論有關(guān)個稅改革的社會現(xiàn)狀
論文關(guān)鍵詞:個人所得稅 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 改革 個稅模式
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論文摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制各方面的改革也如雨后春筍般的出現(xiàn)，伴隨著國企改革步伐的推進(jìn)，一系列的經(jīng)濟(jì)改革措施相繼出臺，改革成效也碩果累雙，而當(dāng)前施用個人所得稅體制是在對市場經(jīng)濟(jì)沒有一個很深刻的認(rèn)識，在沒有發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗(yàn)的情況下制定的.因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是近幾年經(jīng)濟(jì)的飛躍，市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)臉的不斷積累，人們對個人所得稅也有了一個全新的認(rèn)識，個祝原有體制模式在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，本身的負(fù)面作用也日益明顯，巫待改革.
一、個稅體制的弊端
1.難以體現(xiàn)綜合的公平與效率。
對個人征收所得稅應(yīng)該以調(diào)節(jié)人與人之間的收人差距、體現(xiàn)公平與效率為目標(biāo)，應(yīng)該在衡量納稅人的綜合納稅實(shí)力的基礎(chǔ)上，予以征收所得稅。目前我國實(shí)行的分類征收制度雖然根據(jù)不同種類收人項(xiàng)目的不同成本，制定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與征收比率，考慮了不同行業(yè)的具體情況，但這在一定程度上只是在調(diào)節(jié)不同行業(yè)與不同納稅科目的收人平衡問題。在市場經(jīng)濟(jì)初期，由于納稅人的收人比較單一，調(diào)節(jié)不同納稅項(xiàng)目的納稅比例就是在調(diào)節(jié)不同納稅人的稅負(fù)，單一的納稅人與單一的納稅項(xiàng)目具有極高的統(tǒng)一性。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)因素不斷增多，經(jīng)濟(jì)成分更加復(fù)雜，納稅人的收人日益復(fù)雜，單靠調(diào)節(jié)項(xiàng)目比例實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅人的復(fù)雜收人，已經(jīng)變的十分的煩瑣與失衡，個人隱蔽性收人、灰色收人日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控死角增多，因此很難在合理地衡量一個人的綜合納稅實(shí)力的基礎(chǔ)上對其征稅，以實(shí)現(xiàn)綜合的公平與效率。
2.現(xiàn)行個稅體制在國家宏觀調(diào)控中缺乏彈性。
現(xiàn)行個稅稅制分類多、扣除項(xiàng)目繁多，雖然在理論調(diào)控中十分有效，但是在實(shí)際執(zhí)行中，由于現(xiàn)在的單一分類征稅稅收體制十分的復(fù)雜，運(yùn)用調(diào)控比例來總體上調(diào)控經(jīng)濟(jì)的程序十分的復(fù)雜，因此在實(shí)行中存在著如施行滯后、標(biāo)準(zhǔn)不一、比例失調(diào)等諸多弊端，從而導(dǎo)致稅控失調(diào)，在國家宏觀調(diào)控中缺乏彈性。
3.個人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)該提高，對于經(jīng)濟(jì)水平相差懸殊的地區(qū)應(yīng)該來用差別稅率制。
根據(jù)《個人所得稅》的立法精神來看，個人所得稅的征收對象應(yīng)該是中等收人以上的收人階層，對于中等收人以下的納稅人應(yīng)該予以減稅或者免稅,1980年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)400元。改革開放后，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民收人水平不斷提高，中等收人的標(biāo)準(zhǔn)也日益提高。1993年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)改為800元，然而自1993年以來我國繹濟(jì)發(fā)展更是迅速，2003年平均工資比1993年增長近3倍，但是與個稅立法舉春神上相對應(yīng)韻中等收人標(biāo)準(zhǔn)卻沒有變化，依然停留在原來的層次上，從而導(dǎo)致了對部分現(xiàn)實(shí)中的中等收人以下人員征收個人所得稅，即導(dǎo)致了對當(dāng)今社會的部分弱勢群體(特別是在部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)收人800元以上的相對低收人者)進(jìn)行了征稅。同時(shí)稅收追求的是公平與效率想結(jié)合，我國現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不協(xié)調(diào)，對于經(jīng)濟(jì)水平不同的地區(qū)，應(yīng)該采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的差別稅率，但是我國在大陸內(nèi)對于所有的等數(shù)量的收人都是采用的等額的費(fèi)用扣除(在我國境內(nèi)工作的外國人以及國外工作的中國人除外)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人顯然不公，因此我們在制定稅收政策時(shí)候在追求效率的時(shí)候應(yīng)該考慮不同地區(qū)的客觀情況，提高稅收的社會效率。
4.當(dāng)前個稅的具體稅率與國家促進(jìn)民間資本的政策相悖。
目前我國的個人所得稅的邊際稅率最高為45%，而西方國家的相應(yīng)水平一般在35%左右，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)原理，當(dāng)稅收比率在fl%或100%時(shí)，稅收的宏觀社會效益為都為零。因此稅收的比率應(yīng)該維持在一種與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平的提高而不斷地變化。合理的稅率應(yīng)當(dāng)既能調(diào)節(jié)個人收人，同時(shí)能兼顧組織財(cái)政收人和刺激生產(chǎn)和鼓勵民間投資。因此個人所得稅既不能過分強(qiáng)調(diào)收人功能也不能夸大調(diào)節(jié)功能，其功能的定位不僅受經(jīng)濟(jì)成長所處的階段的約束，也受到稅收征管水平及社會納稅意識的約束。因此稅率的制定體現(xiàn)了國家的政策和意圖，適中的稅率能滿足均衡發(fā)展的需要。
5.稅制模式面廣點(diǎn)多，稅率過高，稅收征管效率降低。
我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，這種稅制模式面廣點(diǎn)多且稅率模式復(fù)雜繁瑣，在一定程度上造成了稅負(fù)不公，累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)初衷是充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)的功能，但在實(shí)際施行中，各類稅收手續(xù)繁雜，內(nèi)容繁瑣，反而加大了稅收調(diào)節(jié)的難度，降低了稅收征管力度，出現(xiàn)了高收人者少納稅甚至不納稅，低收人者多納稅的奇怪現(xiàn)象。
二、個稅改革中的基本建議
1.經(jīng)濟(jì)體制的改革應(yīng)該穩(wěn)步前進(jìn)，多步到位，切忌急于求成。
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個循序漸進(jìn)的過程，因此在與之相配套的個稅改革也應(yīng)有序進(jìn)行，多步到位，如果在一次改革中稅率與納稅結(jié)構(gòu)都發(fā)生很大的變化，相應(yīng)的納稅額也必將隨之發(fā)生很大的變化。如果納稅額增加過多，勢必減少社會消費(fèi)額，導(dǎo)致消費(fèi)緊縮，內(nèi)需不足;反之稅額減少的幅度太大，將會較少政府的財(cái)政收人，影響政府財(cái)政調(diào)控的力度，加劇社會兩極分化。因此，個人所得稅改革應(yīng)該是分步實(shí)施，第一步僅是提高起征點(diǎn)，第二步才會涉及到累進(jìn)稅率和級別區(qū)間范圍，這樣才會在保證相應(yīng)體制下，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)體制的轉(zhuǎn)型，否則，個人所得稅的改革將會難產(chǎn)。
2.制定中國式的個人所得稅稅收模式.
我國目前實(shí)行的分類個人所得稅制，由于對不同性質(zhì)所得采取不同的稅率，不具有累進(jìn)調(diào)節(jié)作用，所以被認(rèn)為是公平性較差的稅制。而且分類所得課稅模式在我國的實(shí)踐已經(jīng)表明這種模式與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，因而改革勢在必行。綜合課征模式考慮了納稅人包括各種收人在內(nèi)的總收人水平，以總收人作為納稅的參考，能較好地體現(xiàn)公平原則。綜合個人所得稅制的建立至少需要具備三個條件:一是個人收人的完全貨幣化;二是有效的個人收人匯總工具;三是便利的個人收人核查手段。但是，目前中國的征管手段還較落后，電子計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，因此選擇綜合所得稅制并不符合實(shí)際。考慮到我國的國情，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，為了既增強(qiáng)個人所得稅的公平性，又具有操作上的可行性，近期內(nèi)較佳的選擇是采取綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅，即:“改進(jìn)個人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”。
3‘實(shí)行“免征額”差別制.
所謂免征額，就是俗稱的“起征點(diǎn)”，意指考慮到納稅人的基本生活費(fèi)用不被課稅的原則，從征稅對象中扣除一部分生計(jì)費(fèi)用，免予征稅的數(shù)額。征稅對象的收人小于免征額時(shí)，不征稅;超過免征額時(shí)，只就超過部分征稅。
當(dāng)前由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)性不平衡加劇，東西部經(jīng)濟(jì)及城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)鴻溝不斷加大，不同地區(qū)居民的收人差距日益加大，但是在個稅征收中衡量人們基本生活標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒有改變，仍然是全國統(tǒng)一價(jià)—800元(稅法中特別規(guī)定的除外)。對于廣大納稅人來說，經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)當(dāng)然是有利的，因?yàn)檫@有可能高于他的基本生活標(biāo)準(zhǔn)，這意味著納稅人有一部分收入雖然在基本生活費(fèi)用之上卻沒有予以征稅。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于人們的基本生活費(fèi)用已經(jīng)超過了統(tǒng)一(800元)的標(biāo)準(zhǔn)，在征稅的時(shí)候有可能對于一部分在基本生活標(biāo)準(zhǔn)以下的部分予以了征收所得稅，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的利益。因此在實(shí)際稅收征管中，應(yīng)嚴(yán)禁全國一盤棋，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的不同特點(diǎn)，應(yīng)采取不同的稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。
4.個稅稅制的改革應(yīng)該更加側(cè)重理論可行性與實(shí)際可操作性的結(jié)合。
從個稅執(zhí)行的情況看，目前中國采用的是超額累進(jìn)征收模式，即從800元起制定若干收人層次，并依照不同層次分別采用5%-45%的稅率執(zhí)行。如某公民月收入900元，則其所應(yīng)繳納的個稅額為(900-800) X 50/=5啄)，而收入達(dá)到更高層次，如月收人10萬元的，則對應(yīng)這一收人層次稅率計(jì)算其個稅額。理論上看，這種個稅征收政策是合理的，但是從實(shí)際操作上來看，這個政策卻因兩方面原因存在很大缺陷。拿到手里的錢才是自己的，這便是造成稅收實(shí)務(wù)征收困難的意識因素，比如說一個正常收人1000萬的人，在繳稅之后就只剩了600萬元，所以這個人會覺得自己只拿了600萬元。這就是國內(nèi)與國外對收入觀念上的差別，中國人只談稅后收人而不像國外談稅前收人，即名義收人與實(shí)際收人之間的差別，是難以被國人接受的。難以接受就想辦法不接受，偷漏稅成了稅收執(zhí)行上的難題�，F(xiàn)行的個稅政策并沒有將納稅人的支出考慮在內(nèi)，如一個單身漢每月800元收入與一個三口之家每月800元收人的實(shí)際意義顯然是不同的，這就是不同人的貨幣邊際效益不同，這就造成了理論上的公平與現(xiàn)實(shí)中的不公。
5相應(yīng)的個人信用檔案制度必須與新的稅收模式配套建立。
個人信用制度的建立需要很長的時(shí)間，但它們是個稅改革的先決條件。因?yàn)閭�稅改革往往是先改征管，而個人信用制度直接或間接從多方面影響著個人所得稅的有效征管，所以在稅改中建立相應(yīng)完善的個人信用制度便變得相當(dāng)迫切。同時(shí)，納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等，納稅人的納稅情況不能很好地得到證明。目前中國所采取的主要是個人所得稅繳納稅源扣稅為主，個人自主申報(bào)為輔的做法，因此大多數(shù)人只是被動繳稅，而無主動納稅的記錄，沒有個人納稅的申報(bào)和稅票證明。其最直接的結(jié)果就是，我們無法證明自己是納稅人，也無法證實(shí)自己到底繳了多少稅。納稅人權(quán)利與義務(wù)的沖突便變得異常的激烈。
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