城建稅和教育費附加會計分錄

　　計提城市維護建設稅和教育費附加是以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據的。下面是小編幫大家整理的城建稅和教育費附加會計分錄，僅供參考，歡迎大家閱讀！

　　計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費—應交城建稅

　　貸：應交稅費—應交教育費附加

　　上交時：

　　借：應交稅費—應交城建稅

　　借：應交稅費—應交教育費附加

　　貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

　　按照您的表述，可能網上申報重復劃繳了稅款。

　　因此，計提時

　　借：營業(yè)稅金及附加2301。94

　　貸：應交稅費—應交城建稅1401。18

　　貸：應交稅費—應交教育費附加900。76

　　上交會計分錄為：

　　借：應交稅費—應交城建稅4609。88

　　借：應交稅費—應交教育費附加2802。36

　　貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）1801。52

　　這樣就在“應交稅費—應交城建稅”科目產生借方余額為1401。18，在“應交稅費—應交教育費附加”科目產生借方余額900。76，誤征可以依法申請辦理退稅手續(xù)，也都在次月申報時抵交。

　　城建稅和教育費附加常見涉稅風險

　　風險點——

　　繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的同時未計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

　　核查建議核查企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅金額與適用稅率計算后是否與繳納的城建稅和教育費附加相匹配。

　　政策依據——

　　1）、中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例（國發(fā)[1985]19號）其中：

　　第二條　凡繳納產品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），都應當依照本條例的規(guī)定繳納城市維護建設稅。

　　第三條　城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與產品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

　　第四條　城市維護建設稅稅率如下：

　　納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；

　　納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；

　　納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

　　2）、征收教育費附加的暫行規(guī)定

　�。�1986年4月28日國務院發(fā)布　根據1990年6月7日《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》第一次修訂　根據2005年8月20日《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》第二次修訂　根據2011年1月8日《國務院關于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》第三次修訂）其中：

　　第二條　凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，除按照《國務院關于籌措農村學校辦學經費的通知》（國發(fā)〔1984〕174號文）的規(guī)定，繳納農村教育事業(yè)費附加的單位外，都應當依照本規(guī)定繳納教育費附加。

　　第三條　教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。

　　除國務院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。

　　第六條　教育費附加的征收管理，按照消費稅、增值稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。

　　第七條　企業(yè)繳納的教育費附加，一律在銷售收入（或營業(yè)收入）中支付。

　　第十條　凡辦有職工子弟學校的單位，應當先按本規(guī)定繳納教育費附加；教育部門可根據它們辦學的情況酌情返還給辦學單位，作為對所辦學校經費的補貼。辦學單位不得借口繳納教育費附加而撤并學校，或者縮小辦學規(guī)模。

　　第十一條　征收教育費附加以后，地方各級教育部門和學校，不準以任何名目向學生家長和單位集資，或者變相集資，不準以任何借口不讓學生入學。

　　對違反前款規(guī)定者，其上級教育部門要予以制止，直接責任人員要給予行政處分。單位和個人有權拒繳。

　　【拓展】營改增后還交城建稅嗎

　　“營改增”前，對跨區(qū)域經營房地產業(yè)、建筑業(yè)、不動產經營租賃服務等部分應稅行為，采取屬地征管�！盃I改增”后，對上述應稅行為的稅收征管進行了重大調整，實行“就地預繳，機構地申報”新的征管方式。那么，隨之而來的城市維護建設稅怎樣處理?

　　一

　　城建稅是以企業(yè)“實際繳納”的“三稅”為計稅依據，“營改增”后，由于增值稅的核算與應繳稅款計算的特殊性，對跨區(qū)域經營企業(yè)在項目地、服務提供地或銷售地只是預繳，而并非企業(yè)實際應繳納的增值稅款，因此，在預繳增值稅時，不應同時繳納城市維護建設稅。

　　二

　　“營改增”后，由原屬地征管變?yōu)椤熬偷仡A繳，機構地申報”，因此，應隨預繳和申報地分別適用各自的稅率，計算繳納城市維護建設稅。

　　三

　　實行“就地預繳，機構地申報”后，由于跨區(qū)域經營會涉及不同的城建稅率的情況，若按預繳地和申報地各自的適用稅率計算預繳和申報，一方面造成企業(yè)財務核算、管理困難;另一方面，除了增值稅與城市維護建設稅無法比對外，對特殊情況下的稅款抵、退的處理更復雜。因此，應以機構地或經營地的適用稅率統(tǒng)一計算。

　　大家對城建稅清楚嗎?下面來看看!

　　分析：預繳的增值稅真的是“預繳”嗎?

　　由于增值稅具有專門的核算方法和應繳稅款計算過程，跨區(qū)域經營企業(yè)在項目地、服務提供地或銷售地按規(guī)定預繳增值稅后，企業(yè)在會計處理上都作了已繳增值稅處理，同時，稅收政策上對預繳的增值稅稅款，在企業(yè)當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。因此，企業(yè)按規(guī)定預繳的增值稅，實際上就是企業(yè)“實際繳納”的增值稅，而并非一般意義上的“預繳”，城市維護建設稅應當隨增值稅同時繳納。

　　預繳與申報分別適用各自的城建稅率操作性有多大

　　“營改增”后的城建稅是以企業(yè)實際應繳納的增值稅為依據，“實際應納”應指企業(yè)當期“銷項減進項”后應繳的稅額。由于增值稅在財務會計核算上具有專門的核算方法和應繳稅款計算過程，不可能也沒有必要對一項業(yè)務分別核算預繳地和機構地應繳的增值稅及計提相應的城市維護建設稅;加之一些業(yè)務完成后，機構地通過核算有可能出現(xiàn)異地多預繳增值稅的情況，但隨之多繳的城建稅抵減哪個區(qū)域稅率更無法操作;再者，主管稅務機關在對城市維護建設稅實施稅務稽查或檢查時，若要按不同稅率的區(qū)域計算確定補退更是難上加難。因此，預繳與申報分別適用各自的城建稅率在財務核算上不具可行性，在稅務管理上更無操作性。

　　“就地預繳，機構地申報”的城建稅適用稅率

　　財政部下發(fā)的《關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉幾個具體問題的規(guī)定》(財稅字〔1985〕69號)明確，納稅單位或個人繳納城市維護建設稅的適用稅率“一律按其納稅所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行�！敦斦�部關于城市維護建設稅幾個具體業(yè)務問題的補充規(guī)定》(財稅字〔1985〕143號)明確，城市維護建設稅的適用稅率按“納稅人所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行，對下列兩種情況，可按“三稅”繳納地的稅率:由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人;流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。

　　上述兩個文件前后不一，但目前仍然有效，各地也制定了按屬地稅率計算納稅的規(guī)定，如北京市:“外省、市來京從事經營的單位和個人，按規(guī)定應在本市繳納產品稅、增值稅、營業(yè)稅的，均按經營所在地的適用稅率征收城市維護建設”。在營業(yè)稅制下，納稅地為項目或服務提供所在地，稅款計算簡單直接，企業(yè)只要按不同區(qū)域項目或服務單獨處理，城建稅的計提、繳納以及財務核算并無問題，在增值稅制下，固定業(yè)戶的納稅地點為機構所在地，為解決地方財政收入分配問題，實行“就地預繳，機構地申報”辦法，加之就地預繳并不一定是項目的應繳，因此，分別確定適用稅率不可取，只能選擇機構地或項目地之其一。

　　根據上述分析，“營改增”后對實行“就地預繳，機構地申報”增值稅辦法的，應統(tǒng)一按照財稅字〔1985〕143號文件規(guī)定，即城市維護建設稅的適用稅率，按“機構所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行。

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