內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文（熱門）

　　在學(xué)習(xí)、工作中，大家都寫過(guò)論文，肯定對(duì)各類論文都很熟悉吧，論文是描述學(xué)術(shù)研究成果進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的一種工具。為了讓您在寫論文時(shí)更加簡(jiǎn)單方便，下面是小編收集整理的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文1

　　摘要：我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制都是做好出口貿(mào)易活動(dòng)的關(guān)鍵舉措，其中所包含和展現(xiàn)的不僅僅是完整的經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)也是一種科學(xué)、現(xiàn)代化的管理思維及意識(shí)。本文擬從當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的實(shí)施狀況認(rèn)知切入，探究當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的問(wèn)題不足，通過(guò)分析茶葉出口貿(mào)易活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的價(jià)值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的具體策略。

　　關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿(mào)易；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；現(xiàn)代化思維

　　客觀地看，我國(guó)的茶葉企業(yè)大多是由傳統(tǒng)的中小作坊轉(zhuǎn)化而來(lái)的，除了少數(shù)企業(yè)為規(guī)�；�的現(xiàn)代茶葉企業(yè)外，實(shí)際上，多數(shù)茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國(guó)際出口貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，其往往會(huì)由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的不當(dāng)，加上其參與出口貿(mào)易活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個(gè)國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，所不可缺失的重要訴求。

　　1當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的實(shí)施狀況

　　隨著當(dāng)前社會(huì)大眾對(duì)飲茶的健康認(rèn)知不斷成熟，如今在整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，出口貿(mào)易活動(dòng)已經(jīng)成為整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢(shì)。不僅如此，我們也要充分認(rèn)識(shí)到隨著國(guó)際間貿(mào)易交往活動(dòng)不斷成熟，如今各國(guó)市場(chǎng)也更為開放，而這實(shí)際上就為整個(gè)出口貿(mào)易的開展提供了良好的空間，尤其是很多國(guó)家能夠以更為開發(fā)的姿態(tài)和理念來(lái)?yè)肀д麄�(gè)進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)，從而大大推動(dòng)了整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)的出口貿(mào)易發(fā)展。對(duì)于茶葉產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)，其在當(dāng)前有著成熟的市場(chǎng)認(rèn)知和價(jià)值訴求，尤其是在全社會(huì)對(duì)茶葉認(rèn)可的今天，圍繞茶葉的國(guó)際進(jìn)出口貿(mào)易格局實(shí)際上已經(jīng)形成。細(xì)致化分析茶葉企業(yè)出口貿(mào)易，我們看到其符合當(dāng)前整個(gè)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，并且與茶葉產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)之間有著重要關(guān)聯(lián)。而對(duì)于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何才能更好適應(yīng)整個(gè)出口貿(mào)易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產(chǎn)品出口貿(mào)易活動(dòng)開展的特點(diǎn)，同時(shí)也要針對(duì)具體的出口貿(mào)易活動(dòng)，充分做好內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范工作。如果我們對(duì)整個(gè)茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，我們看到其普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防控機(jī)制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)體系。結(jié)合整個(gè)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)和具體訴求看，完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，實(shí)際上也是其現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)思維的重要展現(xiàn)。當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)日趨成熟，無(wú)論是出口貿(mào)易量，還是參與出口貿(mào)易的企業(yè)數(shù)量都在大量上升。但是我們應(yīng)該看到受到政治、經(jīng)濟(jì)等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)開展過(guò)程中，其面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也在逐漸加大，尤其是在國(guó)家保護(hù)主義應(yīng)用日益成熟的背景下，多數(shù)企業(yè)具體面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。對(duì)于參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其只有嚴(yán)格參照國(guó)際貿(mào)易慣例，以及具體的法律規(guī)范，其能夠在積極參與國(guó)際市場(chǎng)的同時(shí)，適應(yīng)出口貿(mào)易市場(chǎng)訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰(zhàn)略，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展謀取相應(yīng)的優(yōu)勢(shì)。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，出口貿(mào)易存在諸多不足，尤其是未能將我國(guó)經(jīng)營(yíng)思維與世界經(jīng)營(yíng)訴求之間相關(guān)聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的價(jià)值與內(nèi)涵。

　　2當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的問(wèn)題不足

　　在當(dāng)前全球開放格局進(jìn)一步構(gòu)建，整個(gè)國(guó)際進(jìn)出口貿(mào)易的熱度大增。在這一過(guò)程中，我國(guó)參與出口貿(mào)易活動(dòng)的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護(hù)好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿(mào)易時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益得到系統(tǒng)化的維護(hù)，這就成為當(dāng)前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經(jīng)營(yíng)中，茶葉企業(yè)中存在諸多問(wèn)題。具體而言，表現(xiàn)為：首先，審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)、主體，也是增加企業(yè)價(jià)值的綜合性活動(dòng)。但是想要做好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)也有著較高訴求，客觀地看，在目前茶葉出口貿(mào)易活動(dòng)中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的水平相對(duì)較差，缺乏專業(yè)的審計(jì)人才和風(fēng)險(xiǎn)防范控制人才。在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)化應(yīng)用背景下，如今出口審計(jì)工作在開展時(shí)，需要充分注重結(jié)合這一時(shí)代模式，優(yōu)化審計(jì)效果。其次，多數(shù)茶葉企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)相關(guān)研究表明，在當(dāng)前諸多茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)中，其設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅水平較低，而且缺乏必要的權(quán)威認(rèn)知，尤其是專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)內(nèi)部評(píng)估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀性和精準(zhǔn)性。正是由于茶葉企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知水平相對(duì)有限，從而影響了整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。最后，缺乏理性、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)理念。實(shí)際上，當(dāng)茶葉企業(yè)參與內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，其需要的不僅僅是完善的審計(jì)體系，更重要的是要注重從審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值出發(fā)，營(yíng)造良好的審計(jì)意識(shí)。但是目前多數(shù)茶葉企業(yè)本身就缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的足夠重視，從而就很難使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作融入實(shí)際。而從另外視角看，整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其也未能構(gòu)建系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠?qū)�風(fēng)險(xiǎn)防范與自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的系統(tǒng)化實(shí)施相結(jié)合。客觀地看，良好的風(fēng)險(xiǎn)防范控制是一種科學(xué)的經(jīng)營(yíng)思維，也是能夠?qū)⑵髽I(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本有效控制的途徑。而做好風(fēng)險(xiǎn)防范活動(dòng)，其中所包含的元素是多樣化的，除了清晰化的風(fēng)險(xiǎn)把控機(jī)制外，還要有完善的.應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略。

　　3做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的具體策略

　　從茶葉出口貿(mào)易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況看，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制的價(jià)值作用，其將是整個(gè)茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心動(dòng)力。對(duì)于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，將是自身經(jīng)營(yíng)成本有效把控，經(jīng)營(yíng)效益持續(xù)提升的關(guān)鍵和重點(diǎn)。就目前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)已經(jīng)發(fā)展成為重要的時(shí)代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專業(yè)的審計(jì)人才和風(fēng)險(xiǎn)防控隊(duì)伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)設(shè)置該體系�？陀^地看，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化工作，其中所包含和詮釋的內(nèi)容是多樣化的，不僅需要我們關(guān)注審計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)涵，同時(shí)也需要提高風(fēng)險(xiǎn)防范控制常態(tài)化的意識(shí)。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿(mào)易活動(dòng)而言，其中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是復(fù)雜多變的，除了法律風(fēng)險(xiǎn)外，合同風(fēng)險(xiǎn)、物流運(yùn)輸?shù)鹊榷即嬖陲L(fēng)險(xiǎn)。而相對(duì)于茶葉企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，其風(fēng)險(xiǎn)防控水平相對(duì)有限，所以，在做好內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，可以借助外部力量來(lái)彌補(bǔ)自身不足。其次，要注重設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)機(jī)制，事先梳理風(fēng)險(xiǎn)，始終把控風(fēng)險(xiǎn)，事后總結(jié)問(wèn)題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應(yīng)對(duì)其需要面對(duì)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，要正面去應(yīng)對(duì)其所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，不逃避、不遲疑，而在管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也要注重對(duì)內(nèi)部崗位進(jìn)行必要的職責(zé)細(xì)化，從而打造高水平的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)機(jī)制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的管理體系，將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制同企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，提高重視意識(shí)和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其實(shí)際上是一個(gè)產(chǎn)品營(yíng)銷占主導(dǎo)的企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)始終存在，并且貫穿于每一個(gè)細(xì)節(jié)之中。因此，想要有效滿足茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，就必須注重利用各項(xiàng)元素，服務(wù)茶葉企業(yè)參與對(duì)外貿(mào)易。

　　4結(jié)語(yǔ)

　　就當(dāng)前整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的特點(diǎn)看，我國(guó)茶葉產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中，占據(jù)一定優(yōu)勢(shì)，尤其是在綠茶市場(chǎng)中，整個(gè)茶葉產(chǎn)品占有絕對(duì)性優(yōu)勢(shì)，而茶葉出口貿(mào)易也成為茶葉產(chǎn)業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要內(nèi)容。雖然我國(guó)茶葉產(chǎn)品對(duì)外貿(mào)易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)思維，缺乏必要的現(xiàn)代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿(mào)易活動(dòng)的有效開展。也就說(shuō)，多數(shù)茶葉企業(yè)在參與出口貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，其使用的更多是一種傳統(tǒng)思維和理念，缺乏現(xiàn)代化元素的融入體系，其未能對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范控制工作引起足夠重視和關(guān)注。

　　參考文獻(xiàn)

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文2

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作概述

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過(guò)內(nèi)部控制，達(dá)到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。

　　（二）我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

　　在借鑒西方內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究與實(shí)踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從20xx年起，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道，我國(guó)力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。20xx年財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國(guó)版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應(yīng)運(yùn)而生。20xx年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作提供了具體指導(dǎo)。

　　二、我國(guó)審計(jì)規(guī)范工作存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┪覈�(guó)尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

　　內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況，無(wú)法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。20xx年，我國(guó)政府部門出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這一政策雖然對(duì)審計(jì)師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義，但仍然未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范，只是在后附中簡(jiǎn)單的提到“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。

　　一方面，《內(nèi)部控制審計(jì)指引》僅在部分方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)具有指導(dǎo)作用，而未對(duì)審計(jì)方法的選擇、審計(jì)計(jì)劃的審核及審計(jì)過(guò)程中的評(píng)價(jià)等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國(guó)內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》、《內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)意見》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中脫離出來(lái)，這一舉動(dòng)打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問(wèn)題

　　1。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國(guó)大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過(guò)于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

　　2。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見格式以及無(wú)法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國(guó)上市公司均采取無(wú)保留審計(jì)意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見，導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮其職能。

　　（三）我國(guó)當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　在查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨(dú)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、20xx年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（ 20xx―20xx年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》。

　　《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見�！钡诙�十九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告�！薄吨笇�(dǎo)意見》對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對(duì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對(duì)性明顯不足。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。

　　三、我國(guó)審計(jì)規(guī)范存在的問(wèn)題及相關(guān)建議

　�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)部控制審計(jì)

　　準(zhǔn)則

　　綜上所述，目前，我國(guó)尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無(wú)法充分發(fā)揮。針對(duì)于這一現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國(guó)相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)特點(diǎn)和需求，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，之后將其與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況，將《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國(guó)注冊(cè)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國(guó)的'PCAOB AS No。5，結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀，制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門可構(gòu)建中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺(tái)。

　　美國(guó)PCAOB AS No。5中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定，我國(guó)相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過(guò)程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”改為“審計(jì)師已依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”�，F(xiàn)階段，對(duì)于跨國(guó)的上市公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)；對(duì)于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

　�。ǘ�）完善上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

　　1。增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于保持獨(dú)立性多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見，針對(duì)其現(xiàn)象，一方面，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識(shí)培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理，保證會(huì)計(jì)師充分的獨(dú)立性。

　　2。轉(zhuǎn)變上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，在充分認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定工作，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

　　3。完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書，中國(guó)最強(qiáng)免費(fèi)！足，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過(guò)不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

　�。ㄈ�）防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

　　1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計(jì)機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn)；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

　　2。運(yùn)用多種方法對(duì)第三方信息予以加工、提煉和驗(yàn)證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來(lái)源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來(lái)源渠道下，審計(jì)機(jī)關(guān)獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計(jì)人員采取趨勢(shì)分析法或?qū)Ρ确治龇ǖ戎T多方法加大對(duì)第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗(yàn)證，從而篩選出最真實(shí)、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應(yīng)用。

　　3。構(gòu)建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度。在眾多知名學(xué)者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計(jì)部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度。現(xiàn)行研究人員可憑借該制度實(shí)現(xiàn)對(duì)第三方信息和風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)、分析，從而制訂出相對(duì)應(yīng)的措施，以此增強(qiáng)第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文3

　　[摘要]基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制是一個(gè)有待系統(tǒng)建設(shè)的管理空間。本文在梳理內(nèi)部審計(jì)工作的不足中，嘗試性的將管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論融入內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展的各個(gè)階段，探索建立各階段審計(jì)工作質(zhì)量控制的方式方法，以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的效果。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式

　　審計(jì)質(zhì)量對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要，而管理則是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)工作獲得跨越式發(fā)展的原動(dòng)力。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時(shí)代步伐，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　一、內(nèi)部審計(jì)工作的不足

　　部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，開展至今仍存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事、無(wú)章法、無(wú)程序的現(xiàn)象。審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，實(shí)質(zhì)性問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正；審計(jì)程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標(biāo)、證據(jù)不足、重復(fù)返工；項(xiàng)目結(jié)束后不進(jìn)行追蹤，審計(jì)建議得不到落實(shí)等問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，審計(jì)職能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)重視。

　　二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式

　　審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理設(shè)計(jì)，是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論，以審計(jì)目標(biāo)為管理核心來(lái)控制審計(jì)工作質(zhì)量，將審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個(gè)以審計(jì)目標(biāo)為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，又利于基層內(nèi)部審計(jì)在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒�，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　三、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目各階段的質(zhì)量控制

　�。ㄒ唬�審計(jì)立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

　　審計(jì)立項(xiàng)是“文章的題目”，確定了審計(jì)項(xiàng)目要干什么。內(nèi)部審計(jì)人員在擬定新的工作項(xiàng)目時(shí)要考慮三個(gè)“實(shí)”，即“實(shí)際、落實(shí)、實(shí)力”。1.“實(shí)際”。是指內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)于本單位建設(shè)發(fā)展實(shí)際。在制訂年度工作計(jì)劃時(shí)，要充分體現(xiàn)出審計(jì)的“服務(wù)與監(jiān)督”職能。審計(jì)人員首先要關(guān)注本單位重點(diǎn)工作，把上級(jí)文件要求加強(qiáng)監(jiān)管的事項(xiàng)以及本單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和立項(xiàng)審查的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)這些側(cè)重點(diǎn)的逐一實(shí)施到位，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之一。2.“落實(shí)”。是指審計(jì)項(xiàng)目的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，整改到位，促進(jìn)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。立新項(xiàng)發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復(fù)診，觀進(jìn)展直至康復(fù)，是審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)。對(duì)問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)再立項(xiàng)，是每年審計(jì)工作的必修課，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之二。3.“實(shí)力”。是指在擬定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要充分權(quán)衡人員、時(shí)間、事項(xiàng)因素，科學(xué)整合審計(jì)資源。也就是說(shuō)，要做到科學(xué)規(guī)劃年度審計(jì)工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計(jì)資源，處理好審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化工作�；�于基層內(nèi)部審計(jì)人員的配置較少等特點(diǎn)，可采取多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計(jì)方法、審查形式上要多發(fā)揮審計(jì)對(duì)象的主動(dòng)性、能動(dòng)性。讓內(nèi)部審計(jì)工作不是查問(wèn)題擺問(wèn)題，而是查問(wèn)題解決問(wèn)題，最終獲得審計(jì)立項(xiàng)預(yù)期的效果，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之三。

　�。ǘ�）審計(jì)方案編制階段的質(zhì)量控制

　　審計(jì)方案的制訂對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的開展起著至關(guān)重要的.作用。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的提綱，包含審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序�？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方案是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程起到全面指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。編制審計(jì)方案時(shí)需要考慮三個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計(jì)工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢(shì)，亦不能保證對(duì)本單位各部門、各環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說(shuō)明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計(jì)方案編制的重要步驟之一。二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向的確定。審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向在既定審計(jì)立項(xiàng)時(shí)就確定了，是審計(jì)方案編制的中心，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段重點(diǎn)審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計(jì)目標(biāo)而定。三是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程可用審計(jì)資源的配備。在前期工作的基礎(chǔ)上，要考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計(jì)項(xiàng)目的效果和效率�？傊�，在編制審計(jì)方案時(shí)要做到“知己知彼，準(zhǔn)備全面，目標(biāo)明確，有的放矢”。

　�。ㄈ�）審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

　　一方面，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案，考證事實(shí)，以重要性為原則查找問(wèn)題、分析問(wèn)題，最終成就審計(jì)報(bào)告的精彩。審計(jì)實(shí)施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當(dāng)，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)以重要性為原則，按照審計(jì)方案擬定的重點(diǎn)審查內(nèi)容，給予重點(diǎn)關(guān)注，在時(shí)間、人員安排上加強(qiáng)力量。對(duì)重大事項(xiàng)、大額資金、復(fù)雜環(huán)節(jié)要詳審細(xì)審；對(duì)支撐重要問(wèn)題的審計(jì)證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對(duì)審計(jì)而言則是審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是一個(gè)不斷求證的過(guò)程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)擬定的審計(jì)重點(diǎn)范圍偏離了審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行考證的內(nèi)容對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)存在重要性、時(shí)效性的偏差時(shí)，就要及時(shí)調(diào)整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標(biāo)為導(dǎo)向。三則要緊記“本”。審計(jì)人員在核實(shí)問(wèn)題時(shí)，要拋開表象看本質(zhì)，由表面問(wèn)題分析出的與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足，以期達(dá)到通過(guò)個(gè)案審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目并行開展工作時(shí)，審計(jì)人員要特別注意對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要做到：明確審計(jì)目標(biāo)、審查重點(diǎn)范圍；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤疑點(diǎn)，及時(shí)取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。

　�。ㄋ模�審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制

　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員工作階段性的總結(jié)，是審計(jì)人員勞動(dòng)成果的文字載體。它的使用者是審計(jì)對(duì)象、單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門，因此在編寫中應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是滿足審計(jì)報(bào)告使用者的需要。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計(jì)報(bào)告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)；內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出；層次清楚，結(jié)果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計(jì)報(bào)告編寫要嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，做到目標(biāo)明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，全面反映審計(jì)工作成效。三是注意報(bào)告的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目往往是單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事件或上級(jí)要求落實(shí)的問(wèn)題，所以審計(jì)工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問(wèn)題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準(zhǔn)、狠”，要保證審計(jì)報(bào)告呈報(bào)的及時(shí)性。四是保證審計(jì)報(bào)告的客觀性。審計(jì)工作要有人情味，審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是客觀性，不能成為審計(jì)對(duì)象的負(fù)面清單。審計(jì)報(bào)告既要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計(jì)對(duì)象做出的成績(jī)和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)。要通過(guò)審計(jì)報(bào)告全面反映審計(jì)對(duì)象的工作面貌，在反映問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，對(duì)優(yōu)秀工作經(jīng)驗(yàn)給予弘揚(yáng)傳遞。五是在審計(jì)報(bào)告處理上要掌握藝術(shù)性。審計(jì)報(bào)告對(duì)成績(jī)和問(wèn)題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達(dá)方式直接影響報(bào)告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡(jiǎn)明扼要，反映的問(wèn)題要具體；語(yǔ)言表達(dá)要直白，不能有夸張性詞語(yǔ)運(yùn)用；在處理問(wèn)題和成績(jī)的前后順序時(shí)，要掌握好問(wèn)題和成績(jī)的抑揚(yáng)順序，盡量考慮審計(jì)對(duì)象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計(jì)對(duì)象才能對(duì)美中不足之處更為重視，有利于審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告逐漸成為單位管理者對(duì)各部門工作的重要考核信息來(lái)源，審計(jì)報(bào)告編寫的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計(jì)報(bào)告不但飽含了審計(jì)人員的工作成果，更應(yīng)使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。

　�。ㄎ澹┖罄m(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量控制

　　在基層內(nèi)部審計(jì)工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問(wèn)題年年犯”，其直接導(dǎo)致管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作能力的質(zhì)詢。故此就“內(nèi)部審計(jì)工作究竟在做什么”這一疑問(wèn)，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計(jì)是關(guān)鍵。一是審計(jì)程序不能簡(jiǎn)化。每一次后續(xù)審計(jì)都要按照新項(xiàng)目的要求來(lái)做立項(xiàng)、編制方案、實(shí)施審核、出具報(bào)告。二是審計(jì)目標(biāo)要明確。后續(xù)審計(jì)的最終目標(biāo)是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核作用。后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核分兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是對(duì)單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對(duì)審計(jì)對(duì)象整改不落實(shí)、落實(shí)不到位的事實(shí)披露，追究原因，責(zé)任到人。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度，推動(dòng)問(wèn)題整改的進(jìn)度，保證問(wèn)題整改的深度，擴(kuò)大問(wèn)題整改的輻射面，杜絕同類問(wèn)題屢查不改。第二個(gè)層面是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目本身質(zhì)量的考核。在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員要通過(guò)整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計(jì)建議的實(shí)用性、適度性。運(yùn)用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對(duì)以往審計(jì)項(xiàng)目中存在的缺陷進(jìn)行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對(duì)性地完善審計(jì)操作程序及項(xiàng)目管控流程；提高審計(jì)證據(jù)查找的準(zhǔn)確性、全面性及審計(jì)依據(jù)查找的充分性、相關(guān)性；提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責(zé)任心。在開展后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審查中，對(duì)新發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要重點(diǎn)分析，特別是對(duì)依照審計(jì)意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計(jì)對(duì)象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點(diǎn)關(guān)注。應(yīng)虛心接受來(lái)自審計(jì)對(duì)象的意見，重點(diǎn)測(cè)試問(wèn)題點(diǎn)，若是由以往審計(jì)結(jié)論造成的，審計(jì)人員要及時(shí)糾正；若是其他原因造成的，審計(jì)人員要將其視為新的審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施必要的審計(jì)程序，展開問(wèn)題調(diào)查�；鶎觾�(nèi)部審計(jì)工作需要在單位的管理運(yùn)營(yíng)中逐步由幕后轉(zhuǎn)到臺(tái)前。在未來(lái)的工作中，內(nèi)部審計(jì)工作要強(qiáng)大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設(shè)入手。內(nèi)部審計(jì)工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進(jìn)的管理方法、專業(yè)技術(shù)，突破自我、與時(shí)俱進(jìn)，探索建立基層內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文4

　　1 引言

　　內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國(guó)，我國(guó)于20xx年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容�；�于此，本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問(wèn)題，目標(biāo)是推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。

　　2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

　　2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。

　　2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國(guó)有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來(lái)企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過(guò)渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來(lái)越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

　　2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的'性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。

　　2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。

　　3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

　　3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

　　內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。

　　3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試，通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

　　3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

　　內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

　　4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

　　4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

　　同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)測(cè)試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。

　　4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用

　　企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測(cè)試，測(cè)試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制有效性的評(píng)價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

　　5 研究結(jié)論

　　本文通過(guò)分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計(jì)具有一致的目標(biāo)，相同的審計(jì)模式和審計(jì)程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文5

　　摘要：在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)下，新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。既要確保依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”，而是一種高層次的、整體性的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)立足于公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用，提出了“一二三四”總體工作設(shè)想，亦即明確一個(gè)中心、踐行二項(xiàng)創(chuàng)新、重視三項(xiàng)工作、控制四個(gè)環(huán)節(jié)。

　　關(guān)鍵詞：新設(shè)商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);總體工作設(shè)想

　　隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入、利率市場(chǎng)化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，未來(lái)面臨的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)狀況更趨復(fù)雜而多變。于20xx年5月1日起施行的《存款保險(xiǎn)條例》，及后續(xù)一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要加大創(chuàng)新力度，另一方面也在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)受到越來(lái)越多的重視和期許。在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)下，新設(shè)商業(yè)銀行有其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。雖然沒有歷史包袱，從零開始，但在品牌認(rèn)知、客戶拓展等方面卻存在短板。這也意味著內(nèi)部審計(jì)將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)———既要確保依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)的淵源

　　與醫(yī)療、法律等行業(yè)相比，內(nèi)部審計(jì)還是非常年輕的行業(yè)。其第一個(gè)專業(yè)組織———國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。根據(jù)IIA對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”作出的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。20xx年1月1日起實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》采取了與IIA類似的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”�！按龠M(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”這一職能定位，在加大內(nèi)部審計(jì)履職挑戰(zhàn)的同時(shí)，也確定了內(nèi)部審計(jì)履職范疇。美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)發(fā)起組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）于1992年發(fā)布的報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制五要素為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與糾正。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于20xx年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以及五部委于20xx年6月聯(lián)合發(fā)布的我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到的內(nèi)部控制五要素均采納了COSO的提法。在內(nèi)部審計(jì)履職的范疇發(fā)生變化的同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇也從合規(guī)向管理擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)則自然接手內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。隨著增值型內(nèi)部審計(jì)時(shí)代的到來(lái)，從傳統(tǒng)的以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制“三管齊下”，形成“內(nèi)部控制審計(jì)”。

　　二、內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

　　從監(jiān)管制度來(lái)看，20xx年7月1日起實(shí)施的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第十七條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：內(nèi)部控制的健全性和有效性”。從內(nèi)部控制理論來(lái)看，一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，健全的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提。另一方面，良好的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保證，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他因素的主要力量。因此內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，具有預(yù)防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。

　　三、對(duì)新設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)的探索

　　新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門一般需耗費(fèi)一到兩年使得內(nèi)審基礎(chǔ)性、規(guī)律性工作成型，其中包括組織架構(gòu)的建立、人員的招聘、系統(tǒng)的搭建、制度的制定、與行內(nèi)各單位的磨合、與行外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)協(xié)會(huì)和同業(yè)的聯(lián)絡(luò)等�；�本工作體制機(jī)制滿足監(jiān)管要求并且順暢運(yùn)行后，需要進(jìn)一步提升的空間也同時(shí)充分顯示了。歸納起來(lái)有三方面內(nèi)容：一是來(lái)自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內(nèi)審工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移和擔(dān)綱角色的變化；二是來(lái)自于銀行內(nèi)部的內(nèi)審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內(nèi)審履職所需的提供咨詢服務(wù)。內(nèi)審工作要既做到有預(yù)判、早謀劃、落到點(diǎn)，持續(xù)提升內(nèi)審能力，又做到獨(dú)立性、客觀性、有效性相結(jié)合，必須執(zhí)行“打好基礎(chǔ)、快速提升、豐富內(nèi)涵”三步走戰(zhàn)略，實(shí)施“一二三四”總體工作設(shè)想。

　�。ㄒ唬┟鞔_一個(gè)中心

　　內(nèi)部控制審計(jì)工作需在董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)和有效指導(dǎo)下，在外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)協(xié)會(huì)的大力支持下，堅(jiān)持以控制為中心，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，認(rèn)真貫徹銀行發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理發(fā)展與規(guī)范的關(guān)系。在關(guān)注“有沒有”（即銀行內(nèi)部控制的完整性）的同時(shí)，逐漸向“好不好”（即銀行內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性）的方向跨越。

　�。ǘ�）踐行二項(xiàng)創(chuàng)新

　　無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是其他專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)審文化是內(nèi)審工作的靈魂，是內(nèi)審工作的原動(dòng)力和精神支柱，更是銀行文化的重要構(gòu)成，對(duì)于提高內(nèi)審工作凝聚力、向心力，以及引領(lǐng)內(nèi)審工作發(fā)展與建設(shè)有著十分重要的意義。內(nèi)審部門應(yīng)將內(nèi)審文化建設(shè)作為主要抓手，持續(xù)推動(dòng)內(nèi)審文化建設(shè)，使之成為促進(jìn)內(nèi)審長(zhǎng)效機(jī)制的管理手段和思想。內(nèi)審文化的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在理念創(chuàng)新和項(xiàng)目創(chuàng)新兩個(gè)方面。

　　1.內(nèi)部控制審計(jì)理念創(chuàng)新。一是樹立全局性理念。當(dāng)內(nèi)審由稽核檢查擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域的時(shí)候，其對(duì)組織戰(zhàn)略的意義即凸顯出來(lái)。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從銀行的實(shí)際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標(biāo)高度契合，以改善內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值增值。二是樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是指內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，自始至終都關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，出具以風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)報(bào)告。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，而且能夠控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時(shí)間不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)文化和內(nèi)審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應(yīng)盡快與先進(jìn)理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機(jī)會(huì)，通過(guò)內(nèi)審協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)組織開展的專題研討、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式，提高審計(jì)工作水平。

　　2.內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新。限于審計(jì)資源，內(nèi)部控制審計(jì)并非要對(duì)五要素進(jìn)行全面確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重、詳略得當(dāng)。一是重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)重大戰(zhàn)略決策執(zhí)行清況，開展跟蹤審計(jì)。內(nèi)審部門要代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機(jī)制與流程方面的問(wèn)題，及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告，做到有重大決策必有審計(jì)跟蹤、監(jiān)督。二是要持續(xù)關(guān)注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)變化，開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。高度關(guān)注制度、流程、系統(tǒng)、產(chǎn)品等方面存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的.有機(jī)統(tǒng)一。根據(jù)順經(jīng)濟(jì)周期和逆經(jīng)濟(jì)周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點(diǎn)性審計(jì)跟蹤，并進(jìn)行全面梳理，從而發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)和領(lǐng)域，真正做到審計(jì)關(guān)口的前移。三是注重現(xiàn)在和未來(lái)的有效結(jié)合，不再拘泥于過(guò)去的細(xì)節(jié)。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現(xiàn)更高效率的控制。此外，新設(shè)商業(yè)銀行應(yīng)注重案例積累，將自銀行建立初期以來(lái)的典型內(nèi)審項(xiàng)目進(jìn)行匯編，包括審計(jì)目的、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內(nèi)部管理真空和重疊現(xiàn)象，解決無(wú)人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調(diào)各方關(guān)系，進(jìn)一步明晰權(quán)責(zé)邊界。通過(guò)內(nèi)審理念和內(nèi)審項(xiàng)目的創(chuàng)新，最終達(dá)成內(nèi)審文化的創(chuàng)新，以適應(yīng)監(jiān)管、滿足自身發(fā)展需要。

　�。ㄈ�）重視三項(xiàng)工作

　　1.培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍。內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)審作用的前提條件，這意味著內(nèi)審人員必須具備足以完成任務(wù)所必要的知識(shí)、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立收集、分析評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。內(nèi)審部門應(yīng)十分重視內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)，積極鼓勵(lì)和支持內(nèi)審人員考取諸如國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師（CICS/CICP）、信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、注冊(cè)金融分析師（CFA）等專業(yè)資質(zhì)。努力培養(yǎng)一支既懂得審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又具有銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理能力的復(fù)合型內(nèi)審隊(duì)伍。由于內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復(fù)合型專業(yè)內(nèi)審人員，應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是持續(xù)自我學(xué)習(xí)。內(nèi)審人員必須樹立主動(dòng)學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念，不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作的方式方法，為推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展注入不竭動(dòng)力。二是重視輸出培訓(xùn)。拓寬教育培訓(xùn)渠道，開闊視野，提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)�？芍攸c(diǎn)進(jìn)行信息化專業(yè)技能的培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與審計(jì)技術(shù)的有效融合。三是實(shí)行考核評(píng)價(jià)。建立履職考核評(píng)價(jià)體系，客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績(jī)，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內(nèi)審人員職業(yè)通道。四是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與督查機(jī)制。監(jiān)督內(nèi)審人員依法審計(jì)、客觀公正、嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律、恪守職業(yè)道德。

　　2.重視多元化成果運(yùn)用。一方面，內(nèi)審強(qiáng)化對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的收集整理和加工提煉，加強(qiáng)對(duì)典型案例和普遍性問(wèn)題的分析和總結(jié)，提出切實(shí)可行和具有建設(shè)性的審計(jì)建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對(duì)策提供依據(jù)，使審計(jì)成果能夠得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的采信。另一方面，重視對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的后續(xù)跟蹤調(diào)查和整改措施落實(shí)情況督導(dǎo)，建立有效的機(jī)制以明確責(zé)任、嚴(yán)肅紀(jì)律，督促被審計(jì)單位彌補(bǔ)漏洞，糾正問(wèn)題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況，使審計(jì)成果能夠在被審計(jì)單位得到充分運(yùn)用。

　　3.提升信息化技術(shù)手段。加大信息科技在內(nèi)審中的運(yùn)用，從技術(shù)層面上保證內(nèi)審工作的高效、準(zhǔn)確。積極運(yùn)用審計(jì)軟件等數(shù)據(jù)分析工具，建立業(yè)務(wù)分析識(shí)別、衡量、評(píng)估的分析模型，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)與非實(shí)時(shí)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，從根本上減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不確定性和盲目性。

　　（四）控制四個(gè)環(huán)節(jié)

　　我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于20xx年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，不同于20xx年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強(qiáng)調(diào)“動(dòng)態(tài)”控制，從制度、流程、系統(tǒng)、職責(zé)、崗位、授權(quán)等多維度提出控制要求，也著重強(qiáng)調(diào)了與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等。參考新版指引，建議可適當(dāng)弱化五要素全面確認(rèn)，而注重流程管理，控制好以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

　　1.細(xì)致入微訂計(jì)劃。年度審計(jì)計(jì)劃是全年審計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)。計(jì)劃的周密性和合理性，更是審計(jì)工作取得實(shí)際效果的重要依據(jù)。針對(duì)計(jì)劃的不同類型，應(yīng)多層級(jí)、寬維度地征求意見，聽取建議。根據(jù)內(nèi)部控制指引和相關(guān)規(guī)章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)范制作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣。同時(shí)，在做其他專項(xiàng)審計(jì)中也應(yīng)融入內(nèi)部控制審計(jì)思維。

　　2.客觀公正擺事實(shí)。按照計(jì)劃開展現(xiàn)場(chǎng)檢查工作，對(duì)存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行延伸，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)情況。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的確認(rèn)，以事實(shí)為依據(jù)，政策法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正地?cái)[事實(shí)說(shuō)問(wèn)題，做到不擴(kuò)大事實(shí)，不掩蓋問(wèn)題，讓事實(shí)說(shuō)話，不摻雜個(gè)人因素，嚴(yán)格把好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)。

　　3.開誠(chéng)布公做交流。由于各自角度和立場(chǎng)不同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)難免與被審計(jì)單位意見相左，遇到此類情況，應(yīng)做好開誠(chéng)布公的交流與溝通，首先明確審計(jì)與被審計(jì)的目標(biāo)是一致，在此共識(shí)基礎(chǔ)上，以書面或口頭形式進(jìn)行交流，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)充分發(fā)表意見，形成良性的互動(dòng)，為準(zhǔn)確定性提供依據(jù)。

　　4.準(zhǔn)確定性出報(bào)告。對(duì)于經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員根據(jù)政策法規(guī)要求，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，參照業(yè)內(nèi)通行做法，對(duì)問(wèn)題予以準(zhǔn)確定性，并逐條提出有價(jià)值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續(xù)跟蹤。內(nèi)審部門應(yīng)加大通報(bào)、考核和問(wèn)責(zé)力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計(jì)整改跟進(jìn)情況通報(bào)，抄送銀行高級(jí)管理層，以引起整改責(zé)任部門的重視，積極推進(jìn)整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標(biāo)準(zhǔn)，從審計(jì)整改的過(guò)程、結(jié)果和效果三個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保整改按時(shí)落地，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督權(quán)。以上四個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴(yán)把以上各個(gè)環(huán)節(jié)，才能確保內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確，審議溝通的有效，審計(jì)建議的合理和后續(xù)整改的到位。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則釋義編寫組.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則釋義[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，20xx

　　[2]李健飛.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20xxP9-19。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文6

　　在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)審計(jì)功能還沒有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢(shì)下發(fā)揮審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　在準(zhǔn)備此論文時(shí)，筆者一次又一次地在思考并自問(wèn)：審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中有哪些重要意義呢?從工作實(shí)踐中筆者得出，內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。

　　業(yè)內(nèi)人士很清楚，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)。如今伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性更加凸顯出來(lái)。

　　縱觀全球，經(jīng)濟(jì)全球化在不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也在不斷發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，從而達(dá)到對(duì)該單位進(jìn)行一個(gè)總體評(píng)價(jià)的目的。

　　研究審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，鑒于此，筆者對(duì)審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時(shí)意識(shí)到：在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，企業(yè)審計(jì)功能還沒有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢(shì)下發(fā)揮審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。

　　今年，為響應(yīng)市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號(hào)召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過(guò)程中，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計(jì)工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計(jì)工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對(duì)審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。

　　一、在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據(jù)，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話，審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用不可小視

　　1.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據(jù)，這就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參謀作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參謀作用是審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用之一。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)工作從一般的差錯(cuò)防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的.作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家方針，而且內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查、監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)制度，也有利于企業(yè)各項(xiàng)制度的落實(shí)。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據(jù)。

　　例如：筆者所在的公司是疆內(nèi)歷史最悠久、生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品疆內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)市政規(guī)劃，在20xx年底以前，市區(qū)所有化工企業(yè)將全部遷出市區(qū)，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實(shí)搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組和遷廠工作辦公室。搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃，確定搬遷投資規(guī)模、產(chǎn)能、新廠選址等主導(dǎo)方向;遷廠工作辦公室負(fù)責(zé)工藝設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)單位選擇、前期手續(xù)等具體工作。對(duì)此，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計(jì)工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說(shuō)明：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用是多么重要、不可或缺!

　　也就是說(shuō)，在此次搬遷中，審計(jì)工作可以為公司管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據(jù)。用個(gè)通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計(jì)工作”就是“助推巨輪安全抵達(dá)港灣的順勢(shì)東風(fēng)”，作用重大一目了然!

　　2.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)的約束作用，也是審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要作用。近年來(lái)，隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，混合型經(jīng)濟(jì)不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現(xiàn)盲目性和不合法性，為規(guī)范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束作用，可以強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

　　3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

　　首先，是實(shí)現(xiàn)收益的最大化。在企業(yè)內(nèi)部控制中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，可以有效控制和防范票據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致的收益流失現(xiàn)象，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

　　其次，是控制支出。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　　再次，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于保障企業(yè)資金安全。

　　4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用也是審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控財(cái)產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保值增值。

　　相對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，指出財(cái)產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，努力保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現(xiàn)其保值、增值。

　　例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規(guī)模、設(shè)計(jì)工藝確定后，審計(jì)就要參與進(jìn)來(lái)，監(jiān)督對(duì)設(shè)計(jì)公司的選擇、工藝設(shè)備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，價(jià)格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計(jì)報(bào)告，對(duì)搬遷工作給予公平、公正、客觀的評(píng)價(jià)。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，務(wù)必在第一時(shí)間及時(shí)解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現(xiàn)了審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的重要性，而且提高了公司內(nèi)部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供了監(jiān)督保障，從而利于公司的穩(wěn)步健康發(fā)展。

　　二、在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，以想發(fā)揮審計(jì)作用，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，同時(shí)引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，以此提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善

　　1.務(wù)必健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的終級(jí)所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的。健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以使企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)之間分權(quán)制衡。因此，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制。

　　2.務(wù)必提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，現(xiàn)代審計(jì)工作對(duì)審計(jì)工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過(guò)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的從業(yè)資格，來(lái)促使內(nèi)部審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)能力從業(yè)。

　　3.務(wù)必引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理。隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部控制中，為加強(qiáng)審計(jì)管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，可以引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，以滿足審計(jì)工作的要求。在審計(jì)技術(shù)管理中，利用計(jì)算機(jī)輔助軟件，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　總之，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性更加彰顯�；�于此，我們一定認(rèn)真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會(huì)服務(wù)。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文7

　　摘要：內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)施

　　1 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

　　內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。

　　1。1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

　�。�1）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)控的較高層。

　　（2）內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會(huì)計(jì)控制之外，具有其他任何部門和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面，另外根據(jù)國(guó)際慣例，內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以它又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。

　　1。2 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

　　（1）內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/strong>

　　內(nèi)部審計(jì)曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國(guó)著名的特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。目前，內(nèi)部審計(jì)職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)正在充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計(jì)劃者。

　　（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

　　隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開展。因此，筆者認(rèn)為要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

　　在邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5100萬(wàn)被盜案中千錯(cuò)萬(wàn)謬的根源在于，違背忽略一項(xiàng)審計(jì)人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑?wù)分離原則” 國(guó)家規(guī)定“金庫(kù)不得直接對(duì)外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，絕不允許管庫(kù)員攜帶現(xiàn)金出入金庫(kù)”。邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行在有關(guān)的內(nèi)部制度中也有相關(guān)規(guī)定，如果內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中真正起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，將嚴(yán)格的制度真正執(zhí)行到位，變事后“亡羊補(bǔ)牢”“防患于未然”，那么類似于邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行的事件也就不再會(huì)發(fā)生。

　　（3）促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　國(guó)外把必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。在COSO框架中更是將內(nèi)部審計(jì)的作用作為要素之一進(jìn)行了描述和要求�！端_班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評(píng)估，這一被稱之為“管理層測(cè)試”的過(guò)程通常由內(nèi)部審計(jì)部門代表管理層來(lái)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)日�；顒�(dòng)的監(jiān)督和控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認(rèn)為，今后可以通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制測(cè)試將審計(jì)范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)、合同審計(jì)等審計(jì)，并且其審計(jì)成果也可被其他專項(xiàng)審計(jì)所利用，從而將審計(jì)工作的'重心轉(zhuǎn)移到咨詢和建議上來(lái)。

　　（4）內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高。

　　要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性，它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)其他部門開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)部門是直接對(duì)董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)審部門的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國(guó)，由于種種原因，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　筆者建議，上市公司在建立內(nèi)控體系之時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門，應(yīng)該設(shè)立如總審計(jì)師等職位專門負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作及與其他部門的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，

　　維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。

　　（5）內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。

　　根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。這樣一來(lái)，可以將整個(gè)內(nèi)控體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對(duì)原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時(shí)把監(jiān)督的過(guò)程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。

　　2 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法研究

　　內(nèi)部審計(jì)有一套獨(dú)特的程序和方法，這是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能。但在錯(cuò)綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效，這就要求審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷地積累、總結(jié)、分析、挖掘，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法進(jìn)行研究。

　　比如，原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，對(duì)其結(jié)果的合規(guī)性和效益進(jìn)行審計(jì)，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)擴(kuò)展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過(guò)程控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果；原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域涉及內(nèi)部控制、公司治理、工程項(xiàng)目、投資效益等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的方式也由傳統(tǒng)的嚴(yán)肅揭露式轉(zhuǎn)為積極參與、合作的審計(jì)方式。在審計(jì)過(guò)程中，征求被審計(jì)部門或人員的意見，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同研究解決問(wèn)題的對(duì)策；與被審計(jì)部門及時(shí)地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問(wèn)題的成因，切合實(shí)際地提出建設(shè)性意見，便于被審計(jì)單位理解、接受和積極主動(dòng)的改進(jìn)、完善。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)不同，其審計(jì)方法也應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方法上重新調(diào)配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員面臨極大的考驗(yàn)，許多新的業(yè)務(wù)沒有既定的方法，只有適時(shí)調(diào)整和改變審計(jì)方法和策略，才能應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。

　　第一步，了解基本情況。通過(guò)詢問(wèn)管理人員，查閱文件、會(huì)計(jì)資料等獲取相關(guān)信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、人員規(guī)模、崗位設(shè)置、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、輔營(yíng)業(yè)務(wù)與各業(yè)務(wù)量、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及重要管理制度和內(nèi)部控制制度等內(nèi)容。

　　第二步，了解內(nèi)部控制體系的整體框架，按業(yè)務(wù)循環(huán)檢查控制狀況。了解內(nèi)部控制體系，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性；主要針對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用、銷售與收款等業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查控制點(diǎn)。

　　第三步，實(shí)施符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的重點(diǎn)是通過(guò)檢查控制信息的載體，如憑證、報(bào)告、合同等，測(cè)定內(nèi)部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行，是否由規(guī)定職務(wù)的人執(zhí)行（健全性、有效性測(cè)試），以及是如何一貫執(zhí)行的（遵循性測(cè)試）等內(nèi)容。對(duì)初評(píng)中內(nèi)控?zé)o效或效果很好的，可不考慮符合性測(cè)試。對(duì)下列可進(jìn)行符合性測(cè)試：大量發(fā)生的業(yè)務(wù)或控制點(diǎn)；業(yè)務(wù)不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復(fù)雜的。通過(guò)符合性測(cè)試，再評(píng)內(nèi)部控制健全性有效性等，揭示問(wèn)題、分析問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

　　第四步，根據(jù)單位基本情況、內(nèi)部控制體系狀況、內(nèi)部控制符合性測(cè)試后的結(jié)果，分析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、可能導(dǎo)致的管理疏漏，進(jìn)一步提出改進(jìn)和完善的建議，并撰寫內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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　　[2]@吳水澎，陳漢文，邵賢弟。企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J]。會(huì)計(jì)研究，20xx，（5）。

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