建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)論文
隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌以及我國加入WTO后財務(wù)會計國際化進(jìn)程的加快，我國原有的類型多樣的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端，不符合實踐發(fā)展的需要。為了完善財務(wù)會計的理論建設(shè)，以便更好地指導(dǎo)我國的財會實踐，那么，在我國建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)就成為一種必要。這種統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導(dǎo)思想、應(yīng)遵循的原則、邏輯起點、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。
我國傳統(tǒng)財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)弊端
在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計理論體系中存在四種不同類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。
會計假設(shè)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會計假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準(zhǔn)則型規(guī)范的制定，而準(zhǔn)則型規(guī)范又主要從財務(wù)會計慣例中挑選出來。
財務(wù)會計目標(biāo)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財務(wù)會計目標(biāo)即財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會計原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強調(diào)財務(wù)會計信息對決策的有用性，而往往忽視了財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實用主義傾向，對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。
統(tǒng)一會計制度—財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)及財務(wù)會計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，把財務(wù)會計理論理解為社會經(jīng)濟(jì)制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財務(wù)會計目標(biāo)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實踐證明，從統(tǒng)一會計制度中歸納、綜合財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的。這種財務(wù)會計理論研究主要是說明性和解釋性的，很難揭示財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。
財務(wù)會計基礎(chǔ)理論—制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國、法國等實行制度型規(guī)范的國家，它們的財務(wù)會計規(guī)范主要來源于國家法律、規(guī)章和制度，其財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響，主要引進(jìn)了美、英等國的會計假設(shè)、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進(jìn)行研究，結(jié)果是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。
此外，從整體上看，我國原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬，仍帶有計劃經(jīng)濟(jì)時期“條塊分割”的色彩，是我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中會計理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)、加快財務(wù)會計國際化進(jìn)程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。
建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)
意義和指導(dǎo)思想
意義：建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬，明確財務(wù)會計理論體系同會計理論體系的關(guān)系，掌握財務(wù)會計理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進(jìn)而形成財務(wù)會計學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財務(wù)會計理論提供線索和啟示，促進(jìn)財務(wù)會計理論能夠更好地指導(dǎo)財務(wù)會計實務(wù)。
指導(dǎo)思想：應(yīng)當(dāng)在充分甑別和借鑒各種財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)觀點的基礎(chǔ)上探討和建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。
應(yīng)遵循的原則
整體性原則由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是把各種財務(wù)會計理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機整體，故需從財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的思考，促使各組成部分內(nèi)容有著科學(xué)的定性、恰當(dāng)?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向，以求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。
結(jié)構(gòu)性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行排序，各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當(dāng)具備一定的緊密度和穩(wěn)定性，這樣才能保證財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。
層次性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。
動態(tài)性原則由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是人們在特定的社會環(huán)境中對財務(wù)會計理論的理念總結(jié)，故動態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財務(wù)會計理論的過去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律。
邏輯性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體，具有內(nèi)在的邏輯一致性。我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點
建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開，并使之得到充分的闡述。而且，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對財會實踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，理論界先后有“本質(zhì)起點論”、“對象起點論”、“假設(shè)起點論”、“目標(biāo)起點論”等多種構(gòu)想。
財務(wù)會計理論研究的起點，應(yīng)直接反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映財會領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為整個財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系中的最高層次和財會確認(rèn)、計量、記錄及報告的導(dǎo)向。只有這樣，才能實現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一，才能充分發(fā)揮財會理論對實踐的指導(dǎo)作用。顯然，財會的本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中，只有財會目標(biāo)才能具備上述特性。因為財會目標(biāo)直接反映著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)調(diào)整，它是財會實踐的出發(fā)點和歸宿。所以，必須把財會目標(biāo)作為財會理論研究的起點，才能建立比較完善的統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。
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