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關(guān)于審計專業(yè)判斷具體內(nèi)容的分析論文
摘 要：隨著我市場化程度的不斷提高，對各種濟體營的限制將逐步放寬，從而對審計人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)的判斷越來越重要。
關(guān)鍵詞：專業(yè)判斷; 模糊性; 抽樣
審計專業(yè)判斷是指審計專業(yè)人員從事各種可能的工作方案中, 動用審計及相關(guān)學(xué)科的知識經(jīng)驗,作出取舍的決策,由此看出審計專業(yè)判斷存在于整個審計過程。審計專業(yè)判斷有下列幾個特點；
1、審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大。判斷作為思維的一種方式, 具有強烈的主觀色彩，相同的事物由于判斷者主觀因素的影響,做出的判斷可能會大相徑庭。正因如此,審計專業(yè)判斷要求審計人員必須具備會計、法律等相關(guān)專門知識,并且達到一定熟練的程度。審計人員專業(yè)判斷能力高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn),是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
2、審計專業(yè)判斷同會計信息的模糊程度密切相關(guān)。會計信息的模糊性主要表現(xiàn)為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性, 帶有許多人為和估計的成份。由于會計信息是經(jīng)過估計、分類、匯總, 判斷和分配過程得出的近似結(jié)果,信息不是百分之百的準確可靠。由此決定了會計信息的不確定和受人為因素的影響。其中,會計法規(guī)的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。對于審計來講,會計信息的模糊程度提高,就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷,確定其適當(dāng)性,由此提高對審計人員專業(yè)判斷能力的要求。
3、審計專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計失敗的重要原因。審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛假不真實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來有三種即審計人員專業(yè)知識存在缺陷,對被審計單位的經(jīng)營了解不夠?qū)徲嬤^程存在問題, 其中專業(yè)知識是審計人員進行專業(yè)判斷的基礎(chǔ),專業(yè)知識缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平,而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當(dāng)往往源于錯誤的專業(yè)判斷。
一、審計計劃階段的專業(yè)判斷
審計人員對某個認定或某組認定的審計工作進行計劃時，必須從不同種類的初步審計策略中加以選擇。初步審計策略不是完成審計工作必須執(zhí)行的審計程序的詳細安排，而是審計人員對審計方法作出的初步判斷。審計人員在對被審計單位進行實際了解、調(diào)閱有關(guān)資料、與有關(guān)方面進行合同中買受人不付款給出賣人帶來的商業(yè)風(fēng)險，在買受人不付款或者不充分付款的情況下，出賣人可以依法追回貨物的所有權(quán)，即使該貨物已經(jīng)被轉(zhuǎn)售給第三方。
1.乙公司對轉(zhuǎn)讓給丙公司的標(biāo)的物無處分權(quán)。《合同法》規(guī)定的處分是法律上的處分，就是指在法律上處置財產(chǎn)，即將財產(chǎn)出賣、贈與或者在財產(chǎn)上設(shè)定抵押等行為，只能由享有處分權(quán)的人行使。在乙公司與丙公司的買賣合同中，乙公司轉(zhuǎn)讓給丙公司的標(biāo)的物的所有權(quán)仍歸甲企業(yè)所有，所有權(quán)包括占有、使用、收益和處分四種權(quán)能，甲企業(yè)將貨物交付給乙公司，只是轉(zhuǎn)移了物的占有，標(biāo)的物的處分權(quán)仍未轉(zhuǎn)移。《合同法》條規(guī)定：“出賣的標(biāo)的物，應(yīng)當(dāng)屬于出賣人所有或者出賣人所有權(quán)處分”。因此，乙公司無權(quán)將該標(biāo)的物轉(zhuǎn)賣給丙公司。
2.重要性水平的判斷。在編制審計計劃時，審計人員應(yīng)對重要性進行適當(dāng)評估，重要性可以看作是某一種錯報或漏報，或匯總的錯報或漏報是否影響到審計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。影響重要性的因素很多，不同企業(yè)、同一企業(yè)在不同時期的同類事項的重要性都不同，需要審計人員作出判斷。
二、審計實施階段的專業(yè)判斷
1.內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。內(nèi)部控制系統(tǒng)初評時，審計人員要對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和合理性作出判斷；進行符合性測試時，審計人員要判明各項控制措施是否真實存在并貫徹執(zhí)行，同時，要運用專業(yè)判斷確定符合性測試的數(shù)量和辦法；風(fēng)險控制系統(tǒng)總評時，審計人員要對控制系統(tǒng)的風(fēng)險水平作出判斷。
2.抽樣審計。抽樣審計是通過樣本的審查確定樣本的性質(zhì)來推斷總體的相應(yīng)性質(zhì)。判斷抽樣方式下，審計人員主要根據(jù)工作經(jīng)驗和判斷能力，抽取某些具有代表性或典型的業(yè)務(wù)或項目作為樣本審查并進行審計推斷。統(tǒng)計抽樣方式下，由于存在許多不確定因素，需要審計人員運用專業(yè)判斷加以解決，如抽樣方式選擇、抽樣總體的確定、樣本的設(shè)計、選樣方法的確定、對抽樣結(jié)果的評價等等。
3.實質(zhì)性測試范圍和重點的確定。實質(zhì)性測試階段是審計人員收集證據(jù)的重要階段，也需要審計人員廣泛運用專業(yè)判斷。首先，審計人員根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估水平對實質(zhì)性測試的種類、范圍、重點作出判斷和選擇，如：對銀行存款余額的審計，審計人員可根據(jù)該企業(yè)銀行存款內(nèi)部控制水平的高低，選擇復(fù)核銀行對賬單、向銀行函證、審查銀行存款調(diào)節(jié)表、抽查記賬憑證、截止測試等方法。審查銀行存款調(diào)節(jié)表，審計人員又可以有幾種選擇：一是只查看被審單位編制的銀行調(diào)節(jié)表并驗證調(diào)節(jié)數(shù)字的正確性；二是審計人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗證主要調(diào)節(jié)項目；三是直接從銀行取得銀行對賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗證全部調(diào)節(jié)項目。其次，審計人員還需運用專業(yè)判斷，考慮審計風(fēng)險、重要性等因素，確定這一階段已收集的審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)，是否足以證明和支持審計結(jié)論和審計見。
三、審計報告階段的專業(yè)判斷
1.評價審計結(jié)果。審計人員在完成外勤工作以后，還應(yīng)關(guān)注很多重要的事項，包括：再次評價重要性水平是否恰當(dāng)，評估所執(zhí)行的審計程序是否充分；根據(jù)定；復(fù)核或有損失，恰當(dāng)選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計人員有相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。期初余額對所審會計報表的影響程度，確定期初余額的審計范圍；正確區(qū)別期后事項的種類，并作出處理決定；復(fù)核或有損失,恰當(dāng)選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計人員有相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。
2.形成審計意見。最后，審計人員還需要根據(jù)審計依據(jù)和評價標(biāo)準對審計客體進行衡量，同時還應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖婎愋�，這更是審計專業(yè)判斷的重點。
參考文獻:
[1]張彤.《審計專業(yè)判斷基本理論探討》.《審計與經(jīng)濟研究》，2006年，第5版.
[2]秦榮生.《論注冊會計師專業(yè)判斷及其影響因素》.《中國注冊會計師》，2007年，第5期.
[3]川張彤.《審計專業(yè)判斷基本理論探討》.《審計與經(jīng)濟研究》，2006年，第4版.
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