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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用研究
摘 要：基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理的概念和確認條件，然后從應(yīng)用的角度出發(fā)，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及原因以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用?關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；審計；風(fēng)險管理?
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。又稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，都是為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化做出的調(diào)整。?
2 風(fēng)險管理?
風(fēng)險管理又名危機管理，是指如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過程。當中包括了對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風(fēng)險較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實情況里，這種優(yōu)化的過程往往很難決定，因為風(fēng)險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。 ?
3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及原因?
（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嵺`中不能降低審計成本。理論上風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚪档蛯徲嫵杀�，主要表現(xiàn)在通過對被審計單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析確定固有風(fēng)險；關(guān)注被審計單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識別影響財務(wù)報表的控制風(fēng)險；通過對風(fēng)險的更好評估，認定實質(zhì)性測試的重點和水平，確定審計人員收集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計力量在審計業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計資源。但實踐中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴]有有效的降低審計成本，由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計資源，但并不能從總量上減少審計成本。?
�。�2）缺乏相應(yīng)的審計準則支持。我國的獨立審計準則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上，其中審計風(fēng)險模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險測試，如果將審計重點放在控制測試和實質(zhì)性程序，審計人員就容易忽略會計報表的重大錯漏報。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌詫?dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨立審計準則具有局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┤婕夹g(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。在審計實踐中，由于缺少獨立審計準則對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻囊?guī)范，審計部門在操作過程中仍存在許多不完善之處。?
4 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用?
�。�1）了解被審計單位及其環(huán)境。審計人員應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇和運用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、以及財務(wù)業(yè)績的衡量、評價和內(nèi)部控制等。了解被審計單位及其環(huán)境時可通過①詢問被審計單位管理當局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險評估程序?qū)嵤?
�。�2）評估重大錯報風(fēng)險。作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。應(yīng)當重點考慮下列事項：①風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險：②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險是否涉及異�；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。? �。�3）控制測試。控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效方法。在必要時或決定進行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序。?
當存在下列情形之一時，審計人員應(yīng)當實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。③實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計人員應(yīng)當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。?
5 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展?
（1）進一步強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟�。在�?jīng)濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煵粌H對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的，在審計實務(wù)中，注冊會計師要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。 ?
（2）提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞膶徲嬋藛T素質(zhì)。審計人員執(zhí)行獨立審計鑒證職能時，應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，才能勝任風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆徲嬋藛T在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實現(xiàn)審計人員隊伍的優(yōu)化組合，改變單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學(xué)配備，同時，為提高審計質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執(zhí)業(yè)中，審計人員必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴格執(zhí)行。審計部門應(yīng)建立計算機網(wǎng)絡(luò)，擴大及方便審計人員對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 ?
�。�3）進一步強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計部門等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計部門本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。 ?
�。�4）健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與審計人員審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟學(xué)角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者經(jīng)理人。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日�？刂苹顒�，抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的運用。?
參考文獻?
［1］?劉學(xué)華，余曉燕.管理舞弊與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑跩］.特區(qū)經(jīng)濟，2007，（6）.?
�。�2］?羅伯特
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