。由于自然災害造成的損失，作為營業(yè)外支出處理。

　　存貨盤點方式，采用永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制。

　　十九、固定資產，是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元以上(包括2000元)的房屋及建筑物、機械設備、運輸工具和其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也可作為固定資產。

　　根據上述規(guī)定制定固定資產目錄，作為核算的.依據，并報當地稅務局備查。公司固定資產的分類參照國家郵電施工企業(yè)的有關規(guī)定有關規(guī)定，并結合本公司特點分房屋、建筑物、專用設備、通訊設備、運輸工具五大類。

　　固定資產應按原價登記入賬。作為投資的固定資產，以投資時合資各方議定的價格作為原價；購進的固定資產，以進價加運輸、裝卸、保險等費用作為原價；需要安裝的固定資產的原價還應包括安裝費用；進口的固定資產原價，應包括按規(guī)定支付的關稅和工商統一稅；自制自建的固定資產，以制造或建造過程中所發(fā)生的實際支出作為原價。

　　固定資產折舊，采用直線法平均計算，并根據電力企業(yè)和集團有關規(guī)定，制定分類折舊年限和估計殘值率、分類折舊率。財務部根據月初在用固定資產的賬面原值和月折舊率，按月計算折舊。當月交付使用的固定資產，應當自次月起計算折舊，當月內停止使用的固定資產也自次月起停止計算折舊。固定資產折舊提足后，仍可使用的，不再計提折舊。提前報廢的固定資產也不補提折舊。

　　固定資產的購入、出售、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會計手續(xù)，設置固定資產明細賬進行核算，并應建立嚴格的管理制度。變動的固定資產于次月將變動說明書報公司董事會或總經理.固定資產每年至少盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應由部門查明原因，寫出書面報告，經嚴格審查，按董事會規(guī)定報經批準后及時處理，并應在年度決算前處理完畢。

　　二十、籌建期間所發(fā)生的費用(指從簽訂合同之日起至開始生產為止)所發(fā)生的費用(包括為公司籌建前期準備所發(fā)生的各項費用，不包括購置固定資產和無形資產的支出以及應計入工程成本的利息支出)，按合同規(guī)定和合資章程有關規(guī)定，應作為長期待攤費用入賬。在開始生產后，按國家財稅規(guī)定進行分攤或一次性入生產成本。

　　二十一、流動負債，包括短期借款、應付款項、預付貨款和預提費用等。

　　應付款項應當按應付賬款、應付工資、應交稅金、應付股利和其他應付款等分別核算。有多種貨幣的流動負債，還應按不同的貨幣分別設賬登記。

　　職工獎勵基金及福利基金視同流動負債進行核算。

　　二十二、所有者權益，包括實收資本、資本公積、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤等，應分別核算。

　　實收資本是指投資人按合同約定實際繳入的出資額。合資各方應按合同規(guī)定的資本總額、合資比例、出資方式，在規(guī)定期限內投入資本。公司則應按根據實際投入的資本進行核算，并于收到后及時辦理記賬手續(xù)。

　　現金投資，按照實際收到或存入合資企業(yè)開戶銀行的金額和日期，作為資金的記賬依據。

　　建筑物、機器設備、材料物資等實物投資，應按合同規(guī)定和合資各方協定并經檢驗核實的實物清單中所列金額和收到實物的日期作為記賬的依據。

　　各方的投資，應中華人民共和國政府批準的注冊會計師驗證并出具驗資報告后，由公司據以發(fā)給出資證明書。

　　二十三、健全原始記錄，實行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發(fā)退制度，加強成本、費用的管理和核算。

　　一切與生產經營有關的支出，都應計入成本、費用。凡應由本期負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入成本、費用；凡已支出的費用，應由本期和以后各期分擔的費用，應作為待攤費用，分期攤入成本、費用。

　　生產經營過程中，所耗用的各項材料，應按實際耗用數量和賬面單價計算，列入成本、費用。

　　應付工資的核算應根據核定的工資標準、工資形式、獎勵津貼以及公司的考勤記錄、工時記錄等有關記錄，計算員工工資，計入成本、費用；按規(guī)定支付中方員工的各項公積金和國家對員工的各項津貼，也應列入成本和費用。

　　應按規(guī)定的成本項目和費用項目分別匯集，項目建設期間應匯集在建工程所發(fā)生的各項工程建設費用、生產運行期間應匯集生產經營過程中所發(fā)生的各項費用。

　　管理費用，包括公司經費、工會經費、董事會費、顧問費、訴訟費、交際應酬費、稅金(包括房產稅、車輛使用稅、印花稅等)、場地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷、其他資產攤銷、壞賬損失、職工培訓費、研究發(fā)展費和其他費用。

　　分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用；分清公司內部各部門成本和費用的界限、分期產品之間的費用界限。

　　根據公司生產經營的特點，工程成本核算采用工號法。

　　加強對成本、費用的控制，建立責任成本制度，編制成本、費用計劃，財務部嚴格按計劃進行資金預算，并定期考核計劃執(zhí)行情況、分析成本、費用上升和降低原因，并采取必要措施，努力降低成本、費用。

　　二十四、當月實現的銷售收入應全部記入本月賬內，并應相應結轉銷售成本和費用。銷售收入、成本和費用入口徑必須一致，不能只記收入，不記成本，也不能只記成本，不記銷售收入。

　　當月收到以前年度的銷售收入時，應相應結轉以前年度的成本和費用，并在當月財務分析中予以說明。

　　二十五、凈利潤為營業(yè)利潤加營業(yè)外收支凈額減所得稅。營業(yè)利潤為主營業(yè)務收入減去營業(yè)成本后的毛利，再減管理費用和財務費用，加上其他業(yè)務利潤、減其他業(yè)務支出的凈額。

　　營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減營業(yè)外支出的凈額。營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、處理固定資產收益、罰款收入等；營業(yè)外支出包括固定資產盤虧、處理固定資產損失、罰款支出、損贈支出和非常損失等。

　　公司的利潤按月計算，在年度內，采用表結法，年度終了，采用賬結法。

　　儲備基金經批準可用于彌補虧損和增加資本，企業(yè)發(fā)展基金經批準可用于增加資本，否則賬面金額不得減少。職工獎勵基金和福利基金應當用于公司員工的非經常性獎勵或各項福利。

　　提取儲備基金、生產發(fā)展基金和職工獎勵基金后的利潤，為可分給投資人的利潤。

　　年度終了，按照合同、章程有關規(guī)定，并根據當年實現的利潤或虧損和以前年度未分配利潤或未彌補的虧損，編制利潤分配方案，提交董事會討論決定后據以記賬；列入當年決算。

　　二十六、公司的外幣業(yè)務，是指對記賬本位幣---人民幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算以及計價等業(yè)務。

　　公司的外幣賬戶，包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權(如應收賬款)和債務(如應付賬款、應付工資、應付股利)，應與非外幣的各該相同賬戶分別設置，并分別核算。

　　公司對外發(fā)生外幣業(yè)務時，無論增加或減少，均應采用當日市場匯率折合為記賬本位幣，即人民幣記賬。月終，各種外幣賬戶的外幣余額，應當按照月末市場匯率折合為記賬本位幣，即人民幣金額。因匯率不同而出現的差額，作為匯單損益，計入當期損益。

　　二十七、本制度經公司總經理辦公會討論通過，自頒布之日起執(zhí)行。

　　二十八、本制度解釋權在公司計劃財務部。

　　企業(yè)會計制度 7

　　一、為了貫徹《事業(yè)單位會計準則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會計核算，特制定本制度。

　　二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業(yè)單位。

　　根據財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關企業(yè)會計制度執(zhí)行。

　　三、國有事業(yè)單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位；向主管會計單位或上級單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位；向上級單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的.，為基層會計單位。

　　以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

　　四、事業(yè)單位應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。

　　本制度統一規(guī)定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。

　　五、事業(yè)單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

　　六、事業(yè)單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》辦理。

　　七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經財政部批準，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會計制度。

　　八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預算會計制度》同時廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停止執(zhí)行。

　　企業(yè)會計制度 8

　　為規(guī)范和加強公司財務管理和經濟核算，嚴格執(zhí)行財經紀律，建立科學的財會管理秩序，依據中華人民共和國法律和財會法規(guī)，結合本公司經營業(yè)務管理的特點，制定本制度。

　　一、以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》為基本原則,執(zhí)行國家統一的中外合資企業(yè)會計制度，保證會計資料的真實性和完整性。

　　二、嚴格按照《會計基礎工作規(guī)范》處理會計業(yè)務，維護財經法紀，強化內部管理監(jiān)督，實現企業(yè)會計工作的規(guī)范化，科學化，現代化。

　　三、單位負責人對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

　　四、會計機構、會計人員必須依照國家財政法規(guī)和財會制度進行會計核算，實行會計監(jiān)督。

　　五、從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書。會計主管人員應當具備專業(yè)技術職務資格和從事會計工作三年以上經歷。

　　六、會計人員必須熟悉國家有關法規(guī)，堅持原則，廉潔奉公，遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。按國家規(guī)定參加會計人員繼續(xù)教育培訓，取得財政部門合格證書；按時辦理會計從業(yè)資格證年審。

　　七、會計工作崗位可一人一崗，一人多崗或一崗多人；但出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；會計不得管錢管物。并實行直系親屬回避制度。

　　八、會計人員調動工作或離職，必須與接管人員辦理移交手續(xù)，由上一級負責人監(jiān)交。

　　九、企業(yè)基本會計政策

　　1.本公司以《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》為基本會計原則。

　　2.本公司會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《物業(yè)管理企業(yè)財務管理規(guī)定》。

　　3.公司會計期間自公歷年度1月1日至12月31日止。

　　4.公司以人民幣為記賬本位幣。單位價值在2000元以上使用期限超過兩年的'其他設備物品。固定資產原值按實際成本計價，折舊采用直線法，預留殘值為原值的3-5%。

　　5.存貨的盤存采用實地盤存制，按取得時的實際成本計價，發(fā)出時按先進先出法計價；低值易耗品采用一次攤銷法進行攤銷。

　　企業(yè)會計制度 9

　　第一章總則

　　第一條制定目的和內容：為了加強檔案管理，統一會計檔案管理制度，根據《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國檔案法的規(guī)定》，結合本公司實際及內部管理需要，制定本制度。

　　第二條本制度適用的范圍，為會計檔案管理部門。

　　第三條本制度由公司財務負責人行使監(jiān)察權力。

　　第二章會計檔案管理要求

　　第一條會計檔案由以下部分組成：

　　(一)會計憑證：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證；

　　(二)會計賬簿：包括總賬、明細賬、日記賬和其它輔助賬簿；

　　(三)會計報表：包括年度決算表、月報表和半年報表以及報表附表、附注和會計情況說明書；

　　(四)會計事務所出具的審計報告、對銀行會計報表、對稅務報表及稅務資料；

　　(五)其它會計資料：銀行對賬單、發(fā)票或收據存根聯、各種經濟合同、電腦備份及軟件操作資料、相關學習會議資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　第二條會計檔案的管理

　　公司會計人員為負責本公司的會計檔案工作，負責會計資料收集、整理、裝訂和管理，并設置專門的會計檔案室，指定專人保管。

　　第三條會計檔案的整理

　　會計檔案由形成檔案的各部門和人員按照歸檔的要求，負責整理立卷或裝訂成冊，對同一年度的會計檔案先按會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料四大類別進行歸類，對每一類中的會計檔案再根據不同保管年限和檔案形成時間順序分別進行整理、立卷、裝訂成冊。

　　一、會計憑證的整理

　　(一)每月中旬之前應將上月的各種會計憑證分類按編號順序分本進行裝訂成冊。

　　(二)每本憑證要求折疊整齊，憑證編號連續(xù)，附件齊全，每本憑證訂牢不松。

　　(三)每本憑證應加制封面、封底，憑證封面和每冊憑證背脊對各欄內容必須填寫齊全，蓋章清晰。

　　(四)裝訂好的憑證應套上憑證盒，并填寫好憑證盒上各欄內容。

　　二、會計賬簿的整理

　　(一)在會計年度終了后的次年2個月內，應對各種賬冊進行整理、裝訂。整理賬簿時應檢查所有賬頁是否已并入相應賬戶內，各種賬頁是否按科目的編號順序和日期先后排列整齊，賬面有否顛倒、夾錯、漏頁，賬頁與賬頁之間的余額是否銜接，每張賬頁是否填有科目代號和科目名稱，更改對是否劃紅線蓋名章，空頁、空格是否按規(guī)定寫明“空頁”字樣，年終封賬是否劃上紅線，年末余額是否按規(guī)定結轉下年并在摘要欄注明“結轉下年度”字樣，賬頁流水編號是否連續(xù)不斷。

　　(二)賬簿裝訂要求訂牢不松，折疊整齊，不缺不漏，賬頁多的科目應單獨分冊裝訂，賬頁少的科目可與其他科目賬頁合并裝訂，多科目賬頁合并裝訂時，同一科目的賬頁應集中在一本賬冊內，不能將其分散裝訂在多本賬冊中。

　　(三)電腦賬應在每個會計年度終了2個月后分類打印裝訂成冊，并加蓋名章。

　　三、會計報表的整理、裝訂

　　(一)在辦完年終決算的第二個月應對各種報表進行整理、裝訂，檢查報表是否齊全，張數有否短缺，名章是否蓋全。

　　(二)各種月度報表應按月裝訂成冊，年度決算報表應單獨裝訂成冊。

　　(三)分冊制作報表目錄，加制封面封底，封面上填明單位名稱，會計年度，所屬月份，報表名稱，蓋妥裝訂人員的騎縫名章。

　　四、其他會計資料的整理平時應做好其他會計資料的收集、積累和保管工作，根據其他會計資料的不同類型，分別按照上述會計憑證、賬簿、報表的裝訂要求進行整理、裝訂，并及時歸檔。

　　第四條會計檔案的移交與保管

　　公司的當年會計檔案在會計年度終了后，可暫由會計人員保管一年，期滿之后，各種會計檔案移交給公司會計檔案室，不得自行封包保存。采用電子計算機進行會計核算的，應當保存打印出的紙質會計檔案，做到妥善保管、存放有序、查找方便，保證會計檔案的完整無缺，并嚴格執(zhí)行安全保密制度。

　　第五條會計檔案保存要求：

　　一、防止檔案的損壞，延長檔案使用壽命，維護檔案安全。

　　二、做好檔案的防火、防盜、防水漬、防潮、防蟲蛀、防塵、防鼠害、防高溫、防強光等工作。

　　第六條會計檔案的保管年限

　　第七條會計檔案的查閱

　　由于工作需要調閱會計檔案，須遵守下列規(guī)定：

　　一、公司內部人員需調閱會計檔案，必須填寫“會計檔案查閱申請單”，先由本部門負責人簽字后，再由會計檔案管理部門負責人簽章同意后，方可調閱；其中，機密級以上檔案經會計總監(jiān)或總經理簽字同意后，方可調閱。

　　二、審計、財稅部門因審計和查賬事項需調閱會計檔案時，應出具審計或查賬公文，并由公司接待部門填寫“會計檔案查閱申請單”，申請單經公司會計檔案管理部門負責人簽章同意后，方可查閱；其中，機密級以上檔案的`調閱，須經會計總監(jiān)批準。

　　三、公安、檢察、法院、工商等部門因對理相關案件需調閱會計檔案時，應出具正式公文或介紹信，經公司法務部門審核認可后填寫“會計檔案查閱申請單”，經會計檔案管理負責人簽章同意后，方可查閱。查閱取證時可以抄錄、照相或復印，但不得將檔案帶走。

　　四、外單位人員調閱檔案，需由會計部門人員陪同，查閱完畢，應立即歸還檔案室。向外單位提供利用時，須經本單位主管領導及會計負責人簽字批準，會計檔案原則上不得借出。

　　五、查閱檔案時，嚴禁拆散原卷并不得把檔案原件抽走、涂改、勾劃或損壞，查閱后，應由查閱人在檔案封底備查欄內注明日期和原因。

　　第八條會計檔案的鑒定和銷毀

　　一、會計檔案的鑒定。每年年初應由會計檔案主管部門和公司稽核部門對上年度會計檔案共同進行一次綜合鑒定。對債權債務未結清的檔案應抽出重新裝訂，直到債權債務了結后再作銷毀。如果保管期限不一致但裝訂在一起的會計檔案應在上述兩部門的見證下將要銷毀的憑證抽出后重新裝訂。

　　二、會計檔案的銷毀。經鑒定后需要銷毀的會計檔案應由會計檔案管理員提交銷毀申請報告，并造具“會計檔案銷毀清冊”，經會計檔案主管部門和稽核部門審核后按法定程序銷毀。

　　三、撤消、合并時，會計檔案應隨同單位的全部檔案本并移交指定的單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

　　四、會計檔案銷毀時，會計檔案主管部門和稽核部門應派專人到現場監(jiān)督整個銷毀過程。

　　第三章會計電算化要求內容

　　會計檔案包括書面檔案和磁盤檔案，內容是所有的會計文件和會計憑證、會計賬簿、會計報表等書面形式的會計核算資料。

　　第一條書面會計檔案管理

　　一、會計檔案存檔手續(xù)：打印輸出的憑證、賬冊、報表，必須有會計主管的簽章才能存檔保管。

　　二、打印輸出的憑證、賬冊、報表等書面形式的會計檔案按《會計檔案管理辦法》規(guī)定的保管期限和管理辦法管理。

　　三、機器打印輸出的會計檔案發(fā)生缺損時，必須補充打印，

　　操作人員在打印輸出的賬頁上簽字蓋章，會計主管簽字蓋章認可。

　　四、任何人不得偽造、非法涂改變更、故意毀壞憑證、賬冊、報表等書面檔案。

　　第二條會計電算化具體要求

　　一、現金收付業(yè)務和銀行收付業(yè)務要做到當日業(yè)務當日清，做到日清月結�，F金帳頁和銀行賬頁經出納審核無誤后，出納和主管會計簽字蓋章，裝訂成冊，年終將現金和銀行日記賬按照順序裝訂成冊，并加蓋封印，妥為保管。

　　二、轉賬憑證的輸入和保管，有關會計人員應及時將審核無誤的原始憑證，輸入計算機。機制憑證在輸入計算機后要打印輸出，妥為保管。

　　四、科目匯總表、賬簿打印時間。

　　(一)現金、銀行日記賬每月打印一次。

　　(二)銀行余額調整表每月打印一次。

　　(三)總分類賬和各種明細分類賬每年打印一次。

　　(四)會計報表、計算表、分析表，按要求和時間打印。

　　第三條電算化數據備份管理

　　一、必須經常進行會計核算數據的備份工作，避免意外和人為的錯誤造成數據丟失；發(fā)生會計數據丟失時，必須及時用備份數據進行恢復。

　　二、需要做備份的文件包括系統設置文件、科目代碼文件、

　　期初余額文件、本月賬務文件、報表文件及其他核算子系統的數據文件。

　　三、憑證及總分類賬、明細分類賬、報表等需要備份的數據視同會計資料按月備份，交會計檔案保管員分別放置在不同的地方妥為保管。

　　四、隨計算機配置而來的操作系統、各類應用程序軟件和購買的商品化會計核算系統軟件，以及上述軟件的備份磁盤，必須作為會計檔案保管。

　　五、必須加強會計檔案的xx，任何人不得偽造、非法涂改變更、故意毀壞數據文件、賬冊、備份磁盤等。

　　企業(yè)會計制度 10

　　第一章總則

　　為了加強會計檔案管理,保證會計檔案的安全、完整、及時,根據《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國檔案法》及財政部《會計檔案管理辦法》的規(guī)定,結合本公司實際情況，制定本辦法。

　　第二章會計檔案管理部門

　　1.公司檔案主管部門和財務部門共同負責會計檔案工作的指導、監(jiān)督和檢查。會計檔案的具體管理工作由財務部門負責，由財務部門指定專人負責在專門地點保管。保管地點應具備完善的防潮、防霉、防蛀、防火、防盜等條件。

　　2.財務部門及公司內部有關的分公司、子公司，必須建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。

　　第三章會計檔案歸檔的范圍

　　1.會計憑證。包括外來的和自制的各種原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、記賬憑證匯總表，涉及對外對私改造資料，銀行存款(借款)對賬單及余額調節(jié)表等。年度終了都必須按照規(guī)定歸檔。

　　2.會計賬簿。包括總賬、明細賬、日記賬、各種輔助登記簿等。

　　3.財務報告。包括《會計制度》規(guī)定和主管部門臨時通知編報的`主要財務指標快報，月、季、年度會計報表，報表附注及財務情況說明書。上級主管部門對報告的批復及社會審計的審計報告。

　　4.其它會計核算資料。凡與會計核算緊密相關的，由會計部門負責辦理的有參考價值的數據資料。

　　5.增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

　　第四章會計檔案的整理

　　會計年度終了后，應將裝訂成冊的會計檔案進行整理立卷。各種會計檔案應按會計檔案材料的關聯性，分門別類地組成幾個類型的案卷，將各卷按順序編號。

　　1.會計憑證。

　　(1)按月立卷：每月末將裝訂成冊的憑證，統一登記案卷目錄，每月立卷一份。

　　(2)分散裝訂：根據憑證的多少，分散裝訂，做到整齊、牢固、美觀。

　　(3)裝訂封面的所有內容要填寫齊全，包括：單位名稱、年度、月份、起止日期、號碼、裝訂人簽章等。

　　2.會計賬簿。

　　各種會計賬簿辦理完年度結賬后，除跨年使用的賬簿外，其它均需整理妥善保管。

　　(1)會計賬簿在辦理完年度結賬后，只在下一行的摘要欄填寫“結轉下年”字樣，不填其它內容。

　　(2)會計賬簿在裝訂前，應按賬簿啟用表的使用頁數，核對各個賬戶賬面是否齊全，是否按順序排列。

　　(3)活頁賬簿去空白頁后，將本賬面數項填寫齊全，撤去賬尺，用堅固耐磨的紙張做封面、封底，裝訂成冊。不同規(guī)格的活頁賬不得裝訂在一起。

　　(4)會計賬簿的裝訂順序：

　　會計賬簿裝訂封面→賬簿啟用表→賬戶目錄→按本賬簿頁數順序裝訂賬頁→會計賬簿裝訂封底。

　　(5)裝訂后的會計賬簿應牢固、平整、不得有折角，掉頁現象。

　　(6)賬簿裝訂的封口處，應加蓋裝訂人印章。

　　(7)裝訂后，會計賬簿的脊背應平整，并注明所屬年度及賬簿名稱和編號。

　　(8)會計賬簿的編號為一年一編，編號順序為總賬、現金日記賬、銀行存(借)款日記賬、分戶明細賬、輔助賬。

　　3.會計報表。

　　會計報表編制完成并按時報送后，留存報表均應按月裝訂成冊，年度終了統一歸檔保管。

　　第五章會計檔案的歸檔保管

　　1.當年的會計檔案在會計年度終了后，可暫由財務部門保管一年，期滿后存入檔案并由專人保管。

　　2.會計檔案管理人員負責全部會計檔案的整理、立卷、保管、調閱、銷毀等一系列工作。

　　3.機構變動或檔案管理人員調動時，應辦理交接手續(xù)，由原管理人員編制會計檔案移交清冊，將全部案卷逐一點交，接管人員逐一接收。

　　第六章會計檔案的借閱使用

　　1.財務部建立會計檔案清冊和借閱登記清冊。

　　2.凡需借會計檔案人員，須經財務負責人或單位領導批準后，方可辦理調閱手續(xù)。

　　3.借閱會計檔案人員，不得在案卷中標畫，不得拆散原卷冊，更不得抽換。

　　4.借閱會計檔案人員，不得將會計檔案攜帶出外，特殊情況，須經單位領導批準需需要復制會計檔案的，須經財務負責人或單位領導批準后方可復制。

　　第七章各種會計檔案保管期限:

　　1.會計憑證保管15年。

　　2.會計賬簿保存15年，其中現金和銀行存款日記賬保存25年。

　　3.會計報表保存10年，其中年度決算表永久保存。

　　4.發(fā)貨票保管5年。

　　第八章會計檔案的銷毀

　　1.會會計檔案保管期滿，需要銷毀時由檔案部門提出銷毀清單，匯同財務部門共同鑒定后，編制會計檔案銷毀清冊，報經主管經理和上級主管部門批準后，方可銷毀。對其中未了結的債權、債務的原始憑證，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結清債權、債務時為止。

　　2.按規(guī)定銷毀會計檔案時，應由檔案部門和財會部門、審計部門共同派人監(jiān)銷，監(jiān)銷人在銷毀會計檔案以前要認真清點、核對，銷毀后，在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況以書面形式報告有關領導。

　　第九章附則

　　本制度自頒布之日起實施，未涉及情況按國家有關規(guī)定處理。

　　企業(yè)會計制度 11

　　第一章總則

　　1、制定的根據：本制度是根據《中華人民共和國工會法》、《中華人民共和國會計法》、《行政單位會計制度》、《工會預算管理辦法》等有關制度來制定本法的。說了制定本制度是為了適應市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范工會預算會計核算行為，保證會計信息質量等。

　　2、工會會計的任務：是對工會預算的執(zhí)行和對工會經費收支活動進行反映，核算和監(jiān)督。是一種專業(yè)會計。審核和監(jiān)督是會計的基本職責。

　　3、工會的會計管理體系：是依法建立的，一般分為五級，工會會計組織系統與工會預算管理體系應相適應。咱們金融系統具有特殊性，分為六級——全總；金融工會；總行；分行；中心支行；縣行。

　　4、工會會計的職責是

　　進行會計核算，反映預算執(zhí)行情況，實行會計監(jiān)督，參與預算管理、合理調度資金；

　　組織指導和檢查下級工會會計工作，負責制定有關實施細則或補充規(guī)定；

　　組織工會會計人員培訓，不斷提高政策、業(yè)務水平。

　　5、工會財務的設置，提出了基層工會應設財務機構或專職財務人員，小型基層工會可聘請兼職工會會計。咱們對專兼職的定位是，只要是工會的人，就叫專職，但他可能在工會還做其他的工作；如果是聘請的行政的或其他部門的同志代工會記帳，這樣才叫兼職。而我們還是應該盡量做到我們所說的專職，就是要有工會的同志來管理工會的帳。不但要配備相應的財務人員，錢、賬、物要分開，還要會計、出納要分開，這也是財務的基本要求。

　　6、會計核算的對象。是工會活動中發(fā)生的經濟業(yè)務為對象，記錄、反映工會的`各項經濟活動。

　　7、小金庫：不能私設小金庫，財產、資金應納入工會會計的統一核算。

　　8、會計記賬的本位幣：講了工會會計核算是以人民幣為記賬本位幣，以“元”為金額單位，元以下記至“角”、“分”，有外幣收支的，應折算為人民幣記賬。我們報表的右上角都注明有“單位：元”，這并不是角分不要的意思，決算和資產負債表都必須報到角分，只有預算的單位是萬元。這一點請大家注意一下，我們總行這幾年的百分競賽幾乎每年都有單位為這事扣分。

　　9、會計期間：主要講會計期間的劃分，分為年度、季度、月份，都是采用公歷日期。咱們國家習慣上是以每年的1月1日至12月31日作為一個會計期間。有一些歐洲國家和一些中國境內的外企是到3月31日。

　　10、記賬方法：講記賬方法是采用“借貸記賬法”。80年代我們的行政事業(yè)單位的預算會計用的是收付記帳法，好象是90年代初，要求與國際接軌，就都改成借貸記帳法了。

　　11、記賬文字：講記賬應使用中文，少數民族地區(qū)可以采用民族文字。

　　第二章一般原則

　　1、真實性原則：會計核算應當以工會實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，真實客觀地反映各項收支狀況，這是任何會計都應當做到的。也就是說不要記假帳。

　　2、宏觀管理原則：會計信息應當符合工會宏觀管理的要求，既要滿足上級工會的需要，也要滿足本級工會加強財務管理的需要。

　　3、指標口徑：講了會計指標口徑的一致性，這樣信息之間才有可比性，所以不得隨意變更。如果前后數據的口徑不一致，數據之間就沒有可比性了，這樣的數據就失去意義了。會計的數據有很多都是要進行比較的，如我們在編制報表時，在說明中就要說與上年同期比如何如何；或者是與預算相比較如何如何等等。

　　4、及時性原則：講會計核算的及時性。也就是指要做到日清月結。因為目前咱們工會的會計基本上都是兼職的，專職的很少，可能“日清”較難做到，但月清還是一定要保證的。

　　5、對賬目、報表的要求：講會計記錄，也就是賬目和報表要清晰、明了，以便于理解和應用。就是說當我們需要什么數據的時候，能夠一目了然地從會計人員的帳上查到、看到。

　　6、記賬原則：講工會會計的記賬原則是“收付實現制”，也就是一筆業(yè)務發(fā)生后才記賬，一般行政事業(yè)單位的預算會計都是用“收付實現制”，企業(yè)一般用“權責發(fā)生制”。但在本制度里又涉及到了部分“權責發(fā)生制”的會計科目，如資產類的“應收上解經費”，“應收上級補助”以及負債類的“應付上解經費”“應付補助下級經費”等。全總今年的工作要點中說今年要進行財務制度改革，可能也是感到他的這個制度有點不倫不類。

　　7、�？顚Ｓ迷瓌t：指定用途的資金，應按規(guī)定用途使用，并單獨記賬。

　　8、固定資產的記賬原則：固定資產按購進的實際價格記帳，一般情況不得隨意調整賬面價值。這與企業(yè)是有區(qū)別的，我們不計提折舊。

　　固定資產包括：

　　①、房屋和建筑物；

　�、�、專用設備：指有專門性能和專門用途的設備；

　　③、一般設備：用于業(yè)務工作的通用設備，如，辦公家具、交通工具、被服等；

　�、堋⑽奈锖完惲衅罚喝绻盼�、字畫、紀念品等；

　�、�、圖書：如單位圖書館、閱覽室的圖書等；

　　⑥、其他固定資產：也就是以上不包括的固定資產。

　　9、會計報表的要求：報表要正確、全面地反映工會財務的收支情況幾結果。對于重要的經濟業(yè)務，應當單獨反映。這就是說在做報表時如果有重大的事情，必須在報表說明中要專門說清楚。

　　企業(yè)會計制度 12

　　第一條單位預決算是國家財政預決算的組成部分，實行統一領導、分級管理、權責結合的原則。

　　第二條主管部門按照全縣統一的工作程序、編報規(guī)程和時間要求，組織實施本部門所屬行政事業(yè)單位預決算的編報工作。其職責主要是：

　�。ㄒ唬┙M織本部門行政事業(yè)單位預決算報表的布置與培訓工作。

　�。ǘ�）組織本部門行政事業(yè)單位預決算報表的收集、審核、匯總和上報工作。

　�。ㄈ�）組織本部門行政事業(yè)單位預決算報表編制質量的核查工作。

　　第三條單位應根據財政部門的編制要求，本著量入為出、收支平衡的原則，結合本單位人員、資產等基本情況，統籌安排、合理編制部門預算。

　　第四條單位部門預算的具體編制辦法按《沛縣縣級部門基本支出預算管理暫行辦法》（沛財預[20xx]4號）和《沛縣縣級部門項目支出預算管理暫行辦法》（沛財預[20xx]5號）執(zhí)行。

　　第五條單位部門預算一經批準，不得隨意調整。如有突發(fā)性、政策性變化，確需調整預算的，由單位提出調整預算申請，財政部門提出審核意見，報縣政府審批后按規(guī)定程序辦理調整預算手續(xù)。

　　第六條單位應在每個會計年度終了，根據財政部門決算編審要求，編制綜合反映本單位財務收支狀況和資金管理狀況的財務決算。

　　第七條單位在編制決算前應按行政事業(yè)單位財務會計制度規(guī)定及財政部門下達的預算，及時清理收支賬目、往來款項、核實資產。凡屬本年的`各項收入應及時入賬，本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶款應在年終前全部上繳；屬于本年的各項支出，應按規(guī)定的支出渠道如實列報。做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

　　第八條單位應根據財政部門統一下發(fā)的報表格式、編制說明及時間要求，認真、及時編制決算，做到表內項目之間、表與表之間、本期數據與上期數據之間相互銜接。決算報表應經單位負責人審查、簽字并蓋章，保證財務決算報表真實、完整。

　　第九條主管部門應做好決算的審核工作，審核的主要內容包括：

　�。ㄒ唬�審核編制范圍是否全面，是否有漏報和重復編報現象。

　�。ǘ�）審核編制方法是否符合統一的財務會計制度，是否符合行政事業(yè)單位決算的編制要求。

　�。ㄈ�）審核編制內容是否真實、完整、準確，審核單位賬簿與報表是否相符、金額單位是否正確，有無漏報、重報項目以及虛報和瞞報等弄虛作假現象。

　�。ㄋ模�審核報表中的相關數據是否銜接一致，包括表間數據、分戶數據與匯總數據、報表數據與計算機錄入數據、本年數據與上年數據資料是否銜接一致。

　　第十條單位應按照財務管理關系或預算管理級次，采取自下而上方式，按時匯總上報。主管部門應對所屬單位上報的財務決算報表、部門本級財務決算報表和本級代編決算報表進行匯總，形成本部門匯總財務決算報表。

　　企業(yè)會計制度 13

　　第一章總則

　　第一條為規(guī)范會計核算，為財務管理提供基礎、可比的會計數據，根據《會計法》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《會計工作基礎工作規(guī)范》，結合單位實際，制定本辦法。

　　第二章會計核算基礎工作規(guī)定

　　第二條嚴格按照《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部頒發(fā)的《政府收支分類科目》規(guī)定，結合會計核算內容和中心財務管理要求，對會計核算科目進行分類，并根據分類要求，設置和運用會計科目，開設相應的會計賬戶。支出類二級科目隨每年《政府收支分類科目》的變化進行相應調整。

　　第三條記賬采取借貸記賬法；收支的計量采取權責發(fā)生制；會計年度為每年1月1日至12月31日；人民幣為記賬本位幣。

　　第四條會計報表按《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部規(guī)定的表式和填報時間、份數執(zhí)行。

　　第五條會計憑證使用自制原始憑證和外來原始憑證兩種。自制原始憑證包括差旅費報銷單、入庫單、出庫單、調撥單、收款收據、借款條、勞務（咨詢）費領款單、內部費用轉賬單、費用開支證明等；外來原始憑證是與其他單位或個人發(fā)生業(yè)務、勞務關系時，由對方出具的憑證、發(fā)票、收據等。

　　第三章會計核算方法

　　第六條憑證填制與審核：對于已經發(fā)生的經濟業(yè)務，必須由經辦人或部門填制原始憑證，并簽名或蓋章。所有原始憑證須經計劃財務處和有關部門的審核，并根據審核后的原始憑證填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據。

　　第七條賬簿登記：根據記賬憑證，全面、連續(xù)、系統的進行登記。

　　第八條成本核算：對應計入成本對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各對象的總成本。

　　項目收支分部門和項目進行輔助核算；管理費用和間接費用按部門進行輔助核算；各種往來款按照各往來單位和個人進行輔助核算。

　　第九條財產清查：通過實物盤點、往來款項的核對，檢查財產和資金的實有數額。

　　第十條會計報表編制：根據賬簿記錄的數據資料，采用規(guī)定的`表式，概括地、綜合地反映各部門和中心一定時期的經濟活動的過程和結果。

　　第四章會計核算組織程序

　　第十一條根據審核后的原始憑證填制“記賬憑證”。

　　第十二條根據記賬憑證記賬后生成“現金日記賬”“銀行存款日記賬”“各類明細賬”和“總分類賬”。

　　第十九條定期和不定期的根據“總分類賬”和“明細分類賬”編制會計報表和財務分析報告。

　　第二十條記賬錯誤處理

　�。ㄒ唬┯涃~前發(fā)現記賬有錯誤的，由制單人重新填制記賬憑證。

　　（二）審核后發(fā)現記賬憑證有錯誤的，由審核人取消審核，由制單人進行修改。

　�。ㄈ�）已經記賬的記賬憑證發(fā)現錯誤的，由記賬人取消記賬、審核人取消審核、出納取消簽字后由制單人進行修改。

　　（四）報出會計報表后發(fā)現錯誤的，以紅字沖減錯誤的記賬憑證，重新填制正確的記賬憑證。發(fā)現上年度的記賬憑證錯誤，根據實際情況和制度的規(guī)定進行更正。

　　第五章結賬及對賬

　　第二十一條結賬是各種賬簿記錄的結算

　�。ㄒ唬┙Y賬前，所有的轉賬業(yè)務應編制記賬憑證，記入有關賬簿。

　　（二）在結賬時，首先將本期內所發(fā)生的經濟業(yè)務記入有關賬簿。

　　第二十二條對賬是為了保證賬賬相符、賬實相符。

　　（一）賬賬核對，一般為每月一次，各種資產明細賬及各種輔助賬與總賬核對相符。

　�。ǘ�）賬實核對：

　　1、每日現金與現金日記賬核對；

　　2、每月銀行對賬單與銀行日記賬核對，填制《銀行余額調節(jié)表》。

　　3、定期不定期對資產明細賬與資產實物進行核對，每年對“往來賬款明細賬”與債權債務單位或個人進行核對。

　　第六章其他

　　第二十三條財會人員離職時，必須辦清交接手續(xù)，由主管人員監(jiān)交，并由交接雙方簽章。

　　第二十四條本辦法由計劃財務處負責解釋。

　　企業(yè)會計制度 14

　　一、總則

　�。ㄒ�)為了規(guī)范公司的會計核算，提高會計核算水平，保證會計信息質量，根據財政部頒布的《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則應用指南》(20xx年）等財會法規(guī)，結合公司具體情況，制定本會計政策。

　�。ǘ�）本會計政策的制訂遵循以下九項原則：

　　1、適用性原則。即確定的會計政策必須適應本公司的所有權性質、經營規(guī)模及行業(yè)特點、發(fā)展階段和管理水平等若干理財環(huán)境。

　　2、可靠性原則。本公司以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　3、相關性原則。本公司提供的會計信息與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對公司過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　4、可理解性原則。本公司提供的會計信息清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

　　5、可比性、一致性原則。本公司提供的'會計信息應當具有可比性。同一公司不同時期的相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策、不得隨意變更。確需變更的，在附注中說明。

　　6、實質重于形式的原則。本公司按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　7、重要性原則。本公司提供的會計信息要反映與公司財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。

　　8、謹慎性原則。公司對交易或事項進行會計確認、計量和報告保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　9、及時性原則。企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。

　�。ㄈ�）公司會計采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：

　　1、法律、行政法規(guī)或者國家統一的會計制度等要求變更。

　　2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　�。ㄋ模┫铝星闆r不屬于會計政策變更：

　　1、本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

　　2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　�。ㄎ澹┕�司根據法律、行政法規(guī)或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的，按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。

　　會計政策變更采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也一并調整，但確定該項會計政策累積影響數不切實可行的采用未來使用法。

　　企業(yè)會計制度 15

　　第一條為加強會計專業(yè)隊伍建設，提高會計人員素質，科學、客觀、公正地評價會計專業(yè)人員的學識水平和業(yè)務能力，完善會計專業(yè)技術人才選拔機制，根據《中華人民共和國會計法》和《會計專業(yè)職務試行條例》的有關規(guī)定，制定本暫行規(guī)定。

　　第二條通過全國統一考試，取得會計專業(yè)技術資格的會計人員，表明其已具備擔任相應級別會計專業(yè)技術職務的任職資格。

　　用人單位可根據工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。

　　第三條會計專業(yè)技術資格實行全國統一組織、統一考試時間、統一考試大綱、統一考試命題、統一合格標準的考試制度。

　　第四條會計專業(yè)技術資格實行全國統一考試后，不再進行相應會計專業(yè)技術職務任職資格的評審工作。

　　第五條會計專業(yè)技術資格分為：初級資格、中級資格和高級資格。

　　取得初級資格，單位可根據有關規(guī)定按照下列條件聘任相應的專業(yè)技術職務：

　　(一)助理會計師：大專畢業(yè)擔任會計員職務滿二年；中專畢業(yè)擔任會計員職務滿四年；不具備規(guī)定學歷，擔任會計員職務滿五年。

　　(二)不符合上述條件的人員，只可聘任會計員職務。

　　取得中級資格并符合國家有關規(guī)定，可聘任會計師職務。

　　高級資格(高級會計師資格)實行考試與評審結合的'評價制度，具體辦法另行規(guī)定。

　　第六條報名參加會計專業(yè)技術資格考試的人員，應具備下列基本條件：

　　(一)堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質；

　　(二)認真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度，以及有關財經法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴重違反財經紀律的行為；

　　(三)履行崗位職責，熱愛本職工作；

　　(四)具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。

　　第七條報名參加會計專業(yè)技術初級資格考試的人員，除具備本規(guī)定第六條所列的基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中畢業(yè)以上學歷。

　　第八條報名參加會計專業(yè)技術中級資格考試的人員，除具備本規(guī)定第六條所列的基本條件外，還必須具備下列條件之一：

　　(一)取得大學�？茖W歷，從事會計工作滿五年。

　　(二)取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年。

　　(三)取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿二年。

　　(四)取得碩士學位，從事會計工作滿一年。

　　(五)取得博士學位。

　　第九條對通過全國統一的考試，取得經濟、統計、審計專業(yè)技術中、初級資格的人員，并具備本規(guī)定第六條所列的基本條件，均可報名參加相應級別的會計專業(yè)技術資格考試。

　　第十條會計專業(yè)技術資格考試工作，由財政部、人事部共同負責。

　　財政部負責擬定考試科目、考試大綱、考試命題、編寫考試用書，組織實施考試工作，統一規(guī)劃考前培訓等有關工作。

　　人事部負責審定考試科目、考試大綱和試題，會同財政部對考試工作進行檢查、監(jiān)督、指導和確定合格標準。

　　各地的考試工作，由當地財政部門、人事部門共同負責。

　　第十一條會計專業(yè)技術初級、中級資格考試合格者，即由各省、自治區(qū)、直轄市、新疆生產建設兵團人事(職改)部門頒發(fā)人事部統一印制，人事部、財政部用印的會計專業(yè)技術資格證書。該證書全國范圍有效。各地在頒發(fā)證書時，不得附加任何條件。

　　第十二條會計專業(yè)技術資格實行定期登記制度。資格證書每三年登記一次。持證者應按規(guī)定到當地人事、財政部門指定的辦事機構辦理登記手續(xù)。

　　第十三條取得會計專業(yè)技術資格的人員，應按照財政部的有關規(guī)定，接受相應級別會計人員的繼續(xù)教育。

　　第十四條有下列情形之一的，由會計考試管理機構吊銷其會計專業(yè)技術資格，由發(fā)證機關收回其會計專業(yè)技術資格證書，二年內不得再參加會計專業(yè)技術資格考試：

　　(一)偽造學歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明。

　　(二)考試期間有違紀行為。

　　第十五條本規(guī)定報名條件中所規(guī)定的從事會計工作年限，其截止日期為考試報名年度當年年底前。

　　第十六條本規(guī)定適用于國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織持有會計從業(yè)資格證書的人員。

　　境外人員申請參加會計專業(yè)技術資格考試的有關辦法，經國務院有關部門批準后，另行規(guī)定。

　　第十七條本規(guī)定由財政部、人事部按職責分工負責解釋。

　　第十八條本規(guī)定自印發(fā)之日起施行。

　　財政部、人事部于1992年3月21日聯合頒布的《會計專業(yè)技術資格考試暫行規(guī)定》同時廢止。財政部、人事部、全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組及其辦公室下發(fā)的有關會計專業(yè)技術資格考試的規(guī)定，與本規(guī)定不符的，以本規(guī)定為準。

　　企業(yè)會計制度 16

　　為了促進小企業(yè)嚴格遵循《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計核算，做好自原《工業(yè)企業(yè)會計制度》（以下簡稱“原制度”）向《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱“新制度”）的銜接工作，現對小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》有關銜接問題規(guī)定如下：

　　一、調賬原則及會計處理

　　小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，應當按照新制度中有關資產、負債的確認計量標準全面清查資產和負債。對于清查出的損失，經企業(yè)管理當局批準（如需經有關部門審批的，應經有關部門審批）后，先記入“待處理財產損溢”科目。賬務處理為：借記“待處理財產損溢”科目，貸記“固定資產清理”（固定資產發(fā)生的損失先通過“固定資產清理”科目核算）、“材料”等有關資產科目、“壞賬準備”等有關資產減值準備科目。“待處理財產損溢”科目的余額，包括原已記入“待處理財產損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關規(guī)定核查出的損失金額。

　　上述損失經批準沖減相關所有者權益時，應先將“待處理財產損溢”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積。賬務處理為：小企業(yè)應按照記入“待處理財產損溢”科目的余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；按可用盈余公積彌補損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　結轉后，“待處理財產損溢”科目應無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負數在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。

　　二、賬目調整

　　小企業(yè)應在上述核實資產的基礎上，將有關科目的余額直接轉至新賬或沿用舊賬。

　�。ㄒ唬�“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼款”和“其他應收款”科目

　　新制度設置了“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”和“其他應收款”科目，預付款項較多的小企業(yè)也可單獨設置“預付賬款”科目，上述科目的核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金，如原已記入投資等相關科目的，應將其金額轉入“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

　　新制度設置了“應收股息”科目，核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現金股利和進行債權投資應收取的利息，原制度沒有設置該科目而在“其他應收款”科目中核算。調賬時，應將“其他應收款”科目中相關金額轉入新設置的“應收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應收款”科目進行核算。

　　新制度沒有設置“應收補貼款”科目，調賬時，應將“應收補貼款”科目的余額轉入“其他應收款”科目。

　�。ǘ�）“短期投資跌價準備”科目

　　原制度沒有設置“短期投資跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預計的短期投資的價值損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。對于記入“待處理財產損溢”科目中的短期投資跌價準備金額，按照本規(guī)定的相關要求進行處理。

　　（三）“壞賬準備”科目

　　新制度設置了“壞賬準備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預計的壞賬損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“壞賬準備”科目。調賬時，應將“壞賬準備”科目的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產損溢”科目的壞賬準備金額，按照本規(guī)定的相關要求進行處理。

　�。ㄋ模�“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目

　　新制度設置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內容進行了合并。調賬時，應將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉入“材料”科目，也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目進行核算。

　�。ㄎ澹�“材料采購”、“材料成本差異”科目

　　新制度設置了“在途物資”科目，以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。采用計劃成本核算的小企業(yè)，可另行設置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調賬時，采用實際成本核算的小企業(yè)，應將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉入“在途物資”科目；采用計劃成本核算的小企業(yè)，應將“材料采購”科目的余額轉入“物資采購”科目，也可繼續(xù)沿用“材料采購”科目進行核算；“材料成本差異”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　（六）“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目

　　新制度設置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目，小企業(yè)還可以根據實際業(yè)務需要，自行設置“分期收款發(fā)出商品”科目，這些科目的核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“委托加工材料”、“產成品”科目的余額分別轉入“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產成品”科目進行核算。

　�。ㄆ撸�“存貨跌價準備”科目

　　原制度沒有設置“存貨跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預計的存貨價值損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產損溢”科目的存貨跌價準備金額，按照本規(guī)定的相關要求處理。

　�。ò耍�“待攤費用”科目

　　新制度設置了“待攤費用”科目，其核算內容與原制度有所不同。調賬時，除在財產清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉入“待處理財產損溢”科目的部分以外，小企業(yè)應將“待攤費用”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷期在一年以內的固定資產修理費用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進行處理。

　�。ň牛�“長期投資”科目

　　新制度沒有設置“長期投資”科目，而設置了“長期股權投資”和“長期債權投資”科目。調賬時，小企業(yè)應對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權投資的部分轉入“長期股權投資”科目；將屬于長期債權投資的部分轉入“長期債權投資”科目。

　�。ㄊ�）“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”和“無形資產”科目

　　新制度設置了“固定資產”、“累計折舊”和“無形資產”科目，其核算內容與原制度相應科目相同。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　新制度設置了“固定資產清理”科目，對于原制度下“固定資產清理”科目的余額應分別情況處理：如果原記入“固定資產清理”科目的金額是因固定資產報廢或毀損等原因產生，應將其余額轉入“待處理財產損溢”科目，并按照本規(guī)定的相關要求進行處理；如記入“固定資產清理”科目的金額是因出售固定資產轉入，應將該部分的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　�。ㄊ�一）“在建工程”科目

　　新制度設置了“在建工程”科目，但核算內容有所變化，調賬時，小企業(yè)應對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉入新設置的“工程物資”科目。

　�。ㄊ�二）“遞延資產”科目

　　新制度沒有設置“遞延資產”科目，而設置了“長期待攤費用”科目。調賬時，除在財產清查中已作為損失處理的自“遞延資產”科目轉入“待處理財產損溢”科目的部分外，其余部分應轉入“長期待攤費用”科目。

　　小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產大修理發(fā)生的待攤費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

　�。ㄊ�三）“待處理財產損溢”科目

　　新制度沒有設置“待處理財產損溢”科目。調賬時，小企業(yè)應先將在財產清查過程中清查出的損失記入“待處理財產損溢”科目，再按照本規(guī)定的相關要求沖減有關所有者權益，沖減后，“待處理財產損溢”科目應無余額。

　　執(zhí)行新制度后，對于所發(fā)生的各種財產盤盈、盤虧或毀損，小企業(yè)應及時處理。

　�。ㄊ�四）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”和“專項應付款”科目

　　新制度設置了“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款”、“長期借款”、“長期應付款”科目，預收款項較多的`小企業(yè)也可單獨設置“預收賬款”科目，接受國家撥入具有專門用途撥款的小企業(yè)也可增設“專項應付款”科目進行核算。上述科目的核算內容與原制度基本相同。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　新制度“預提費用”科目的核算內容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產大修理發(fā)生的預提費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

　�。ㄊ�五）“遞延稅款”科目

　　新制度要求小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅，因此沒有設置“遞延稅款”科目。調賬時，應將“遞延稅款”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。再以調整后的“利潤分配——未分配利潤”科目余額，按照本規(guī)定的相關要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。

　�。ㄊ�六）“實收資本”、“資本公積”科目

　　新制度設置了“實收資本”和“資本公積”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　新制度設置了“待轉資產價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉的資產價值。期末，小企業(yè)應將按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈資產價值扣除應交納的所得稅后的余額自“待轉資產價值”科目轉入“資本公積”科目。小企業(yè)對于接受捐贈的資產價值，按原制度規(guī)定已計入資本公積的部分不再進行調整，執(zhí)行新制度后新發(fā)生的接受捐贈取得的資產按新規(guī)定辦理。

　　（十七）“盈余公積”科目

　　新制度設置了“盈余公積”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“盈余公積”科目的金額在沖減有關損失后的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　（十八）“本年利潤”科目

　　新制度設置了“本年利潤”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

　�。ㄊ�九）“利潤分配”科目

　　新制度設置了“利潤分配”科目，其核算內容較原制度相應科目的核算內容有所增加。調賬時，應將“利潤分配——未分配利潤”科目的金額在沖減有關損失后的余額轉至新賬，也沿用舊賬。

　�。ǘ�十）“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”和“產品銷售稅金及附加”科目

　　新制度設置了“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務稅金及附加”科目，產品銷售收入通過“主營業(yè)務收入”科目核算，產品銷售成本通過“主營業(yè)務成本”科目核算，產品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進行調賬處理。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”和“產品銷售稅金及附加”科目進行核算。

　�。ǘ�十一）“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目

　　新制度設置了“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

　　（二十二）“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目

　　新制度設置了“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。新制度沒有設置“補貼收入”科目，相關的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。由于上述科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

　�。ǘ�十三）“以前年度損益調整”科目

　　新制度“以前年度損益調整”科目的核算內容與原制度有所不同，僅核算資產負債表日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回等事項，并且該科目余額直接轉入利潤分配的有關明細科目，不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

　　企業(yè)會計制度 17

　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律、法規(guī)，制定本會計制度。

　　第二條本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(yè)(簡稱金融企業(yè)，下同)，包括銀行(含信用社，下同)、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。

　　第三條金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經營活動為前提。

　　第四條金融企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　在境外設立的中國金融企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

　　第七條金融企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則：

　　(一)金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況、經營成果和現金流量。

　　(二)金融企業(yè)應當按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

　　(三)金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　(四)金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　(五)金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。

　　(六)金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

　　(七)金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)金融企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;

　　凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　(九)金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

　　(十)金融企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。各項財產如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

　　(十一)金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，也不得少計負債或費用。

　　(十二)金融企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出;凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。

　　(十三)金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露;對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　第八條金融企業(yè)應當根據有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

　　第二章資產

　　第九條資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

　　金融企業(yè)的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

　　從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

　　第一節(jié)流動資產

　　第十條流動資產，是指可以在1年內(含1年)變現或耗用的資產。

　　第十一條金融企業(yè)的流動資產，主要包括庫存現金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現、應收利息、應收股利、應收保費、應收分�？睢�應收信托手續(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

　　(一)存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構存入的用于支付清算、提取及繳存現金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應按實際存放的金額入賬。

　　(二)拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉需要而在金融機構之間借出的資金頭寸。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。

　　(三)貼現，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構辦理貼現的款項。金融企業(yè)辦理貼現，應按票面金額入賬。

　　(四)應收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和適用利率計算并確認的金額入賬。

　　(五)應收股利，是指金融企業(yè)因股權投資而應收取的現金股利。應收股利應按當期應收金額入賬。

　　(六)應收保費，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。應收保費應按當期應收金額入賬。

　　(七)應收分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。應收分�？顟�于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

　　(八)應收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務的金融企業(yè)應收的各項手續(xù)費。應收信托手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。

　　(九)存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應按實際存出的金額入賬。

　　(十)自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現的且持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年(含1年)的股票、債券、

　　基金和權證等經營性證券。自營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關稅費。

　　(十一)清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。清算備付金應按實際交存的金額入賬。

　　(十二)代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

　　(十三)代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。

　　(十四)買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融出的資金。

　　買入返售證券應當按照實際支付的.款項入賬。

　　(十五)短期投資，是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的債券等。

　　1.短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

　　(1)以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。

　　(2)收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本。

　　2.短期投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收利息”的除外。

　　3.金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

　　4.處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益。

　　第二節(jié)貸款

　　第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

　　(一)短期貸款，是指金融企業(yè)根據有關規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下(含1年)的各種貸款，包括押貸、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期(含1年)以內的貸款也包括在內。

　　短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金額入賬。

　　(二)中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下(含5年)的各種貸款。

　　(三)長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。

　　第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則：

　　(一)本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。

　　(二)商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

　　(三)自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)(受托人)根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協助收回的貸款，其風險由委托人承擔。

　　金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件予以確認。

　　(四)應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。

　　當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。

　　從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金;本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。

　　第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準備。

　　在資產負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。

　　第三節(jié)長期投資

　　第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券投資、其他債權投資和其他長期投資。

　　長期投資應當單獨核算，并在資產負債表中單列項目反映。

　　第十六條金融企業(yè)的長期股權投資應當按照以下規(guī)定核算：

　　(一)長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。

　　1.以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

　　3.以非現金資產換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

　　4.以債轉股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉股應收債權的賬面價值，作為初始投資成本。

　　(二)長期股權投資的核算，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法。

　　金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算;金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表

　　決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。

　　金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應分得的現金股利或利潤轉為投資)或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。

　　(四)采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。

　　1.采用權益法核算時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，

　　按不超過2019年的期限攤銷;初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

　　2.采用權益法核算時，應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實現凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

　　金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據具體情況調整投資的賬面價值。

　　3.因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按經追溯調整后股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

　　金融企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。

　　其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　(五)金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資(含自營證券)劃轉為長期投資，應按短期投資(含自營證券)的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資(含自營證券)，待處置時按處置長期投資進行會計處理。

　　(六)處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資損益。

　　第十七條金融企業(yè)的長期債權投資應當按照以下規(guī)定進行核算：

　　(一)長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

　　以現金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關費用)減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。

　　(二)長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

　　長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價;債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　(三)持有可轉換公司債券的金融企業(yè)，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

　　(四)處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差額，作為當期投資損益。

　　第十八條金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

　　第四節(jié)固定資產

　　第十九條金融企業(yè)的固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：

　　(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

　　(二)使用年限超過1年;

　　(三)單位價值較高。

　　第二十條金融企業(yè)應當根據固定資產定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

　　金融企業(yè)制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值(預計殘值減去預計清理費用，下同)、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或行長(經理)會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。金融企業(yè)已經確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

　　未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　第二十一條金融企業(yè)取得固定資產時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定：

　　(一)購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。

　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

　　(二)自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

　　(三)收到投資者作為投入資金投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

　　(四)融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。

　　(五)在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的(包括技術改造、更新改造等，下同)，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

　　(六)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，按實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　　(七)接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　　2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：

　　(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值;

　　(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

　　3.如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　(八)盤盈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1.同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

　　2.同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

　　(九)經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。

　　固定資產的入賬價值中，還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

　　第二十二條金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，

　　并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應當按照工程項目的性質分項核算。

　　在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

　　第二十四條金融企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應當支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出確定工程成本。

　　第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

　　第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

　　第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。

　　第二十八條金融企業(yè)下列固定資產應當計提折舊：

　　(一)房屋和建筑物;

　　(二)各類設備;

　　(三)大修理停用的固定資產;

　　(四)融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

　　達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;

　　待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

　　第二十九條金融企業(yè)下列固定資產不計提折舊：

　　(一)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　(二)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產;

　　(三)按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　第三十條金融企業(yè)應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。

　　固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

　　對于接受捐贈舊的固定資產，應當按照規(guī)定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

　　第三十一條金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。

　　應提的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值;如果已對固定資產計提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產減值準備。

　　第三十二條與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。

　　除上述以外的與固定資產有關的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。

　　第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。

　　第三十四條金融企業(yè)對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據金融企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或行長(經理)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計入當期營業(yè)外收入;盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

　　第三十五條金融企業(yè)對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產明細賬(或者固定資產卡片)進行明細核算。

　　第三十六條金融企業(yè)的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

　　在資產負債表上，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。

　　第五節(jié)無形資產和其他資產

　　第三十七條金融企業(yè)的無形資產，是指為提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不

　　可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等;不可辨認無形資產是指商譽。

　　金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產。

　　第三十八條金融企業(yè)的無形資產在取得時，應按實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定：

　　(一)購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

　　(二)收到投資者作為投入資金投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。

　　(三)接受捐贈的無形資產，應按以下規(guī)定確定其實際成本：

　　1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

　　2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

　　(1)同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本;

　　(2)同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

　　第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

　　已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

　　第四十條金融企業(yè)的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

　　(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限;

　　(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限;

　　(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過2019年。

　　第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入該在建工程。

　　第四十二條金融企業(yè)出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　金融企業(yè)出租的無形資產，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入;同時，確認出租無形資產的相關費用。

　　第四十三條金融企業(yè)的無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。

　　第四十四條金融企業(yè)的其他資產，是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產、應收席位費等。

　　(一)長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括租入固定資產的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

　　長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷;

　　其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益;若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入損益。

　　除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經營當月起一次計入開始經營當月的損益。

　　如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

　　(二)存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。存出資本保證金應于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

　　(三)金融企業(yè)取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值。待處理抵債資產應單獨核算。

　　抵債資產處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入;如果取得的處置收入小于抵債資產賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出;保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。

　　抵債資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

　　(四)應收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用應當按照實際支付的金額入賬，并按2019年的期限平均攤銷。

　　第六節(jié)資產減值

　　第四十五條金融企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。

　　各項資產減值準備應當合理計提，但不得設置秘密準備。如有確鑿證據表明金融企業(yè)不恰當地運用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對金融企業(yè)財務狀況、經營成果的影響。

　　第四十六條金融企業(yè)的短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

　　金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10 %及以上)，應以單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

　　從事證券業(yè)務的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準備。

　　第四十七條金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項(含拆出資金、應收保費等，但不包括貸款的應收利息)的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，

　　計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。

　　壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額提取壞賬準備：

　　(一)當年發(fā)生的應收款項;

　　(二)計劃對應收款項進行重組;

　　(三)與關聯方發(fā)生的應收款項;

　　(四)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

　　第四十八條金融企業(yè)應當在期末分析各項貸款(不包括保戶押貸和委托貸款，下同)的可收回性，并預計可能產生的貸款損失。對預計可能產生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應根據借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和金融企業(yè)內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。

　　貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提;具體比例由金融企業(yè)根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。

　　提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。

　　已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。

　　計提貸款損失準備的資產，是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款(含抵押、質押、保證、無擔保貸款)、銀行卡透支、貼現、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯等。

　　對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，也應當計提貸款損失準備。

　　金融企業(yè)對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

　　第四十九條金融企業(yè)應當在期末對長期投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查。

　　如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經營狀況惡化，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備;如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提固定資產減值準備;如果由于新技術的產生等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產減值準備。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。

　　長期投資、固定資產和無形資產減值準備，應按單項項目計提。

　　第五十條對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

　　(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值;

　　(二)該項投資暫停交易1年或1年以上;

　　(三)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;

　　(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;

　　(五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續(xù)經營的跡象。

　　第五十一條對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

　　(一)影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損;

　　(二)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化;

　　(三)被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等;

　　(四)有證據表明該項投資實質上已經不能再給金融企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。

　　第五十二條如果金融企業(yè)的固定資產實質上已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：

　　(一)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產;

　　(二)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產;

　　(三)其他實質上已經不能再給金融企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。

　　已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。

　　第五十三條金融企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，也應當根據上述原則計提資產減值準備。

　　第五十四條當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：

　　(一)該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經濟利益;

　　(二)該無形資產不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來經濟利益。

　　第五十五條當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產的減值準備：

　　(一)該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響;

　　(二)該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復;

　　(三)其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　　第五十六條金融企業(yè)應當在期末對抵債資產逐項進行檢查，如果抵債資產實質上已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備。

　　第五十七條金融企業(yè)計算的當期應計提的資產減值準備如果高于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備;如果低于已計提資產減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已計提的資產減值準備的賬面余額。

　　已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。

　　第五十八條如果金融企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產減值準備，在轉回的當期，應當遵循原渠道沖回或補計的原則(如原追溯調整的，當期轉回時仍然追溯調整至以前各期;原從上期利潤中計提的，當期轉回時仍然調整上期利潤)，不得作為增加當期的利潤處理。

　　五十九條處置已經計提減值準備的各項資產，應當同時結轉已計提的減值準備。

　　金融企業(yè)對于不能收回的應收款項、貸款、長期投資等應當查明原因，追究責任。

　　對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項、貸款、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據金融企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或行長(經理)會議或類似機構批準作為資產損失，沖銷已提取的相關資產減值準備。

　　企業(yè)會計制度 18

　　第一章 總說明

　　一、為了規(guī)范保險企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的保險企業(yè)。

　　三、企業(yè)應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些科目。

　　本制度統一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會計報表應按期報送當地財稅機關、主管部門。

　　企業(yè)年度會計報表應于年度終了后三個月內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。

　　五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　六、本制度自1993年7月1日起實施。

　　第二章 基本業(yè)務會計核算規(guī)定

　　一、保險業(yè)務核算分類

　　綜合性的保險企業(yè)，必須將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經營的社會保險業(yè)務，亦應單獨進行核算。

　　非人身險業(yè)務可分為：財產保險、貨物運輸保險、農村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等;人身險業(yè)務分為：人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經營的再保險業(yè)務，可分別分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。

　　二、非人身險業(yè)務核算

　　1.信用險業(yè)務可實行三年結算損益的核算辦法，即每一會計年度新發(fā)生的保險業(yè)務，其前兩個會計年度的營業(yè)收支余額，以提存長期責任準備金并于次年轉回的方式滾存到第三個會計年度終了時結算利潤。

　　2.返還性兩全保險業(yè)務，以保戶儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶儲金及預定利率計算出返還性兩全保險的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶中轉入保費收入帳戶。

　　三、人身險業(yè)務核算

　　1.人身險保費收入按實際收到的保費入帳。人身險保單在實際收到保費后確認生效。躉交保費在交費時一次性記入保費收入帳戶。

　　2.年終決算，應計算三差益損，并進行分析說明。

　　四、準備金的核算

　　1.未到期責任準備金，為會計核算期末，按規(guī)定從本期尚未到期責任的保費收入中提取的準備金。未到期責任準備金一般采用提存本期、轉回上年同期的辦法。通常提存期為十二個月。提取及轉回的未到期責任準備金計入當期損益。

　　2.未決賠款準備金，為結算損益年度的年終決算時，根據已報來未決賠款提取的準備金。未決賠款準備金一般采用按已報來未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準備金計入當期支出，次年轉回作收入處理。

　　3.長期責任準備金，為實行三年結算損益的保險業(yè)務，在未到結算年度之前，按業(yè)務年度營業(yè)收支余額提取的準備金。提取的責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。

　　4.人身險責任準備金，為年終會計決算按人身險保單全部責任精算數提取的準備金。提取的人身險責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。

　　5.存出(或存入)分保準備金，為再保險業(yè)務按合約規(guī)定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個月，至次年同期歸還。

　　五、備抵性準備的核算

　　1.備抵性準備包括：壞帳準備、貸款呆帳準備、投資風險準備。

　　壞帳準備，指按應收保費、應收利息和應收分保帳款帳戶余額的一定比例提取的壞帳準備。

　　貸款呆帳準備，指按貸款余額的一定比例提取的.呆帳準備。

　　投資風險準備，指按長期投資余額的一定比例提取的風險準備。

　　2.各種備抵性準備應按國家規(guī)定提取和使用。提取的各種備抵性準備計入當期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應分別沖銷壞帳準備、呆帳準備、風險準備。已沖銷的各種備抵性準備，以后又收回的，應沖回相應的備抵性準備。

　　3.各種備抵性準備應在資產負債表中分別單獨反映。

　　壞帳準備在“應收保費”、“應收利息”、“應收分保帳款”項目下作備抵項目反映。

　　貸款呆帳準備在“貸款”項目下作備抵項目反映。

　　投資風險準備在“長期投資”項目下作備抵項目反映。

　　六、外匯業(yè)務核算

　　有外匯業(yè)務的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統帳制的核算方法。

　　采用外匯分賬制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應采用多欄式帳簿，同時記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。

　　采用外匯統帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。會計期末，企業(yè)應將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。

　　外幣金額折合人民幣時，可采用變動匯率，即按業(yè)務發(fā)生時國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率;也可采用固定匯率，即按業(yè)務發(fā)生當月月初的國家牌價作為折合率。

　　企業(yè)會計制度 19

　　第一章總則

　　第一條、為了規(guī)范施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強財務管理和經濟核算，根據《企業(yè)財務通則》，結合施工、房地產開發(fā)企業(yè)的特點及其管理要求，制定本制度。

　　第二條、本制度適用于中華人民共和國境內的各類施工、房地產開發(fā)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))，包括全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類經濟性質的企業(yè);有限責任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。

　　其他行業(yè)獨立核算的施工、房地產開發(fā)企業(yè)也適用本制度。

　　第三條、企業(yè)應當在辦理工商登記之日起30日之內，向主管財政機關提交企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復制件。

　　企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更登記等主要事項時，應當在依法辦理變更登記之日起30日內，向主管財政機關提交變更文件的復制件。

　　第四條、企業(yè)應當建立健全財務管理制度，完善內部經濟責任制，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的各項財務開支范圍和標準，如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果，依法計算繳納國家稅收，并接受主管財政機關的檢查監(jiān)督。

　　第五條、企業(yè)財務管理的基本任務和方法是，做好各項財務收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項資產，努力提高經濟效益。

　　第六條、企業(yè)應當做好財務管理基礎的工作。在生產經營活動中的產量、質量、工時、設備利用，存貨的消耗、收發(fā)、領退、轉移以及各項財產物資的毀損等，都應當及時做好完整的原始記錄。企業(yè)各項財產物資的進出消耗，都應當做到手續(xù)齊全，計量準確，完善原材料、能源等物資的消耗定額和工時定額，定期或者不定期地進行財產清查。

　　第二章資金籌集

　　第七條、企業(yè)籌集的資本金，按投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　國家資本金為有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產投入企業(yè)形成的資本金。

　　法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業(yè)形成的資本金。

　　個人資本金為社會個人或者本企業(yè)內部職工以個人合法財產投入企業(yè)形成的資本金。

　　外商資本金為國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。

　　第八條、企業(yè)應當按照法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，及時籌集資本金。資本金可以一次或者分期籌集。一次性籌集的，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內籌足;分期籌集的，最后一期出資應當在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內繳清，其中，第一次籌集的投資者出資不得低于15%，并且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內繳清。

　　投資者未按照投資合同、協議章程的約定履行出資義務的，企業(yè)或者其他投資可以依法追究其違約責任。

　　第九條、企業(yè)在籌集資本金過程中，吸收的投資者的無形資產(不包括土地使用權)的出資不得超過企業(yè)注冊資金的20%;因情況特殊，需要超過20%的，應當經有關部門審查批準，但是最高不得超過30%。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　企業(yè)不得吸收投資者的已設立有擔保物權及租賃資產的出資。

　　第十條、企業(yè)籌集的資本金，必須聘請中國注冊會計師驗資并出具驗資報告，由企業(yè)據以發(fā)給投資者出資證明書。

　　第十一條、企業(yè)籌集的資本金，在生產經營期間內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤和分擔風險及虧損。

　　第十二條、企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者實際繳付的出資額超出其資本金的差額(包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入)，接受捐贈的財產，資產的評估確認價值或者合同、協議約定價值與原帳面凈值的差額，以及資本匯率折算差額等計入資本公積金。

　　資本公積金按照法定程序，可以轉增資本金。

　　第十三條、企業(yè)的負債分為流動負債和長期負債。

　　流動負債包括短期借款、應付短期債券、應付票據、應交稅金、應付購貨款、應付分包工程款、應付工程款、應付工資、應付投資者利潤、應付股利和其他應付款，預收工程款、預收備料款、預收銷貨款、預收購房定金、預收代建工程款、預提費用，以及從成本、費用中提取的職工福利費等。

　　長期負債包括長期借款、長期應付款、應付長期債券等。

　　發(fā)行的長期債券按照債券面值計價，實際收到的價款超過或者低于債券面值的差額，

　　在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。

　　第十四條、企業(yè)流動負債的應計利息支出，計入財務費用。

　　企業(yè)長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入開辦費;生產期間的，計入財務費用;清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。

　　第十五條、企業(yè)應當按期償還各種負債,如發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項,計入營業(yè)外收入。

　　第三章流動資產

　　第十六條、流動資產包括現金、各種存款、其他貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

　　第十七條、其他貨幣資金包括外埠存款、在途資金等。

　　第十八條、應收及預付款項包括應收工程款、應收銷貨款、其他應收款、應收票據、待攤費用、預付分包工程款、預付分包備料款、預付工程款、預付備料款、預付購貨款等。

　　應收票據應按照面值計價。貼現應收票據的實得款項與其面值的差額，計入財務費用。

　　第十九條、企業(yè)可以于年度終了，按照年末應收帳款余額的1%計提壞帳準備金，計入管理費用。

　　企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。

　　不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。

　　第二十條、存貨包括主要材料、其他材料、周轉材料、設備、低值易耗品、機械配件、在建工程、在產品、產成品、半成品、結構件、商品等。

　　房地產開發(fā)企業(yè)臨時出租房、周轉房視同存貨。

　　第二十一條、存貨按實際成本計價。

　　購入的，按買價加運雜費、采購保管費和稅金等計價。

　　建設單位供應的，按合同確定價值計價。

　　自制的，按照制造過程中的各項實際支出計價。

　　委托外單位加工的，按實際耗用的原材料或者半成品加運雜費和加工費等計價。

　　投資者投入的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價。

　　盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價;沒有同類存貨的，按照市價計價。

　　接受捐贈的,按照發(fā)票帳單所列金額加企業(yè)負擔的運雜費、保險費、稅金計價;無發(fā)票帳單的，按同類存貨的市價計價。

　　按照計劃成本核算存貨的企業(yè)，對存貨的實際成本與計劃成本之間的差異，應當單獨核算。

　　第二十二條、企業(yè)領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本;采用計劃成本核算的，按期結轉其應負擔的成本差異將計劃成本按成本計算期調為實際成本。

　　第二十三條、企業(yè)領用的周轉材料、低值易耗品按受益對象，一次或分期攤入工程成本和管理費用。

　　房地產開發(fā)企業(yè)在用出租房、周轉房按其耐用年限分期平均攤入成本。

　　第二十四條、企業(yè)對存貨應當定期或不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。對于盤盈、盤虧、毀損以及報廢的存貨應當及時查明原因，分別情況及時處理。

　　盤盈的存貨，沖減管理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后，計入采購保管費或管理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

　　第四章固定資產

　　第二十五條、固定資產是指使用期限超過一年的房屋及建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的`設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2019元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作固定資產。

　　企業(yè)根據實際情況，制定固定資產目錄。

　　第二十六條、固定資產分為以下六類：

　　一、生產用固定資產。包括生產和行政管理用房屋及建筑物、施工機械、運輸設備、生產設備、儀器及試驗設備和其他生產用固定資產;

　　二、非生產用固定資產。包括職工宿舍、招待所、學校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂、醫(yī)院等單位使用的房屋、設備等固定資產;

　　三、租出固定資產;

　　四、未使用固定資產;

　　五、不需用固定資產;

　　六、融資租入的固定資產。

　　第二十七條、固定資產按照下列方法計價：

　　購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝調試費和繳納的稅金等計價。

　　自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。

　　在原有固定資產基礎上進行改、擴建的，按照固定資產原價加上改、擴建發(fā)生的支出減去改、

　　擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額計價。

　　投資者投入的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價。

　　融資租入的，按照租賃協議或合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。

　　接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額(無發(fā)票帳單的，按照同類設備市價)加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、稅金、安裝調試費等計價。

　　盤盈的，按照同類固定資產的重置完全價值計價。

　　企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。

　　第二十八條、企業(yè)為建造固定資產或者對固定資產進行技術改造而發(fā)生的尚未交付使用以前的專項工程支出，按照實際成本計價。

　　第二十九條、專項工程發(fā)生報廢或毀損，按照扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，計入專項工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或毀損，其凈損失，在籌建期間，計入開辦費;在生產經營期間，計入營業(yè)外支出。

　　專項工程交付使用前因試運轉發(fā)生的支出計入工程成本，發(fā)生的營業(yè)性收入扣除稅金后沖減工程成本。

　　第三十條、完工并已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，應按照工程全部支出數估價轉入固定資產，并從交付使用次月起計提折舊;辦理竣工決算后，按其實際價值調整原估價入帳的固定資產原值和已計提折舊。

　　第三十一條、企業(yè)計提固定資產折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機械和運輸設備，經財政部批準，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊。

　　第三十二條、企業(yè)固定資產折舊年限(見附表一)實行工作量法的，其總行駛里程，總工作小時可按同類固定資產折舊年限換算確定。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定，有權選擇具體折舊方法和折舊年限，在開始實行年度前報主管財政機關備案。

　　平均年限法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式為：

　　1-預計凈殘值率

　　年折舊率=————————×100%

　　折舊年限

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產原值×月折舊率

　　凈殘值率按照固定資產原值的3～5%確定，凈殘值率低于3%或者高于5%的，由企業(yè)自主確定，報主管財政機關備案。

　　采用工作量法的固定資產折舊額計算公式為：

　　(一)按照行駛里程計算折舊的公式：

　　原值×(1-預計凈殘率)

　　單位里程折舊額=————————————

　　總行駛里程

　　(二)按照工作小時計算折舊的公式：

　　原值×(1-預計凈殘值率)

　　每工作小時折舊額=——————————————

　　總工作小時

　　采用雙倍余額遞減法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式為：

　　2

　　年折舊率=————×100%

　　折舊年限

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產帳面凈值×月折舊率

　　實行雙倍余額遞減法的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。 采用年數總和法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式為：

　　折舊年限-已使用年數

　　年折舊率=----------------×100%

　　折舊年限×(折舊年限+1)÷2

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率

　　折舊年限和折舊方法一經確定，不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請，并在變更年度前報主管財政機關批準。

　　第三十三條、計提折舊固定資產，包括房屋及建筑物、在用施工機械、運輸設備、生產設備、儀器及試驗設備、其他固定資產，季節(jié)性停用、修理停用的固定資產，融資租賃方式租入和經營租賃方式租出的固定資產。

　　不計提折舊的固定資產，包括除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定資產，經營租賃方式租入的固定資產，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產，破產、關停企業(yè)的固定資產等。

　　提前報廢的固定資產，不補提折舊，其凈損失計入營業(yè)外支出。

　　第三十四條、企業(yè)固定資產折舊，從固定資產投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產，從停用月份的次月起，停止計提折舊。提足折舊的逾齡固定資產不再計提折舊。

　　企業(yè)按規(guī)定提取的固定資產折舊，計入成本費用，不得沖減資本金。

　　第三十五條、企業(yè)發(fā)生的固定資產修理支出，計入有關費用。修理費用發(fā)生不均衡的、數額較大的，可以采用待攤或者預提的辦法。采取預提辦法的，實際發(fā)生的修理支出應先沖減預提費用，實際支出數大于預提費用的差額，計入有關費用;小于預提費用的差額沖減有關費用。

　　第三十六條、固定資產有償轉讓或清理報廢的變價收入扣除清理費用后的凈收益與其帳面凈值(固定資產原值減累計折舊)的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　第三十七條、企業(yè)對固定資產應每年盤點一次。

　　盤盈的固定資產，按照原價減去估計累計折舊的凈收益，計入營業(yè)外收入。盤虧、毀損、報廢的固定資產，按其原值扣除累計折舊、變價收入、過失人或保險公司賠償以及殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的固定資產盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因造成的固定資產清理凈損失，計入開辦費。

　　第五章無形資產、遞延資產和其他資產

　　第三十八條、無形資產是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、

　　商譽等。

　　第三十九條、無形資產按取得時的實際成本計價。

　　投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

　　購入的，按照實際支付價款計價。

　　自行開發(fā)并且依法申請取得的，按照開發(fā)過程中實際支出計價。

　　接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產市價計價。

　　除企業(yè)合并外，商譽不得作價入帳。

　　非專利技術和商譽的計價，應當經法定評估機構評估確認。

　　第四十條、無形資產從開始受益之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。有效使用期限按照下列原則確定：

　　法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照兩者孰短的原則來確定。

　　法律沒有規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或者企業(yè)申請書中規(guī)定有受益年限的，按照合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限確定。

　　法律和合同或者企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于2019年的期限確定。

　　第四十一條、企業(yè)轉讓無形資產取得的凈收入，除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，計入其他業(yè)務收入。

　　第四十二條、遞延資產包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出、攤銷期限在1年以上的固定資產修理支出以及其他待攤費用等。

　　開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益利息等支出。

　　下列費用不包括在開辦費內：應當由投資者負擔的費用支出;為取得各項固定資產、無形資產所發(fā)生的支出;以及籌建期間應當計入資產價值的利息支出、匯兌損益等。

　　開辦費自生產、經營月份的次月起，按不得短于5年的期限分期攤入管理費用。

　　以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，在租賃有效期限內，分期攤入成本或者管理費用。

　　第四十三條、其他資產包括臨時設施、特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉及訴訟中的財產等。

　　臨時設施是指企業(yè)為保證施工和管理的進行而建造的各種簡易設施，包括現場臨時作業(yè)棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設施;臨時鐵路專用線、輕便鐵道;臨時道路、圍墻;臨時給排水、供電、供熱等管線;臨時性簡易周轉房，以及現場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務室、理發(fā)室、托兒所等臨時性福利設施。

　　臨時設施以建造時發(fā)生的實際支出計價，按工程受益期限分期攤入工程成本，報廢清理回收的殘值扣除清理費用列作營業(yè)外收支。

　　特準儲備物資是指具有專門用途，但是不參加生產經營的經國家批準儲備的特種物資。

　　第六章對外投資

　　第四十四條、企業(yè)根據國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位投資。包括短期投資和長期投資。

　　企業(yè)不得以國家專項儲備的物資以及國家規(guī)定不得用于對外投資的其他財產向其他單位投資。

　　第四十五條、企業(yè)的對外投資，按照下列原則確定：

　　以現金、存款等貨幣資金方式對外投資的，按照實際支付的金額計價。

　　以實物、無形資產方式向其它單位投資的，按照評估確認或合同、協議約定的價值計價。資產評估確認或者合同、協議約定的價值與其帳面凈值的差額，計入資本公積金。

　　企業(yè)認購的債券，按照實際支付的價款計價。實際支付款項中含有應計利息的，按照扣除應計利息后的差額計價。

　　溢價或者折價購入的長期債券，其實際支付的款項(扣除應計利息)與債券面值的差額，在債券到期前分期計入投資收益。

　　企業(yè)認購的股票，按實際支付價款計價。實際支付款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實際支付的價款扣除應收股利后的差額計價。

　　第四十六條、企業(yè)以貨幣資金、實物、無形資產和股票進行長期投資，對被投資單位沒有控制權的，應當采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產的增加或減少而變動擁有實際控制權的，應當采用權益法核算，按照被投資單位增加或減少的凈資產中所擁有或者分擔的數額，作為企業(yè)的投資收益或者投資損失，同時增加或者減少企業(yè)的長期投資，并且在企業(yè)從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應減少企業(yè)的長期投資。

　　第四十七條、企業(yè)對外投資取得的利息、利潤和股利，扣除分擔的虧損，計入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補交所得稅。

　　第四十八條、企業(yè)收回的對外投資與長期投資帳戶的帳面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。

　　第七章成本和費用

　　第四十九條、企業(yè)在工程施工、提供勞務、作業(yè)、房地產開發(fā)、銷售產品等過程中發(fā)生的各項支出，按照國家規(guī)定計入成本、費用。

　　第五十條、施工企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。

　　直接成本是指施工過程中耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。

　　人工費包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質的津貼、勞動保護費等。

　　材料費包括施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。

　　機械使用費包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。

　　其他直接費包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、

　　工程點交費、場地清理費等。

　　間接成本是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。

　　第五十一條、房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品成本包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費以及開發(fā)間接費用。

　　土地征用及拆遷補償費包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等。

　　前期工程費包括規(guī)劃、設計、項目可行性研究、水文、地質、勘察、測繪、三通一平等支出。

　　建筑安裝工程費包括企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。

　　基礎設施費包括開發(fā)小區(qū)內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

　　公共配套設施費包括不能有償轉讓的開發(fā)小區(qū)內公共配套設施發(fā)生的支出。

　　開發(fā)間接費用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。

　　第五十二條、企業(yè)內部獨立核算的工業(yè)生產、運輸、物資供銷、服務等單位生產、經營成本的劃分，比照有關行業(yè)財務制度的規(guī)定辦理。

　　第五十三條、企業(yè)發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，計入當期損益。

　　第五十四條、銷售費用是指企業(yè)在銷售產品或者提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設銷售機構的各項費用。包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務費，以及專設銷售機構的人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經費。

　　房地產開發(fā)企業(yè)銷售費用還包括開發(fā)產品銷售之前改裝修復費、看護費、采暖費等。

　　第五十五條、管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報廢(減盤盈)損失，以及其他管理費用。

　　公司經費包括公司總部管理人員工資、獎金、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經費。

　　差旅費標準由企業(yè)參照當地政府規(guī)定的標準，結合企業(yè)的具體情況自行確定，并報主管財政機關備案。

　　工會經費是指按職工工資總額2%計提撥交給工會的經費。

　　職工教育經費是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額的1.5%計提。

　　勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括提取的離退休統籌基金)、價格補貼、醫(yī)藥費(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)、易地安家補助費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經費。

　　待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。

　　董事會費是指企業(yè)最高權力機構(如董事會)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。

　　咨詢費是指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理咨詢時支付的費用，包括聘請經濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。

　　審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的各項費用。

　　訴訟費是指企業(yè)因起訴或者應訴而發(fā)生的各項費用。

　　排污費是指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費用。

　　綠化費是指企業(yè)對本廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。

　　稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　　土地使用費是指企業(yè)使用土地而支付的費用。

　　土地損失補償費是指企業(yè)在生產經營過程中破壞的國家不征用土地所支付的土地損失補償費。

　　技術轉讓費是指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。

　　技術開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊，與新產品試制、技術研究有關的其他經費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失。

　　無形資產攤銷是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。

　　業(yè)務招待費指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內據實列入管理費用內：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過年營業(yè)收入的5‰;全年營業(yè)收入超過1500萬元(含1500萬元)但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的3‰;全年營業(yè)收入超過5000(含5000萬元)不足一億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰;全年營業(yè)收入超過一億元(含一億元)的，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。

　　第五十六條、職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的14%提取。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費)，醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

　　第五十七條、財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其它財務費用。

　　第五十八條、待攤和預提費用，應遵循權責發(fā)生制和成本與收入配比的原則。企業(yè)一次支付，分期攤銷的待攤費用，按照費用項目的受益期限確定分擔的數額。攤銷期限一般不應超過12個月。在費用尚未發(fā)生以前需從成本中預提的費用項目和標準，由企業(yè)根據具體情況確定，報主管財政機關備案。預提數與實際數發(fā)生差異時應及時調整提取標準。多提數一般應在年終沖減成本費用。預提費用當年能結清的，年終財務決算不留余額;需要保留余額的，應在財務報告中予以說明。

　　第五十九條、企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出;對外投資的支出;沒收的財物，

　　支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出;國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費;國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。

　　第八章營業(yè)收入、利潤及利潤分配

　　第六十條、營業(yè)收入是指企業(yè)在生產經營活動中，由于工程施工、提供勞務、作業(yè)、房地產開發(fā)、以及銷售產品等所取得的收入。

　　施工企業(yè)營業(yè)收入包括工程價款收入(含工程索賠收入，向發(fā)包單位收取的臨時設施基金、勞動保險基金、施工機構調遷費)、勞務、作業(yè)收入、產品銷售收入、設備租賃收入、材料銷售收入、多種經營收入，以及其他業(yè)務收入。

　　房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房租金收入，以及其他業(yè)務收入。

　　第六十一條、施工企業(yè)工程施工和提供勞務、作業(yè)，以出具的"工程價款結算帳單"經發(fā)包單位簽證后，確認為營業(yè)收入的實現;產品銷售和商品交易以發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得應收貨款憑證時，確認為營業(yè)收入的實現。

　　第六十二條、房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結算帳單提交買方并得到認可時，確認為營業(yè)收入的實現;代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結算帳單經委托單位簽證后，確認為營業(yè)收入的實現;出租房屋按合同、協議約定的承租方付租日期應付的租金，確認為營業(yè)收入的實現。

　　以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應收款，確認為營業(yè)收入的實現。

　　第六十三條、企業(yè)發(fā)生的產品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

　　第六十四條、企業(yè)利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　第六十五條、營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去銷售稅金及附加，再減去營業(yè)成本、管理費用、銷售費用和財務費用等后的余額。

　　銷售稅金及附加包括營業(yè)稅、產品稅、增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。企業(yè)收到減免稅退回的稅金，作為減少銷售稅金處理。

　　施工企業(yè)營業(yè)利潤包括工程結算利潤、產品銷售利潤、勞務、作業(yè)利潤、材料銷售利潤、多種經營利潤和其他業(yè)務利潤(包括技術轉讓利潤，聯合承包節(jié)省投資分成收入，提前竣工投產利潤分成收入等)。

　　房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)利潤包括土地轉讓利潤、商品房銷售利潤、配套設施銷售利潤、代建工程結算利潤、出租房經營利潤和其他業(yè)務利潤。

　　第六十六條、投資凈收益是指對外投資收益減去投資損失后的余額。

　　投資收益包括對外投資分得的利潤、股利、債券利息，投資到期收回或中途轉讓取得的款項高于帳面價值的差額，以及按照權益法核算股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額等。

　　投資損失包括對外投資分擔的虧損，投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于帳面價值差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額等。

　　第六十七條、企業(yè)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入和支出。營業(yè)外收支的凈額，為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的差額。

　　營業(yè)外收入包括固定資產盤盈和出售凈收益，因債權人原因確實無法支付的應付款項、罰款收入、教育費附加返還款，以及其他非營業(yè)性收入。

　　營業(yè)外支出包括固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失,非季節(jié)性的停工損失,非常損失，自辦技工學校經費，職工子弟學校經費，公益救濟性捐贈，賠償金，違約金等。

　　第六十八條、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下1年度的稅前利潤等彌補;下1年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補。5年內不足彌補的，用稅后利潤等彌補。

　　第六十九條、企業(yè)實現的利潤總額，按照國家規(guī)定作相應調整后，依法繳納所得稅。

　　第七十條、企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配;

　　(一)被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。

　　(二)彌補企業(yè)以前年度虧損。

　　(三)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項的10%提取，盈余公積金達到注冊資金50%時可不再提取。

　　(四)提取公益金。

　　(五)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。

　　第七十一條、股份有限公司提取公益金以后，按照下列順序分配：

　　(一)支付優(yōu)先股股利。

　　(二)提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或者股東會決議提取和使用。

　　(三)支付普通股股利。

　　企業(yè)當年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補虧損后，經股東會特別決議可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25%。

　　第七十二條、盈余公積金可用于彌補虧損或用于轉增資本金，但轉增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊資金的25%。

　　第七十三條、公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利支出。

　　第九章外幣業(yè)務

　　第七十四條、企業(yè)的外幣業(yè)務是指以記帳本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算和計價等業(yè)務。

　　第七十五條、企業(yè)一般以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以外幣作為記帳本位幣。

　　記帳本位幣一經確定，不得隨意變更，如需變更，應報主管財政機關批準，并在財務情況說明書中予以說明。

　　第七十六條、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額記帳。折合記帳本位幣的匯率可以是外幣業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則為中間價，下同)或者是當月1日的國家外匯牌價。

　　第七十七條、月份終了，企業(yè)應當將外幣現金、外幣銀行存款、債權、債務等各種外幣帳戶(不包括按調劑價單獨記帳的外幣項目)的余額，按照月末的國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額。按照月末國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。

　　第七十八條、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的，如為凈損失，計入開辦費，從企業(yè)開始生產、經營月份的次月起，按照不短于5年的期限平均攤銷;如為凈收益，自企業(yè)生產、經營月份的次月起，按照不短于5年的期限平均轉銷，或者留待彌補企業(yè)生產經營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產經營期間發(fā)生的，計入財務費用。清算期間發(fā)生的計入清算損益，

　　其中與購建固定資產等直接有關的匯兌損益，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入資產的價值。

　　第七十九條、企業(yè)收到投資者的出資額，如需折合為記帳本位幣的，有關資產帳戶按當日國家外匯牌價或者當月一日的國家外匯牌價折合，實收資本帳戶按合同、協議中約定的國家外匯牌價折合;合同、協議未作約定的，按企業(yè)收到出資額時的國家外匯牌價折合。

　　有關資產帳戶與實收資本帳戶采用的折合匯率不同產生的折合記帳本位幣差額，作為資本公積金。

　　第八十條、企業(yè)發(fā)生外匯調劑業(yè)務時，按照下列原則處理：

　　企業(yè)按照買入外匯調劑價單獨記帳的，支用時，按照買入時的帳面調劑價折合為記帳本位幣金額記帳。帳面調劑價可以采用逐筆辯認法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法確定。企業(yè)調劑外匯不實行單獨記帳的，買入的調劑外匯按照國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，作為調劑外匯價差。在支用調劑外匯時，屬于購買資產或者支付費用的,調劑外匯價差計入有關資產價值或者有關費用;屬于償還債務的,調劑外匯價差計入財務費用。賣出調劑外匯時，實際取得款項與按國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額的差額，應當沖銷調劑外匯價差，如有余額，作為匯兌損益處理;賣出其他外匯時，作為匯兌損益處理。

　　第十章企業(yè)清算

　　第八十一條、企業(yè)宣布終止時，應當成立清算機構。清算機構在清算期間負責制定清算方案、清理企業(yè)財產，編制資產負債表和財產清單，處理企業(yè)債權、債務，向投資者收取已認繳而未繳納的出資，清結納稅事宜以及處置企業(yè)剩余財產。

　　第八十二條、清算企業(yè)的財產包括宣布清算時企業(yè)的全部財產和清算期間取得的資產。

　　已作為擔保物的財產相當于擔保債務的部分，不屬于清算財產;擔保物的價款超過所擔保的債務數額的部分，屬于清算財產。 清算期間，未經清算機構同意，不得處置企業(yè)財產。

　　第八十三條、清算財產的作價一般以帳面凈值為依據，也可以評估確認價值或者變現收入等為依據。

　　第八十四條、清算期間發(fā)生的法定清算機構的成員工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費以及清算過程中所必需的其他支出，計入清算費用，由企業(yè)現有財產優(yōu)先支付。

　　第八十五條、企業(yè)清算中發(fā)生的財產盤盈或盤虧，財產變價凈收入，因債權人原因確實無法歸還的債務，確實無法收回的債權，以及清算期間的經營收益或損失等，計入清算收益或清算損失。

　　第八十六條、企業(yè)在宣布終止前6個月至終止之日的期間內，下列行為無效,清算機構有權追回其財產作為清算財產入帳：

　　一、隱匿私分或者無償轉讓財產;

　　二、非正常壓價處理財產;

　　三、對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔保;

　　四、對未到期的債務提前清償;

　　五、放棄自己的債權。

　　第八十七條、企業(yè)財產支付清算費用后，按下列順序清償債務：

　　一、應付未付的職工工資、勞動保險費等;

　　二、應繳未繳國家的稅金;

　　三、尚未償付的債務。

　　不足清償同一順序債務的，按照比例清償。

　　第八十八條、企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費用的部分，依法交納所得稅。清算完畢后的剩余財產，除法律另有規(guī)定者外，按照下列原則處理：

　　有限責任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，按照投資各方的出資比例分配。

　　股份有限公司，按照優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配;優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按照普通股股東的股份比例進行分配;如果剩余財產不能全額償還優(yōu)先股股金時，按照各優(yōu)先股股東所持比例分配。

　　第八十九條、清算完畢，清算機構應當提出清算報告并造具清算期內收支報表，連同中國注冊會計師查帳報告一并報送主管財政機關。

　　第十一章財務報告與財務評價

　　第九十條、企業(yè)應當定期向主管財政機關等政府部門和其他與企業(yè)有關的報表使用者提供財務報告。

　　公開發(fā)行股票的股份有限公司還應當向證券交易機構和證券監(jiān)管機構等提供年度的有關財務報表。

　　第九十一條、企業(yè)報送的年度財務報告包括財務報表和財務情況說明書。財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表以及有關附表。年度財務報告于年度終了后在規(guī)定的時間內連同中國注冊會計師的查帳報告一并報主管財政機關。

　　第九十二條、財務情況說明書，應主要說明下列內容：

　　一、生產經營狀況、利潤實現和分配、資金增減和周轉、財務收支、稅金繳納、各項物資財產變動等情況。

　　生產經營狀況應當分別安工程、房地產開發(fā)、產品銷售、機械作業(yè)以及第三產業(yè)等進行說明。

　　二、對某些重要項目采用的財務會計方法及其變動的情況和原因;對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項;資產負債表日后至報出財務報告前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況變動有重大影響的事項;為便于正確理解財務報告需要說明的其他事項。

　　第九十三條、企業(yè)總結、考核和評價財務狀況及經營成果的財務指標包括償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標。

　　償債能力指標主要有流動比率和速動比率，用于評價企業(yè)流動資產總體變現能力和償還短期債務能力;資產負債率，反映企業(yè)舉債經營狀況。

　　營運能力指標主要有存貨周轉率，反映企業(yè)使用經濟資源或資本的效率及有效性。

　　盈利能力指標主要有資本金利潤率、銷售利稅率、凈值報酬率等，反映企業(yè)的盈利能力和投資效益。

　　主要財務指標計算公式如下：

　　流動資產

　　流動比率=——————×100%

　　流動負債

　　速動資產

　　速動比率=——————×100%

　　流動負債

　　負債總額

　　資產負債率=——————×100%

　　總資產

　　銷貨成本

　　存貨周轉率=——————×100%

　　平均存貨

　　利潤額

　　資本金利潤率=——————×100%

　　資本金總額

　　利稅總額

　　銷售利稅率=——————×100%

　　銷售額

　　利稅額

　　凈資產報酬率=——————×100%

　　平均股東權益

　　企業(yè)可以根據實際情況，采有上述指標以外的一些比率進行分析。

　　第十二章附則

　　第九十四條、企業(yè)按照《企業(yè)財務通則》和本制度的規(guī)定，結合企業(yè)的實際情況，制訂內部財務管理辦法，并報主管財政機關備案。各地區(qū)、各部門不再另行制定企業(yè)財務制度。

　　第九十五條、本制度由中國人民建設銀行總行商財政部修訂和解釋。

　　第九十六條、本制度自1993年7月1日起施行。

　　企業(yè)會計制度 20

　　一、為了加強醫(yī)院會計核算工作，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》以及國家其他有關法律、法規(guī)，制定本制度。

　　二、本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、�？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。

　　三、醫(yī)院的會計核算除采用權責發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會計準則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行。

　　四、醫(yī)院應按下列規(guī)定運用會計科目：

　�。ㄒ唬┍局贫冉y一規(guī)定會計科目的編號，便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。醫(yī)院不應隨意改變或打亂重編。

　　（二）醫(yī)院應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統一會計核算要求的前提下，醫(yī)院可按根據需要，自行規(guī)定。

　�。ㄈ�）醫(yī)院在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的.名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填列科目編號，不填列科目名稱。

　　五、醫(yī)院應按下列規(guī)定編制和提供財務報告：

　　（一）醫(yī)院應當按照《事業(yè)單位會計準則》和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實和公允的財務報告。

　�。ǘ�）醫(yī)院的財務報告由會計報表和財務情況說明書組成。醫(yī)院對外提供財務報告的內容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。

　�。ㄈ�）醫(yī)院向外提供的會計報表包括：

　　1、資產負債表；

　　2、收人支出總表；

　　3、基金變動情況表；

　　4、有關附表。

　�。ㄋ模┽t(yī)院的財務報告應當報送財政部門和主管部門，報送時間由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和衛(wèi)生部門規(guī)定。

　　（五）醫(yī)院會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　�。�六）醫(yī)院向外提供的會計報表應依次編定頁數、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：醫(yī)院名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由醫(yī)院法定代表人、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計機構負責人簽名或蓋章。

　　六、醫(yī)院會計機構設置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內部會計管理制度的要求，按照《會計基礎工作規(guī)范）的規(guī)定執(zhí)行。

　　七、本制度由中華人民共和國財政部、衛(wèi)生部負責解釋。本制度需要變更時，由財政部、衛(wèi)生部負責修訂。

　　八、本制度自20xx年1月1日起施行。

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