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我國(guó)會(huì)計(jì)核算不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的思考論文
從哲學(xué)層面上講，對(duì)稱(chēng)是相對(duì)的，不對(duì)稱(chēng)是絕對(duì)的。通常情況下，會(huì)計(jì)核算中性質(zhì)相同但方向相反的會(huì)計(jì)事項(xiàng)一般應(yīng)當(dāng)保持對(duì)稱(chēng)性，比如固定資產(chǎn)盤(pán)盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、固定資產(chǎn)盤(pán)虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”等等。但近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則亦在不斷調(diào)整修改，使得不少業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或類(lèi)似但方向相反的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其處理結(jié)果不再保持對(duì)稱(chēng)性。對(duì)會(huì)計(jì)核算不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象進(jìn)行研究，剖析其產(chǎn)生的原因，分析其對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)乃至宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)今后會(huì)計(jì)政策的修訂無(wú)疑具有指導(dǎo)、借鑒意義。
一、會(huì)計(jì)核算不對(duì)稱(chēng)及其主要內(nèi)容
�。ㄒ唬┩粫�(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的不對(duì)稱(chēng)事項(xiàng)
此種不對(duì)稱(chēng)事項(xiàng)可以劃分為兩類(lèi)。一類(lèi)是在原來(lái)會(huì)計(jì)核算規(guī)定中就呈不對(duì)稱(chēng)，時(shí)至今日未作調(diào)整或雖作調(diào)整仍呈不對(duì)稱(chēng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我們不妨稱(chēng)為“原發(fā)性”不對(duì)稱(chēng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。比如：1．捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，而企業(yè)接收的捐贈(zèng)收入扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額計(jì)入“資本公積”（一般企業(yè)與外商投資企業(yè)在接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有所差異）。2．債權(quán)債務(wù)的核銷(xiāo)。企業(yè)確認(rèn)的無(wú)法收回的債權(quán)即壞賬，無(wú)論采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法還是備抵法進(jìn)行核算，最終計(jì)入的都是“管理費(fèi)用”，而企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款在原來(lái)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定中計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，自2001年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后改計(jì)入“資本公積”。3．非貨幣性交易。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，支付補(bǔ)價(jià)的，不確認(rèn)非貨幣性交易損益，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易收益并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。另一類(lèi)是在原來(lái)會(huì)計(jì)核算中就呈對(duì)稱(chēng)的，由于新的會(huì)計(jì)政策出臺(tái)，改變了這種對(duì)稱(chēng)性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我們不妨稱(chēng)為“繼發(fā)性”不對(duì)稱(chēng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例如：1．債務(wù)重組。1999年施行的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，債務(wù)重組損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。2001年執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則，將債務(wù)重組收益計(jì)入了“資本公積”，而債務(wù)重組損失仍計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。2．股權(quán)投資差額。1999年施行的投資準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額（即借差）分期攤銷(xiāo)時(shí)減少“投資收益”，反之（即貸差）分期攤銷(xiāo)時(shí)增加“投資收益”。但財(cái)政部2004年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》規(guī)定中，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的借差分期攤銷(xiāo)時(shí)仍然減少“投資收益”，而貸差即一次性計(jì)入“資本公積”。
�。ǘ┎煌瑫�(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的不對(duì)稱(chēng)事項(xiàng)
不同會(huì)計(jì)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量乃至信息披露也存在不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，此種不對(duì)稱(chēng)事項(xiàng)可以劃分為五類(lèi)。一是同一經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)在對(duì)應(yīng)主體之間由于經(jīng)濟(jì)解釋不對(duì)等而產(chǎn)生的不對(duì)稱(chēng)。例如，A公司將不準(zhǔn)備持有到期的債券投資與B公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，B公司換入債券后打算持有到期，根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則，A公司將該項(xiàng)交易確認(rèn)為非貨幣性交易，B公司則確認(rèn)為貨幣性交易。二是由于記賬時(shí)間不一致而產(chǎn)生的不對(duì)稱(chēng)。比如一個(gè)會(huì)計(jì)主體將存貨售于對(duì)應(yīng)主體時(shí)，一旦認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，根據(jù)收入準(zhǔn)則，就不會(huì)確認(rèn)銷(xiāo)售成立也就不計(jì)量銷(xiāo)售收入，但另一方可能認(rèn)為已經(jīng)承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)而作為存貨予以計(jì)量。三是由于記錄金額不相等而產(chǎn)生的不對(duì)稱(chēng)。如上市公司關(guān)聯(lián)交易中，購(gòu)貨方將全部存貨計(jì)入了存貨成本，而銷(xiāo)售方所確認(rèn)的商品銷(xiāo)售收入?yún)s不能超過(guò)所售商品賬面價(jià)值的120%或者銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的平均售價(jià)。四是由于項(xiàng)目反映不對(duì)等而產(chǎn)生的不對(duì)稱(chēng)。如以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，依據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則，債權(quán)方根據(jù)放棄債權(quán)的賬面價(jià)值對(duì)接受的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，不確認(rèn)收益或損失，但債務(wù)方將放棄資產(chǎn)賬面價(jià)值同償還債務(wù)賬面價(jià)值的差額以“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外支出”反映。五是由于信息披露內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的不對(duì)稱(chēng)。如或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求表外披露幾乎所有或有負(fù)債（可能性極小且不重要的除外），而或有資產(chǎn)卻只在可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的情況下才予以披露。
二、會(huì)計(jì)核算不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的原因
會(huì)計(jì)核算不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的存在，不僅給學(xué)習(xí)者帶來(lái)疑惑，也給會(huì)計(jì)人員的日常賬務(wù)處理帶來(lái)一定麻煩，需要會(huì)計(jì)人員用心掌握并細(xì)心核算之，唯如此，才能生成質(zhì)量可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的原因何在？
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