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會(huì)計(jì)實(shí)操之費(fèi)用憑證審核的12個(gè)注意事項(xiàng)
費(fèi)用憑證審核是會(huì)計(jì)實(shí)操的主要知識(shí)點(diǎn)。你知道費(fèi)用憑證審核需要注意哪些問題嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于費(fèi)用憑證審核需要注意的問題的知識(shí)，歡迎閱讀。
會(huì)計(jì)實(shí)操之費(fèi)用憑證審核的12個(gè)注意事項(xiàng)
1、注意不要“以偏概全”，不要認(rèn)為只有發(fā)票才可以作為付款的原始憑證。
財(cái)會(huì)人員對(duì)發(fā)票比較熟悉，知道發(fā)票是蓋有稅務(wù)監(jiān)制章的。但不能說沒有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的憑證都不合規(guī)。如蓋有財(cái)政監(jiān)制章的行政事業(yè)單位統(tǒng)一收據(jù)，沒有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的汽車票、火車票及飛機(jī)票，醫(yī)院使用的專用收據(jù)等。如果去境外出差，“形式發(fā)票”也是可以作為報(bào)銷憑證的。還有，如在合同糾紛中訴訟至法院，法院的判決及裁決書也是可以作為入賬憑證的。在自制原始憑證中，如借款單也是可以作為付款依據(jù)的。
2、注意盡量減少“白條”入賬。
所謂白條，財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、不合規(guī)的單據(jù)來充當(dāng)原始憑證。在實(shí)際中財(cái)會(huì)人員偶爾遇到白條入賬的情況，是不是所有的白條都應(yīng)拒之門外呢?當(dāng)然不是，具體問題還要具體分析。如果是以內(nèi)容不真實(shí)的“白條”入賬，則是違法行為，不可入賬。但在某些特定條件下是允許入賬的，如在對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中確實(shí)無法取得發(fā)票，從真實(shí)性的原則出發(fā)，允許以相關(guān)的自制憑證來入賬。對(duì)于白條，能否在所得稅前抵扣呢?按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條指出，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。這里的關(guān)鍵點(diǎn)是如何證明相關(guān)支出是必要及正常的支出。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，內(nèi)部原始憑證如成本核算資料、折舊資料等，可以作為合規(guī)憑證在企業(yè)所得稅前抵扣。而對(duì)外采購(gòu)貨物及服務(wù)等，從稅收實(shí)踐來看，需要有合規(guī)的票據(jù)來證明，否則在對(duì)企業(yè)進(jìn)行匯算所得稅清繳時(shí)，要做納稅調(diào)增處理。
3、注意發(fā)票等憑證上填列項(xiàng)目是否“面面俱到”。
會(huì)計(jì)人員在審核單據(jù)時(shí)，需要全面地審核如下事項(xiàng)：審核發(fā)票的名稱、發(fā)票的類型、填制日期和編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額、填制單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等。在發(fā)票審核時(shí)需關(guān)注發(fā)票上需要寫明單位的全稱，但需要區(qū)分一種情況，對(duì)于有些必須要個(gè)人實(shí)名登記的發(fā)票，如飛機(jī)票、火車票、住宿費(fèi)發(fā)票、手機(jī)話費(fèi)發(fā)票則可以認(rèn)定為合規(guī)發(fā)票;對(duì)于發(fā)票的類型要留意是否按合同要求提供;對(duì)于填制人與復(fù)核人應(yīng)是不同的經(jīng)辦人，如果填制人及審核人為同一人，則是不符合常理。對(duì)于蓋章，則需要蓋發(fā)票專用章，而不是財(cái)務(wù)專用章，或帶有五角星的公章，或是合同專用章等。如果上述要素不合規(guī)的票證雖然在會(huì)計(jì)上進(jìn)行了賬務(wù)處理，但也存在不能在企業(yè)所得稅前抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。
4、注意發(fā)票的時(shí)效性是否是“昨日黃花”。
在日常的付款中，財(cái)會(huì)人員也時(shí)而看到收到的發(fā)票時(shí)間比發(fā)票上填寫的時(shí)間滯后很多，有的還是跨年度的。在會(huì)計(jì)上能否入賬呢?我們需要區(qū)分兩種情況：第一種情況是費(fèi)用已作預(yù)提在當(dāng)年入賬，但當(dāng)年未取得發(fā)票;第二種情況是當(dāng)年取得了發(fā)票但未在當(dāng)年入賬，即是跨年入賬。針對(duì)第一種情況，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，實(shí)務(wù)中在當(dāng)年所得稅預(yù)繳時(shí)可按賬面發(fā)生額核算，但需要在下年度所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，否則要做所得稅納稅調(diào)增處理。針對(duì)第二種情況，從會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則出發(fā)，根據(jù)影響程度的高低，要么在下年度費(fèi)用中列支，要么通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。再來看是否可以在所得稅前扣除，根據(jù)影響程度的高低，要么在當(dāng)期費(fèi)用列支，要么通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。至于是否可以在所得稅前扣除，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。實(shí)務(wù)中，各地稅局的執(zhí)行也不盡相同，總的原則是時(shí)間越久，稅前抵扣的難度越大。另外，從企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，如果經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票跨年度入賬的情況，也說明管理不夠到位而要引起重視。
5、注意對(duì)于定額發(fā)票的態(tài)度是“越少越好”。
定額發(fā)票也稱為手撕發(fā)票。因?yàn)橐粡埌l(fā)票上的金額是固定的，如果實(shí)際沒有消費(fèi)到定額發(fā)票的金額但以定額發(fā)票的金額報(bào)賬的話，往往也不太好發(fā)現(xiàn)其中的問題。當(dāng)然，隨著營(yíng)改增的深入推進(jìn)，定額發(fā)票將會(huì)越來越少，慢慢會(huì)退出歷史舞臺(tái)。
6、注意對(duì)發(fā)票要“驗(yàn)明正身”。
應(yīng)定期及不定期地在相應(yīng)國(guó)地稅務(wù)網(wǎng)站或通過當(dāng)?shù)氐募{稅服務(wù)中心及本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等方式咨詢發(fā)票的真?zhèn)�，以減少或杜絕假的發(fā)票的發(fā)生。
7、注意發(fā)票是否為“陰陽發(fā)票”。
所謂陰陽發(fā)票，即是指發(fā)票的對(duì)應(yīng)聯(lián)次內(nèi)容不一致。在審查發(fā)票時(shí)，要看復(fù)寫的字跡顏色是否相同，正反雙面顏色是否一致，內(nèi)容是否完整，辨別有無局部復(fù)寫的痕跡。當(dāng)然這種現(xiàn)象也會(huì)隨著稅控機(jī)開立發(fā)票的普及而逐步減少。
8、注意發(fā)票是否“偷梁換柱”。
偷梁換柱意為偽造。是指所提供發(fā)票與真實(shí)業(yè)務(wù)不匹配。實(shí)務(wù)中，可分三種情況，第一種是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根本就沒有發(fā)生，而假借所取得的發(fā)票(有可能是買的假的發(fā)票)要求報(bào)銷付款;第二種情況是業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但發(fā)票的內(nèi)容如品種被變更;第三種情況是真實(shí)發(fā)票因遺失等原因而找不到了，只能找一張其他類型的發(fā)票來替代入賬。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中也規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
9、注意是否是“有中生變”，有中生變意指變?cè)臁?/strong>
指通過有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。把原來真實(shí)的加以改變，歪曲了發(fā)票原來的面目。會(huì)計(jì)人員在審核時(shí)需要用火眼金睛來識(shí)別這些伎倆。
10、注意發(fā)票號(hào)碼是否“緊密相連”。
如果報(bào)銷付款中出現(xiàn)連續(xù)多張連號(hào)的發(fā)票，則該發(fā)票可能存在不符合業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
11、注意不要“知法犯法”。
對(duì)于不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)人員不要去動(dòng)歪點(diǎn)子幫企業(yè)去買假的發(fā)票入賬。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，對(duì)單位及個(gè)人處以罰款，還有構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
12、注意態(tài)度要“有禮有節(jié)”。
財(cái)會(huì)人員在審核憑證時(shí)，對(duì)于不真實(shí)及其他不符合報(bào)銷要求的憑證拒絕時(shí)要向?qū)Ψ秸f明原因，語言表達(dá)要婉轉(zhuǎn)一些，這樣也使得對(duì)方易于接受。另外，我們盡量要做到對(duì)事不對(duì)人，不能因?yàn)閷?duì)方是主管或是高管，就對(duì)不合規(guī)的票據(jù)照單全收，要堅(jiān)持原則，不可沒有底線。
拓展：會(huì)計(jì)實(shí)操全流程
一、原始憑證處理
1. 原始憑證收集與審核
收集企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、銀行回單、出庫單、合同等。
審核原始憑證的真實(shí)性（業(yè)務(wù)是否實(shí)際發(fā)生）、合法性（是否符合稅法/法規(guī)）、完整性（要素是否齊全，如日期、金額、簽章等）和準(zhǔn)確性（金額計(jì)算、大小寫是否一致）。
對(duì)不符合要求的憑證退回補(bǔ)辦或更正，確保源頭數(shù)據(jù)無誤。
2. 原始憑證分類整理
按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（如采購(gòu)、銷售、費(fèi)用、薪酬等）分類，為后續(xù)記賬做準(zhǔn)備。
二、記賬憑證填制與審核
1. 填制記賬憑證
根據(jù)審核通過的原始憑證，按照會(huì)計(jì)分錄規(guī)則填制記賬憑證，明確借貸方向、會(huì)計(jì)科目（如“原材料”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“管理費(fèi)用”等）和金額。
注明附件張數(shù)，摘要簡(jiǎn)明扼要（如“支付XX公司采購(gòu)款”“銷售A產(chǎn)品收入”），并由制單人員簽字。
2. 記賬憑證審核
由財(cái)務(wù)主管或指定人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行二次審核，檢查借貸平衡、科目運(yùn)用是否正確、附件是否完整，確保與原始憑證內(nèi)容一致。
審核無誤后簽字確認(rèn)，方可進(jìn)入登賬環(huán)節(jié)。
三、會(huì)計(jì)賬簿登記
1. 登記明細(xì)賬
根據(jù)記賬憑證逐筆登記明細(xì)賬（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬等），記錄每筆業(yè)務(wù)的明細(xì)發(fā)生額和余額，做到“日清月結(jié)”。
明細(xì)賬需按科目分類，清晰反映各賬戶的增減變動(dòng)情況。
2. 登記總賬
月末根據(jù)記賬憑證匯總表（或科目匯總表）登記總賬，總賬是對(duì)明細(xì)賬的匯總，反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況，需確保總賬與明細(xì)賬余額核對(duì)一致（“賬賬相符”）。
3. 對(duì)賬
賬證核對(duì)：明細(xì)賬、總賬與記賬憑證、原始憑證核對(duì)一致。
賬賬核對(duì)：總賬各科目余額與所屬明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)核對(duì)一致；總賬中資產(chǎn)類科目余額與負(fù)債+所有者權(quán)益類科目余額合計(jì)數(shù)核對(duì)平衡（借貸平衡）。
賬實(shí)核對(duì)：現(xiàn)金日記賬余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金核對(duì)；銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)（編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）；存貨、固定資產(chǎn)等明細(xì)賬與實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果核對(duì)。
四、成本核算（適用于生產(chǎn)/制造業(yè)）
1. 歸集成本費(fèi)用
收集生產(chǎn)過程中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本數(shù)據(jù)，如領(lǐng)料單、工時(shí)記錄、水電費(fèi)發(fā)票等。
2. 分配間接費(fèi)用
按一定標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、產(chǎn)量）將制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品成本中。
3. 計(jì)算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本
采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等方法，計(jì)算當(dāng)月完工產(chǎn)品總成本和單位成本，以及在產(chǎn)品成本。
五、月末結(jié)賬
1. 計(jì)提與攤銷
月末計(jì)提工資、社保、折舊、攤銷（如無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷）、計(jì)提稅費(fèi)（如增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅）、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。
2. 結(jié)轉(zhuǎn)損益
將收入類、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，計(jì)算當(dāng)月利潤(rùn)或虧損。
3. 結(jié)賬
完成所有賬務(wù)處理后，對(duì)各賬簿進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出本月合計(jì)、本年累計(jì)余額，并在結(jié)賬處劃紅線標(biāo)注。
六、編制財(cái)務(wù)報(bào)表
1. 基礎(chǔ)報(bào)表編制
根據(jù)總賬和明細(xì)賬數(shù)據(jù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表（反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況）、利潤(rùn)表（反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果）、現(xiàn)金流量表（反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況）。
2. 報(bào)表核對(duì)
檢查報(bào)表間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)與利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”累計(jì)數(shù)的銜接，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。
七、納稅申報(bào)
1. 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)
根據(jù)賬務(wù)數(shù)據(jù)和稅法規(guī)定，計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等應(yīng)納稅額，通過電子稅務(wù)局或辦稅大廳完成申報(bào)。
2. 繳納稅款
在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，取得完稅憑證，并將相關(guān)稅費(fèi)分錄登記入賬。
八、資料歸檔
1. 憑證裝訂
將記賬憑證、原始憑證、銀行對(duì)賬單等按順序整理，裝訂成冊(cè)，標(biāo)注憑證編號(hào)、日期、冊(cè)數(shù)。
2. 賬簿與報(bào)表歸檔
年度結(jié)束后，將總賬、明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表等分類歸檔，妥善保管（通常保存10年以上，部分重要資料永久保存）。
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