內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號「重要性與審計風(fēng)險」

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　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員在審計過程中合理運用重要性原則和評估審計風(fēng)險，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。 本準(zhǔn)則所稱審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。

　　第二章 一般原則 第四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，確定重要性，評估審計風(fēng)險。

　　第五條 內(nèi)部審計人員在編制項目審計計劃、實施審計程序及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)合理考慮并運用重要性標(biāo)準(zhǔn)。

　　第六條 內(nèi)部審計人員在運用重要性標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮差異或缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素。

　　第七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以便將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

　　第八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高，審計風(fēng)險越低;重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，審計風(fēng)險越高。

　　第九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)將重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定以及審計風(fēng)險的評估過程記錄于審計工作底稿。

　　第三章 重要性

　　第十條 內(nèi)部審計人員在編制項目審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性作出初步判斷，合理估計所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。

　　第十一條 內(nèi)部審計人員對審計范圍中各項經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的重要性作出判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： (一)相關(guān)管理層的需要;

　　(二)被審計單位經(jīng)營活動受法律、法規(guī)的影響程度;

　　(三)被審計單位在組織中的重要程度;

　　(四)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險及各項業(yè)務(wù)的性質(zhì);

　　(五)內(nèi)部審計人員對被審計單位內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估。

　　第十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量。判斷基礎(chǔ)通常包括經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。

　　第十三條 在審計過程中如需修改審計計劃，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計風(fēng)險。

　　第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計實施結(jié)束后，匯集已發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷，考慮其性質(zhì)、數(shù)量對管理層決策及對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度。

　　第十五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)匯集的差異或缺陷的情況，在審計報告中對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性作出評價。

　　第十六條 在審計報告提交前，如果被審計單位已就經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷作了糾正，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計報告中對此作出說明。

　　第四章 審計風(fēng)險

　　第十七條 審計風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容：

　　(一) 重大差異或缺陷風(fēng)險，是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性; (二) 檢查風(fēng)險，是指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。

　　第十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估重大差異或缺陷風(fēng)險：

　　(一) 管理層的品德和能力;

　　(二) 管理層遭受的異常壓力;

　　(三) 重要崗位人員的變動情況;

　　(四) 經(jīng)營活動的復(fù)雜性;

　　(五) 影響被審計單位的環(huán)境因素;

　　(六) 容易受損失或被挪用的資產(chǎn);

　　(七) 經(jīng)營活動中運用估計和判斷的程度;

　　(八) 內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況的預(yù)估;

　　(九) 其他。

　　第十九條 內(nèi)部審計人員可以實施以下審計程序，以評估重大差異或缺陷風(fēng)險：

　　(一)詢問被審計單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層;

　　(二)查閱被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料;

　　(三)查閱被審計單位年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等文件;

　　(四)檢查交易或事項的憑證和記錄;

　　(五)觀察被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

　　(六)選擇若干交易進行測試。

　　第二十條 重大差異或缺陷風(fēng)險對檢查風(fēng)險有直接影響。重大差異或缺陷風(fēng)險水平越高，內(nèi)部審計人員就應(yīng)實施更為詳細的檢查程序，以便將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　第二十一條 內(nèi)部審計人員的檢查風(fēng)險與以下因素有關(guān)：

　　(一) 抽樣審計方法的應(yīng)用;

　　(二) 內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn);

　　(三) 內(nèi)部審計人員所用審計方法的適當(dāng)性及有效性;

　　(四) 其他。

　　第二十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上制定項目審計計劃和審計方案。

　　第五章 附 則

　　第二十三條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會負責(zé)解釋。

　　第二十四條 本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。

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