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消費(fèi)稅稅收籌劃的一般方法
納稅籌劃又稱稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化。在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
一.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡是用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。這里的“用于其他方面”，是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，用于銷售產(chǎn)品或者提供事務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
所謂同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列兩種情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
(1)銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。
(2)無銷售價(jià)格的，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
所謂“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。其中，成本是計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的重要因素，成本的高低直接影響組成計(jì)稅價(jià)格的高低，進(jìn)而影響稅額的高低，而產(chǎn)品成本又是通過企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算計(jì)算出來的。
從稅收籌劃角度來看，若無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，縮小成本就有利于節(jié)稅。只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一部分，而將更多的費(fèi)用分配給其他產(chǎn)品，就會(huì)降低用來計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的成本，從而使計(jì)算出來的組成計(jì)稅價(jià)格縮小，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅相應(yīng)地減少。
【例】某企業(yè)按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為18萬元，該產(chǎn)品的利潤率為25%，消費(fèi)稅稅率為10%，無同類產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。
(1)未降低成本時(shí)的情況
其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算如下：
組成計(jì)稅價(jià)格=18×(1+2506)÷(1-10%) =25(萬元)
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額- 25×10%=2.5(萬元)
(2)降低成本時(shí)的情況
如果企業(yè)采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，將成本降為13.5萬元時(shí)，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：
組成計(jì)稅價(jià)格=13.5×(1+25%)÷(1-1006) -18.75(萬元)’
應(yīng)納消費(fèi)稅額=18.75×10%=1.875(萬元)
由此，我們可以看出，企業(yè)若采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，可以少繳納消費(fèi)稅額0.625萬元(2.5 -1.875)。
二.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收籌劃
《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收籌劃的要點(diǎn)
(1)對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
(2)對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收籌劃的計(jì)算方法
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列兩種情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
(1)銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。
(2)無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本十加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
這里的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。這里的“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，它包括代墊部分輔助材料的實(shí)際成本，但不包括增值稅稅金。
3.準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的情況
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，所以委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加上收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
(1)以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。
(2)以委托加工收回的已稅護(hù)膚發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚發(fā)品。
(3)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
(4)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(5)以委托加工收回的已稅化妝品方原料生產(chǎn)的化妝品。
(6)以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款十當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)已納稅款一期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)已納稅款
根據(jù)稅法規(guī)定，用上述外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已綱的消費(fèi)稅稅款。
對(duì)本企業(yè)不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。同時(shí)，允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款、允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款，一律不得扣除。
4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收籌劃
作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目。因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。
由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，所以納稅人可以利用其差別進(jìn)行稅收籌劃，尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到稅收籌劃目的。即使不具關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)的上限，使稅負(fù)最低，利潤最多。
【例】甲企業(yè)要加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，原材料成本為200萬元�，F(xiàn)在有以下三種方案：
一是委托乙企業(yè)加工成半成品后收回繼續(xù)加工為成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)100萬元，乙企業(yè)無同類應(yīng)稅消費(fèi)品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)100萬元;二是委托乙企業(yè)加工為產(chǎn)成品，甲企業(yè)收回后直接銷售，加工費(fèi)為200萬元;三是甲企業(yè)自己加工，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)200萬元。該應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率為30%，對(duì)外銷售價(jià)格為700萬元，甲企業(yè)的所得稅稅率為33%。
(1)委托乙企業(yè)加工成半成品后收回繼續(xù)加工
①甲企業(yè)向乙企業(yè)支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅，即：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格= (200+100)÷(1- 30%) = 428.57(萬元)
應(yīng)繳消費(fèi)稅= 428.57×3006 =128.57(萬元)
②甲企業(yè)繼續(xù)加工為產(chǎn)品時(shí)應(yīng)繳的消費(fèi)稅為：
應(yīng)繳消費(fèi)稅= 700×3006一128.57= 81.43(萬元)
由此，我們可以看出，甲企業(yè)的稅后利潤為：
稅后利潤= (700—200 - 100 - 128.57 - 100 - 81.43)×(1 - 33%)=60.3(萬元)
(2)委托乙企業(yè)加工為產(chǎn)成品直接對(duì)外銷售
�、偌灼髽I(yè)向乙企業(yè)支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的
消費(fèi)稅，即：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格= (200+200)÷(1- 30%)- 571.43(萬元)
應(yīng)繳消費(fèi)稅= 571.43×30%=171.43(萬元)
�、谝蚣灼髽I(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是直接對(duì)外銷售，所以在
銷售時(shí)不必再繳納消費(fèi)稅。
由此，我們可以看出，甲企業(yè)的稅后利潤為：
稅后利潤= (700 - 200 - 200—171.43)×(1 - 33%)-86.14(萬元)
(3)甲企業(yè)購入原材料后，自己加工為產(chǎn)品對(duì)外銷售
�、賾�(yīng)繳消費(fèi)稅- 700×30%=210(萬元)
�、诙惡罄麧�= (700 - 200 - 200 - 210)×(1- 33%)= 60.3(萬元)
(4)綜合分析
通過以上計(jì)算分析，我們可以看出，在被加工材料成本和最終售價(jià)相同的情況下，委托乙企業(yè)直接加工為產(chǎn)成品時(shí)的稅后利潤最大。而在通常情況下，直接委托加工為產(chǎn)成品所支付的加工費(fèi)小于向受托方支付的半成品加工費(fèi)與企業(yè)自己繼續(xù)加工的費(fèi)用之和。因此，其稅后利潤更大。在實(shí)際中，自行加工的成本通常比委托加工為半成品后收回繼續(xù)加工較大，也就是說，一般情況下自行加工方式的稅后利潤最少。
三.銷售順序選擇的稅收籌劃
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。但在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定，協(xié)議價(jià)通常是市場(chǎng)的平均價(jià)。若按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，那么就會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們可以看出，企業(yè)可以采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
【例】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)摩托車的企業(yè)，20××年5月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)有三種價(jià)格：以3500元的單價(jià)銷售100輛，以4 300元的單價(jià)銷售50輛，以5 000元的單價(jià)銷售25輛。當(dāng)月以30輛同型號(hào)的摩托車與乙企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。
(1)直接用摩托車換原材料
根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因此甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額-5 000×30×10%-15 000(元)
(2)先銷售再購買原材料
若甲企業(yè)先按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售該30輛摩托車后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額=(3 500×100+4 300×50 +5 000×25)÷( 100+50+25)×30×10% =11 828.57(元)
由此，我們可以看出，甲企業(yè)先銷售后再購買原材料，就可以達(dá)到減少應(yīng)納消費(fèi)稅的目的，所減少的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為31 71.43元(15 000 - 11 828.57)
四.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用外購的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。
所謂連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，主要是指以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品為原材料，繼續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)，如用煙絲繼續(xù)生產(chǎn)加工成卷煙。
1.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的注意點(diǎn)
稅法對(duì)連續(xù)生產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，符合消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)單一性特點(diǎn)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)用外購的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除數(shù)額。
(2)納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的，改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不準(zhǔn)扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
(3)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款～律不得扣除。因此，納稅人在選擇供貨方時(shí)一定要注意選擇工業(yè)企業(yè)，以便合法地進(jìn)行抵扣。
(4)用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款的扣除規(guī)定與外購基本一樣。
(5)在連續(xù)生產(chǎn)抵扣已納消費(fèi)時(shí)，企業(yè)首先要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次要將銷售中可扣除的盡可能扣除，提供必要的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算記錄，從而減少計(jì)稅依據(jù)。
2.準(zhǔn)予扣除外購已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款的消費(fèi)品
在計(jì)稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除外購已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款的消費(fèi)品主要有以下幾個(gè)：
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
(2)外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒。
(3)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
(4外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
(5)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(6)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
(7)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。
(8)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。
3.自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃
根據(jù)消費(fèi)稅條例的規(guī)定，納稅人自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可不納稅。
【例】甲企業(yè)在20××年8月購入一批價(jià)值為180萬元的原料，先由A車間自行加工成半成品，加工費(fèi)合計(jì)150萬元。然后，再由B車間加工為產(chǎn)成品，加工費(fèi)用合計(jì)120萬元，該批產(chǎn)品最終實(shí)現(xiàn)銷售額l 300萬元。
如果將A車間加工成的初級(jí)化妝品直接對(duì)外銷售，應(yīng)征收消費(fèi)稅。但該企業(yè)是將半成品繼續(xù)加工為產(chǎn)成品，因此只需就產(chǎn)成品繳納消費(fèi)稅。即：
應(yīng)納消費(fèi)稅=1 300×30%=390(萬元)
稅后利潤=(1 300 -180 -150 -120 - 390)×(1- 33%)= 308.2(萬元)
4.外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲等7種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。
當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是批發(fā)商或零售商。生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道，除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。當(dāng)小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。
【例】 乙企業(yè)具有小規(guī)模納稅人資格，20××年8月從丙企業(yè)購進(jìn)一批應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)106萬元，消費(fèi)稅稅率30%。
(1)若取得普通發(fā)票，則：
扣的消費(fèi)稅-106÷(1+6%)×30%=30(萬元)
(2)若取得專用發(fā)票，則：
允許抵扣的消費(fèi)稅一106÷(1+17%)×30%= 27.18(萬元)
由此，我們可以看出，乙企業(yè)在取得普通發(fā)票時(shí)比取得專用發(fā)票時(shí)可以多抵扣消費(fèi)稅2.82萬元(30 - 27.18)。 五.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃
消費(fèi)稅的兼營行為，主要是指消費(fèi)稅納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，不是單一經(jīng)營某乙稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營多種不同稅率的產(chǎn)品。我國稅法規(guī)定，兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額與銷售數(shù)量，按各自適用稅率計(jì)算征稅。如發(fā)生下列兩種情況之一，應(yīng)按適用稅率中的最高稅率征收
消費(fèi)稅：
(1)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算其銷售額或者銷售數(shù)量，按最高稅率征收消費(fèi)稅。
(2)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)以成套制品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率征收消費(fèi)稅。
因此，企業(yè)在兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，應(yīng)選擇合適的銷售方式和核算方式，通過適用較低稅率，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
【例】甲企業(yè)是一酒廠，既生產(chǎn)稅率為10%的藥酒，又生產(chǎn)稅率為25%的糧食白酒。20××年8月份，該廠對(duì)外銷售20 000公斤糧食白酒，單價(jià)為28元公斤;銷售11 000公斤藥酒，單價(jià)為58元繪斤。
(1)不單獨(dú)核算
若兩種酒不進(jìn)行單獨(dú)核算，就應(yīng)采用稅率從高的原則，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= (20 000×28 +11 000×58)×25%- 299 500(元)
(2)單獨(dú)核算
如果將兩種酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
白酒應(yīng)納消費(fèi)稅- 28×20 000×25%-140 000(元)
藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅= 58×11 000×10%=63 800(元)
即應(yīng)納消費(fèi)稅額=140 000+ 63 800= 203 800(元)
由此，我們可以看出，如果企業(yè)將兩種酒分別單獨(dú)核算，可減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為95 700元( 299 500 - 203 800)。
六.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃
所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，又稱轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入，而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。它是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人和企業(yè)，為了規(guī)避市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤、減少納稅的目的。
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)上，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，因此，這樣做可以使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì)帶來明顯的稅收后果。對(duì)一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來說，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系�；趦r(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個(gè)人就會(huì)對(duì)價(jià)格制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的稅收籌劃方法。生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格。如果下壓幅度過大，就屬于稅法所稱“價(jià)格明顯偏低”，這時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使對(duì)價(jià)格的調(diào)整權(quán)。
由于消費(fèi)稅的征收只選擇單一環(huán)節(jié)，而消費(fèi)品的流通還存在著批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為企業(yè)選擇一定的方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售。由于消費(fèi)稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。如果納稅人通過
自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為門市部實(shí)際對(duì)外收取的不含增值稅的銷售額，則達(dá)不到稅收籌劃的目的。
【例】某酒廠的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。最近幾年來，每年從企業(yè)直接零售給本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒大約1 500箱(每箱12瓶，每瓶500克)，每箱的價(jià)格為(不含稅)700元。而企業(yè)銷給批發(fā)商的價(jià)格為每箱(不含稅)600元。該酒廠經(jīng)過籌劃，在本地設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，主要銷售給當(dāng)?shù)亓闶蹜�、酒店及其它消費(fèi)者。糧食白酒的稅率為25%。
(1)直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者
直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者時(shí)，該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額= 700×1 500×25%+12×1 500×0.5
=271 500(元)
(2)通過經(jīng)銷部銷售給零售者
該酒廠通過經(jīng)銷部直接銷售給零售者，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額- 600×1 500×25%+12×1 500×0.5
= 234 000(元)
由此，我們可以看出，該酒廠通過利用轉(zhuǎn)移價(jià)格的稅收籌劃方式，減少繳納了消費(fèi)稅37 500元( 271 500 - 234 000)
七.利用消費(fèi)稅計(jì)算公式的稅收籌劃
1.消費(fèi)稅計(jì)算公式的種類
消費(fèi)稅的計(jì)算公式有以下兩大類：
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額
實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×稅率
(2)實(shí)行從量定額辦法征收稅額
實(shí)行從量定額辦法征收稅額的，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額
2.如何確定應(yīng)稅銷售額
所謂應(yīng)稅銷售額，是指消費(fèi)稅納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。若銷售額中含有增值稅，需將其換算為不含增值稅的銷售額，則公式可變換為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
公式中增值稅稅率( 17%)適用于一般納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，征收率(4%或6%)適用于小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。
在應(yīng)稅銷售額的確定中，需注意以下一些特殊問題：
(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人通過所設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
(2)按最高銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算消費(fèi)稅。
(3)包裝物押金是否并入銷售額征收消費(fèi)稅
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(押金單獨(dú)核算)，此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取一年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
3.如何確定應(yīng)稅銷售數(shù)量
所謂應(yīng)稅銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，其具體確定方法主要有以下四個(gè)：
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
4。利用消費(fèi)稅計(jì)算公式的稅收籌劃
(1)對(duì)于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定。在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格就能節(jié)省消費(fèi)稅;在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
從稅收籌劃的角度來看，就縮小成本和利潤，有利于減少消費(fèi)稅。
(2)對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)稅銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為避稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格= (材料成本十加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
由此，我們可以看出，委托方可取得受托方的協(xié)助，壓縮材料的成本和加工費(fèi)，就達(dá)到減少繳納消費(fèi)稅的目的。
(3)對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
由于關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率是固定的，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能地降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素，并獲取海關(guān)認(rèn)可。
八.以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)稅收籌劃角度看，人民幣的折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能。
一般來說，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇稅收籌劃的必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于達(dá)到減少繳納消費(fèi)稅的目的。
【例】某企業(yè)銷售一種產(chǎn)品，于20××年8月5日取得銷售金額100萬美元，當(dāng)天匯率為1美元= 8.50元人民幣;當(dāng)月2日的匯率為1美元= 8.20元人民幣。該企業(yè)的消費(fèi)稅率為30%。
(1)采用當(dāng)月5日的匯率時(shí)
該企業(yè)的銷售金額折合成人民幣為850萬元，其應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額= 850×30% - 255(萬元)
(2)采用當(dāng)月2日的匯率時(shí)
該企業(yè)的銷售金額折合成人民幣為820萬元，其應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額= 820×30%= 246 (萬元)
由此，我們可以看出，當(dāng)采用當(dāng)月2日的匯率時(shí)，可以少繳納消費(fèi)稅9萬元( 255 - 246)。
九.進(jìn)口商品消費(fèi)稅的稅收籌劃
根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，從1994年1月1日起，對(duì)進(jìn)口貨物征收增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
1.進(jìn)口商品消費(fèi)稅應(yīng)稅稅額的計(jì)算公式
在實(shí)際執(zhí)行過程中，海關(guān)要按照《海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅對(duì)照使用手冊(cè)》對(duì)進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅。其中消費(fèi)稅的分類分項(xiàng)差別稅率最高可達(dá)到45%，這就決定了企業(yè)應(yīng)該把消費(fèi)稅的稅收籌劃放到重要地位。尤其是隨著改革開放的深入發(fā)展，人民的生活水平有了很大提高，消費(fèi)層次趨向國際化，對(duì)進(jìn)口消費(fèi)品的需求日益擴(kuò)大，因此企業(yè)就必須考慮到進(jìn)口商品消費(fèi)稅的稅收籌劃。進(jìn)口商品消費(fèi)稅應(yīng)稅稅額的計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
由此，我們可以看出，由于消費(fèi)稅稅率對(duì)于具體進(jìn)口消費(fèi)品是一定的，因此消費(fèi)稅納稅人在對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，只能對(duì)計(jì)算公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到減少繳納消費(fèi)稅的目的。
2.按適用稅率中最高稅率征稅的情況
根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列兩種情況之一，應(yīng)按適用稅率中的最高稅率征稅：
(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額(銷售額)或銷售數(shù)量而未能分別核算的，按最高稅率征稅。
(2)納稅人未將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算的，按最高稅率征稅。
十.利用納稅期限和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃
1.利用納稅期限稅收籌劃
所謂納稅期限稅收籌劃，是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，以達(dá)到減少繳納消費(fèi)稅的目的。消費(fèi)稅的納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。同樣，合法地納稅，有的在時(shí)間上有利于納稅企業(yè)，有的則不利于納稅企業(yè)。利用納稅期限稅收籌劃的策略一般是：在納稅期限內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1曰、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并，結(jié)算上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
2.利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅收籌劃
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式，分別按下列方式確定哪種對(duì)企業(yè)繳納消費(fèi)稅相對(duì)有利：
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
(2)以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。
(3)以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。
(4)以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。
(5)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。
(6)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
(7)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
十一.利用納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)的稅收籌劃
1.利用納稅環(huán)節(jié)稅收籌劃
所謂納稅環(huán)節(jié)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)稅收籌劃，就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，通過“物物交換”少繳消費(fèi)稅，還可以改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅。
(2)由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定而做出有利于稅收籌劃的安排。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系，節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
(4)企業(yè)可采用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的方式，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格向它們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售。由于消費(fèi)稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)因此而減少。
2.利用納稅地點(diǎn)稅收籌劃
(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、到外市(縣)銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納消費(fèi)稅稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
(2)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同市(縣)的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(5)納稅人到外市(縣)銷售或者委托外市(縣)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回到納稅人核算地或者所在地繳納消費(fèi)稅。
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