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淺析對風險導向型審計的啟示
摘要：注冊會計師行業(yè)作為社會審計中介目前已成為市場經(jīng)濟監(jiān)督的重要力量，但是審計失敗的案例也時刻提醒著我們要防范審計風險和控制審計風險，如何在提高審計質量的同時，有效控制審計風險，也就成了會計師事務所及審計人員關注和重視的難點問題。
關鍵詞：注冊會計師 控制 審計風險
一、審計風險的含義
中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號---財務報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風險”的定義：審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。換句話說就是經(jīng)過注冊會計師和審計人員審計的財務報表，沒有按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》等公允的反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性;也就是被審計單位對外披露的財務報表存在重大的錯報，而沒有被注冊會計師和審計人員覺察的可能性。
審計風險可以從狹義和廣義兩個角度來理解，狹義的審計風險，即每個具體審計項目上可能存在的審計風險，指在某個具體審計項目上，注冊會計師和審計人員未能識別出財務報表的重大差錯，而對存在重大錯報的財務報表發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姸鴮е碌膶徲嬶L險。廣義的審計風險，即執(zhí)行具體審計項目的會計師事務所的執(zhí)業(yè)風險，它包括了注冊會計師和審計人員執(zhí)業(yè)過程中可能產(chǎn)生的審計風險而給會計師事務所帶來的損失，也包括被審計單位和審計環(huán)境引發(fā)的審計風險帶來損失的可能性。注冊會計師和審計人員只有高度重視審計風險的客觀存在，也才能應對審計風險，并將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。
二、風險導向型審計的特點及運用
(1)風險導向型審計的特點
風險導向型審計是現(xiàn)代審計的一種思路，它有別于傳統(tǒng)審計理念，它著眼于審計風險的識別與評估，并將它貫穿于審計全過程，根據(jù)識別出的審計風險隨時修改審計計劃，其根本目的是將審計風險降低至注冊會計師和審計人員可接受的合理水平之內(nèi)，或者說通過對被審計單位審計風險的識別與評估，識別出高風險的審計領域從而進行重點審計。
(2)風險導向型審計的運用
1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對風險識別的要求
《中國注冊會計師審計準則第1211號-通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》準則中第十四條也提出要從六個方面來了解被審計單位及其環(huán)境，從注冊會計師執(zhí)業(yè)準則要求不難看出，風險導向審計與傳統(tǒng)審計模式相比較，審計范圍及審計內(nèi)容更加廣泛，不僅要了解被審計單位的具體經(jīng)營情況、財務狀況、管理層意圖、內(nèi)部控制制度等內(nèi)部信息，還要了解被審計單位所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等外部信息，對被審計單位可能存在的各方面風險因素的考慮得較為全面，目的是識別出可能存在的審計風險以便于注冊會計師和審計人員予以應對。
2、審計資源的合理配置
目前會計師事務所的注冊會計師和審計人員在具體審計項目中面對的主要困難是，第一要在有限的審計時間內(nèi)完成審計工作，第二由于受到審計收費的限制，審計項目中不可能投入大量審計資源，導致一些審計工作根本不可能按照注冊會計師審計準則的規(guī)定全面執(zhí)行審計程序完成審計任務，因此，為了合理配置、節(jié)約審計資源，確保被審計單位可能的錯報能在注冊會計師可接受的范圍內(nèi)，在接受審計項目時就應該了解被審計單位及其環(huán)境，對被審計單位可能引起重大錯報的各項內(nèi)、外部風險因素進行評估，識別出存在的審計風險，注冊會計師以此來確定重點審計領域，進而將有限的審計資源集中在高風險領域，識別出被審計單位的錯報以此提高審計效率。
風險導向型審計下的審計風險模型=重大錯報風險×檢查風險，這反映了重大錯報風險與檢查風險是成正比例關系，在保持一定的審計風險前提下，注冊會計師應對識別出的存在高風險重大錯報的審計領域對應保證較低水平的檢查風險。為了保證較低的檢查風險，注冊會計師和審計師應向這些重大錯報風險高的領域分配更多的審計資源，加大檢查力度并執(zhí)行更充分、可靠的審計程序，如果注冊會計師或審計師不能準確評估出賬戶層次可能存在的重大錯報風險，那么審計資源可能會被錯誤配置，進而導致報表錯報不易被發(fā)現(xiàn)。
3、風險導向審計的運用啟示
分析目前企業(yè)發(fā)生的舞弊行為其實大多是管理層的舞弊，這些企業(yè)雖然制定有健全、完善的內(nèi)部控制，卻形同虛設，管理層凌駕于管理制度之上，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其控制作用或者說沒有得到有效執(zhí)行，還有就是存在管理層迫于集團業(yè)績考核壓力或其他目的而進行舞弊的可能性，這就要求注冊會計師和審計師的審計思路不能只局限于就賬查賬，而忽視企業(yè)賴以生存的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等，比如：目前從房地產(chǎn)行業(yè)來講，由于宏觀經(jīng)濟形勢低迷造成了房屋銷售量和銷售速度放緩。樓市指標成下行態(tài)勢、房企庫存量在增加，部分小型房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂，出現(xiàn)虧損甚至倒閉。而在審計中卻發(fā)現(xiàn)，你審計的這家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營狀況良好，銷售收入還較上年有一定增長，你就得高度關注予以重視了，該企業(yè)的銷售收入應判斷為重大錯報的高風險領域，在審計資源的配置上應充分考慮。再如：某集團企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標，并將生產(chǎn)經(jīng)營指標和任務層層分解到各下屬子公司。在目標實現(xiàn)年度審計人員在審計工作中經(jīng)過執(zhí)行分析性測試，發(fā)現(xiàn)集團當年的營業(yè)收入較上年度大幅的增加，比上年增長將近40%，這顯然是異常的，該集團當年年度是否為此而虛增收入?基于這一假設，審計人員于是以合并報表營業(yè)收入的真實性審計作為審計重點，發(fā)現(xiàn)了該集團為了完成營業(yè)收入指標與下屬多家子公司進行虛構經(jīng)濟業(yè)務、人為增加內(nèi)部的關聯(lián)交易，同時在編制合并會計報表時不予抵銷等方式虛增了營業(yè)收入和成本。
現(xiàn)代風險導向審計是一種審計方式，也是一種審計趨勢，它在審計時重視企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境分析研究，以此判斷出企業(yè)存在的審計風險，運用好風險導向審計可以取到事半功倍的效果。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應用指南2010》[M].中國財政經(jīng)濟出版社
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