關(guān)于新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)審計的再分析

摘要:關(guān)于無形資產(chǎn)的規(guī)定，新舊會計準(zhǔn)則具有較大不同。本文首先對新舊準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)不同的處理進(jìn)行了對比,進(jìn)而從定義、確認(rèn)和初始計量、后續(xù)計量、報表披露等方面的變化著手，對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)處理進(jìn)行了分析，然后提出無形資產(chǎn)審計應(yīng)注意的問題，以為審計實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)。
　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;無形資產(chǎn)審計;研發(fā)費(fèi)用
　　
　　一、引言
　　
　　2007年起實(shí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則在很大方面發(fā)生了變化，在財務(wù)會計報告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的中心地位；在會計信息質(zhì)量要求方面，注重客觀性和相關(guān)性并重。這貫穿整個準(zhǔn)則始終，體現(xiàn)在具體的會計核算中，以下就新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的處理和審計進(jìn)行分析。
　　
　　二、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)處理的利弊分析
　　
　　1.從無形資產(chǎn)定義角度看
　　而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況和國際慣例，明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，合并中形成的商譽(yù)適用相關(guān)會計準(zhǔn)則。
　　2.從無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量角度看
　　舊準(zhǔn)則13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
　　但是，關(guān)于無形資產(chǎn)資本化還是費(fèi)用化在我國一直存在爭論。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)自行開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來一系列有利影響。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，無形資產(chǎn)研發(fā)周期長、風(fēng)險大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，對于研究階段和開發(fā)階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發(fā)階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，是允許項(xiàng)目而非強(qiáng)制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅(qū)動的影響。因此，這兩項(xiàng)因素有可能導(dǎo)致自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調(diào)節(jié)提供了新空間。
　　3.從后續(xù)計量角度來看
　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括無形資產(chǎn)攤銷和減值處理。舊準(zhǔn)則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也劃為攤銷范圍之內(nèi)，并規(guī)定“攤銷年限不應(yīng)超過十年”。在無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。 　　三、新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)審計內(nèi)容
　　
　　1.審計無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度
　　完善合理的內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)會計處理的基礎(chǔ)。
　　2.審查無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
　　(1)審查無形資產(chǎn)確認(rèn)
　　審計人員對每項(xiàng)無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗(yàn)證，核對相應(yīng)的的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請被審計單位給以調(diào)整。
　　(2)審查無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用處理
　　根據(jù)上文的分析，可知研發(fā)費(fèi)用處理是審計的重點(diǎn)內(nèi)容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據(jù)。然后要對兩個階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出全部費(fèi)用化，即入當(dāng)期損益，無法將二者區(qū)分開的全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益，審計人員在審核過程中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩個階段支出，將費(fèi)用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費(fèi)用化，同時審查費(fèi)用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理或舞弊。
　　3.審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
　　(1)審查無形資產(chǎn)的攤銷
　　新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤俏采有用類似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。對使有壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤俏只在每個會計期間進(jìn)行減值測試。審計人員審查無形資產(chǎn)的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益。
　　(2)審查無形資產(chǎn)減值處理
　　新會計準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應(yīng)該注意被審計單位是否定期進(jìn)行減值測試，由于準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定減值測試是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準(zhǔn)備方面，計提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計提的金額是否正確。
　　從整體上看，新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理更為規(guī)范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準(zhǔn)則更為明確地定義了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)審計要求審計人員具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，新會計準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會計處理自主權(quán)的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業(yè)判斷能力，同時參考知識產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)評估等知識，以使審計工作順利進(jìn)行。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
　　[2]孫建國 吳少平:具體會計準(zhǔn)則全書[M].廣州.廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2001.
　　[3]潘上永:中國會計準(zhǔn)則研究[M].杭州.浙江大學(xué)出版社，2004.

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