個稅改革方案草案已經(jīng)完成
個稅改革方案草案已經(jīng)完成，但方案并未向社會公開征求意見，此前曾參與方案研討的專家此次也并未看到內(nèi)容。上半年，國家稅務(wù)總局實地調(diào)研，為個稅全面開征的技術(shù)條件做調(diào)查。
10月24日至27日，第十八屆中央委員會第六次全體會議召開。會議決定，明年下半年召開十九大。市場認(rèn)為，個稅改革在跨越了四個“五年計劃”后，在“十九大”召開之際或?qū)⒂行碌倪M(jìn)展。
目前財政部已經(jīng)完成了個稅改革方案的草案，但方案并未向社會公開征求意見，此前曾參與方案研討的專家此次也并未看到內(nèi)容。不過，對于個稅改革關(guān)注的稅率、扣除因素、家庭申報等內(nèi)容，一直都是社會關(guān)注熱點。
今年兩會期間，財政部部長樓繼偉表示，綜合與分類相結(jié)合的個稅改革方案已經(jīng)提交國務(wù)院，按計劃將于今年提交全國人大審議。今年上半年，國家稅務(wù)總局還曾組織專家團(tuán)隊到各地進(jìn)行實地調(diào)研，為個稅全面開征的技術(shù)條件做調(diào)查。
技術(shù)征管準(zhǔn)備
“盡管綜合個稅制度還需要很多配套，涉及信息管理制度的完善等難點，但這些問題并不是不能解決，隨著改革的推進(jìn)，個稅的技術(shù)條件將得到保障。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌此前在接受采訪時表示。
事實上，早在1996年制訂“九五”計劃時，國家就明確提出要“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”，之后，“十五”規(guī)劃、“十一五”規(guī)劃、“十二五”規(guī)劃也都明確提出個稅改革的方向，并重申要努力推進(jìn)這項改革。
然而，經(jīng)歷了四個“五年計劃”后，個稅雖幾經(jīng)修正調(diào)整，但卻一直沒有完成。
對此，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制中，綜合所得目前并未實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，給征管帶來難題。“加快建立和健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)，是實現(xiàn)全面征管的前提。”他說。
樓繼偉也表示，綜合所得中包含的專項扣除需要大量信息支撐，包括子女教育和職業(yè)教育，家庭贍養(yǎng)等因素都要考慮進(jìn)來，改革需要分步到位。
據(jù)了解，目前我國個人所得稅征收范圍有11類，包括工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
張斌認(rèn)為，綜合與分類相結(jié)合的稅制，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要直接面對自然人收稅，接受大量的個人申報納稅，在征管成本加大的同時，也對征管能力提出了更高的要求。“稅務(wù)部門需要對納稅人的申報進(jìn)行稽核和甄別。要建立和完善適用于自然人納稅人的征管機(jī)制，如自然人納稅人的稅務(wù)登記制度和納稅服務(wù)體系、與個人和家庭有關(guān)的涉稅信息系統(tǒng)等”。
稅收法定原則
值得注意的是，隨著改革的推進(jìn)，個人收入和財產(chǎn)信息的互聯(lián)互通正在加速推進(jìn)。
“《稅收征管法》修訂最大的阻力是‘涉稅信息共享’。”參與《稅收征管法》修訂和討論工作的施正文透露。
據(jù)悉，現(xiàn)行《稅收征管法》于1993年1月1日開始正式實施，雖然在1995年和2001年進(jìn)行了部分修改，但始終沒有增加“建立涉稅信息管理制度”的內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過稅務(wù)登記、納稅申報等間接手段獲取信息，缺乏直接獲取涉稅信息的必要權(quán)力和手段。
不過，這一現(xiàn)象在去年得到了改善。
國務(wù)院辦公廳2015年底發(fā)布《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，按照進(jìn)度要求，2018年將實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向稅務(wù)總局集中，建成自然人征管系統(tǒng)，并實現(xiàn)與個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。
對此，中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文表示，國務(wù)院法制辦曾對稅收征管法的修訂公開征求意見，重點對納稅人識別號和第三方信息提供等內(nèi)容進(jìn)行討論。
在他看來，納稅人識別號包含的各類收入、財產(chǎn)等信息，加上第三方提供的內(nèi)容都匯集到稅務(wù)機(jī)關(guān)，并最終在稅務(wù)機(jī)關(guān)建立納稅人個人賬戶，為分類和綜合計征提供了技術(shù)保障。
記者了解到，正在修訂中的稅收征管法已經(jīng)明確建立自然人納稅識別號，這將歸集個人工資、薪酬、證券、不動產(chǎn)、保險、銀行存款信息，這成為個稅改革中以納稅人自行申報納稅為主的重要一環(huán)。
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個稅改革方案最快2017年出臺
中國個稅征繳一直備受爭議，也是此輪財稅體制改革的重中之重。個稅改革方案的修改需報國務(wù)院批準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)制定相關(guān)法律議案，同時還要提交全國人大常委會修改立法，這些程序必須一步步完成。而在今年的兩會上，財政部長樓繼偉表示，個稅改革方案已提交國務(wù)院，將把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法草案提交全國人大審議。近日有消息稱，個稅改革方案已轉(zhuǎn)呈全國人大，但具體審議安排，還有待明年，據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，方案或最快2017年出臺。
營改增后個稅成重頭戲改革或為提及起征點
1980年，個人所得稅法實施，個稅免征額定為800元。2006年，個稅免征額提高到1600元，2008年調(diào)整為2000元，2011年，再次提高到每月3500元。此后，個稅起征點連續(xù)5年未動。在此期間，幾乎年年有人在兩會上建議提高個稅免征額，金額則從5000元到3萬元不等。與此同時，我國個人所得稅收入已連續(xù)多年同比增長，財政部數(shù)據(jù)顯示，2015年我國個人所得稅收入為8618億元，同比增長16.8%。
目前中國實行的是分類計征個人所得稅，而發(fā)達(dá)國家多實行綜合所得個稅制度。起征點過低、已經(jīng)淪為“工資稅”和“窮人稅”、只起“劫貧濟(jì)富”作用等質(zhì)疑以及公眾對于提高個稅起征點的呼聲，早已甚囂塵上，財政部長樓繼偉曾表示簡單地提高起征點是不公平的。營改增全面落地后，個稅是否調(diào)整自然再度成為熱點話題，然而，據(jù)相關(guān)人士透露，在此次的個稅改革方案中，并沒有明顯提及免征額的問題。此次改革的方向，或是朝著個人所得稅的綜合征收去做，所謂的綜合稅制，是指對于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個所得整體，匯總計算后適用統(tǒng)一的'寬免和扣除規(guī)定，按照適用的稅率計算應(yīng)納稅額的課稅模式，這種稅制更能體現(xiàn)公平。
財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康指出，“個稅起征點”僅是諸多稅制要素之一，沒有其他稅制要素的配合，將難以優(yōu)化實現(xiàn)個稅稅制的整體效應(yīng)，只強(qiáng)調(diào)諸多變量中的一個“起征點”變量，單一維度地過度關(guān)注提高個稅“起征點”問題，將會誤導(dǎo)我國個人所得稅改革。
個稅不應(yīng)淪為“工薪稅”或推綜合與分類稅制
目前個稅采用分類征收，包括11個類別，除了在企業(yè)工作的人逐月繳納的工資、薪金所得，還包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。此次改革或?qū)⒁郧暗?1項個人收入，合并成幾類進(jìn)行征稅。
從國際上看，個人所得稅按照征收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制三種類型。當(dāng)前我國現(xiàn)行的個人所得稅是實行分類或分項課征模式，即對納稅人的各項收入進(jìn)行“分別征收、各個清繳”的征管方式，這樣的個稅征收制度會忽略家庭負(fù)擔(dān)的輕重，同時也造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多、收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題，工薪所得稅所占比重在2000年為43%，2014年則達(dá)到了65%，創(chuàng)歷史新高。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓教授表示，勞動者所得的稅負(fù)高于資本項下的稅負(fù)是明顯的錯位，個人所得稅負(fù)落在了工薪階層頭上，同時，個稅現(xiàn)行的七檔結(jié)構(gòu)也存在分級過多、邊際稅負(fù)較高的現(xiàn)象。
個稅應(yīng)強(qiáng)化收入再分配功能加計扣除最關(guān)鍵
回到個稅改革本身，“公平”一直是個稅改革的方向和目標(biāo)。中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員蔣震認(rèn)為，個稅改革是大勢所趨，分類和綜合相結(jié)合的征管辦法已被多次論證，需要強(qiáng)化個稅的收入再分配功能，同時個稅的改革也有助于彌補(bǔ)營改增擴(kuò)圍后的減稅效果。以剛過去的2015年為例，中國稅收收入總計124892億元，其中個稅占全部稅收收入的6.9%，未來這一比例有望進(jìn)一步提升。
實際上，早在2014年，個人所得稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定，個稅改革的最終目標(biāo)是以家庭為納稅單位，按照勞務(wù)性收入、財產(chǎn)性收入和偶然所得進(jìn)行分類征稅，在確定合理的免征額后，對家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進(jìn)行稅前抵扣。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓教授指出，個稅改革中最亟需的就是家庭人口贍養(yǎng)的加計費用扣除，但如何界定個稅中的各個扣除環(huán)節(jié)仍是改革關(guān)鍵，其中的挑戰(zhàn)之處在于個稅改革的相應(yīng)措施均需要完善的制度來支持。
改革配套條件需完善 應(yīng)試點個人申報制
未來個稅如由單位代扣代繳變?yōu)閭�人自行申報，稅務(wù)部門的執(zhí)法能力要面臨大考。社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究所所長高培勇曾提到，個人所得稅綜合稅制從07年以來已經(jīng)做了鋪墊，比如年收入12萬元是要做綜合申報，大家每年都在做，只是說如何把申報變成真的，而不僅僅是形式上。
劉桓教授也指出，個稅的下一步改革會很復(fù)雜，但一切改革的前提都是明確地推行個人申報制，目前的代扣認(rèn)繳制多由單位會計完成，但對于未來個稅改革的加計扣除，僅靠會計報稅會缺乏準(zhǔn)確手段及方法去對扣除單元測定，所以個人申報制應(yīng)該是新一輪個稅改革落實的前提，然而現(xiàn)在百姓大多沒有主動申報的意識和規(guī)范，當(dāng)前尤其應(yīng)該針對部分地區(qū)及人群試點申報制，從而保證在個稅改革方案落地之后可以順利推行。
誠如前面所言，由分類向綜合計稅邁進(jìn)，僅基礎(chǔ)配套設(shè)施的完善就是一項大工程，更何況是切中百姓最直接利益的改革，劉桓教授對此表示，改革急不得，一定要謹(jǐn)慎。
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