找準(zhǔn)定位

找準(zhǔn)定位 本文從國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義對(duì)內(nèi)審人員角色的轉(zhuǎn)變，以及李金華審計(jì)長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的強(qiáng)化出發(fā)，指出內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其服務(wù)職能，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，只有強(qiáng)化發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。并從“是什么”、“為什么要”以及“如何發(fā)展 ”等幾個(gè)方面對(duì)“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全面闡述。

內(nèi)部審計(jì) 定位 服務(wù)導(dǎo)向

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，洞察企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助管理者和員工進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，起到服務(wù)企業(yè)的作用。李金華審計(jì)長(zhǎng)也指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”、“我們要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，進(jìn)行事前控制，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在這種環(huán)境和要求下，發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)也就勢(shì)在必行了。

一、什么是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)

“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)工作立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)模式。在這種模式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系更趨于和諧，其審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面拓展，突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以管理審計(jì)和效益審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性為重點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全有效性為核心，這是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的主要特征。

“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)是一種更符合內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展內(nèi)在要求的審計(jì)理念和模式。關(guān)于這一點(diǎn)，從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)確定的目標(biāo)上可以得到很好的說(shuō)明：“內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。為此目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供有關(guān)被查活動(dòng)的分析性、建設(shè)性的咨詢意見和信息”。它反映了內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和咨詢活動(dòng)擴(kuò)展的趨勢(shì)，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取“咨詢”這種“診斷”性的服務(wù)方式。即雖然監(jiān)督糾錯(cuò)仍是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，但監(jiān)督糾錯(cuò)的目的不是為了懲罰，而是為了解決和改善問(wèn)題，類似“看病”性質(zhì)，根本目的是為企業(yè)提供服務(wù)。

二、發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的必然要求

電力系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)始于二十世紀(jì)八十年代中期，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和發(fā)展起來(lái)的，其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，一方面不具備獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也沒(méi)有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業(yè)之外，這樣就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；另一方面財(cái)務(wù)部門定期開展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席安東尼．瑞德里曾指出的：“我們（內(nèi)部審計(jì)）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒(méi)有我們的位置”。在這種形勢(shì)下，只有找準(zhǔn)定位，將內(nèi)部審計(jì)做為一種對(duì)被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來(lái)開展審計(jì)活動(dòng)，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。

三、“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

　 “服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)“服務(wù)”職能時(shí)，并未否定其“監(jiān)督”職能。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能，“監(jiān)督”一詞在審計(jì)領(lǐng)域里有其廣泛的含義和不同的形式�！胺�務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對(duì)法律法令、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促，但更多的是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對(duì)本組織、成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督，從根本上講，這也是為本組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為提高經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)組織最高目標(biāo)服務(wù)。由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，并不是削弱審計(jì)的監(jiān)督職能，而只是對(duì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和方式的轉(zhuǎn)變。通過(guò)“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，而如上所述，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展，也就實(shí)現(xiàn)了其服務(wù)職能，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用�？傃灾�，“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)就是一種辯證統(tǒng)一體的關(guān)系。

四、如何發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其職能，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，取決于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，所以發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)必須從以下幾個(gè)方面著手：

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念。

包括內(nèi)部審計(jì)人員和非審計(jì)人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”這個(gè)層次上來(lái)，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營(yíng)管理之外，儼然以國(guó)家監(jiān)督員的姿態(tài)來(lái)開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對(duì)本單位內(nèi)部控制實(shí)施“再控制”。

非審計(jì)人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家的要求，是一種例行公事的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部管理的切實(shí)需要。另一方面，部分被審單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解不夠，在認(rèn)識(shí)上存在偏差，把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來(lái)查問(wèn)題、挑毛病的，因而在配合審計(jì)部門工作和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計(jì)不具強(qiáng)制性，所以這種觀念如果不改變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）改進(jìn)審計(jì)策略和方法，不斷提高工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)要有效地發(fā)揮服務(wù)職能，提出建設(shè)性的意見，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)不善之處，并尋求改進(jìn)的措施，而這就需要取得被審計(jì)單位的理解、參與和合作。因此，在審計(jì)策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計(jì)開始時(shí)，要對(duì)被審單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃及采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計(jì)過(guò)程中要多征求被審單位的意見，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)多采用建設(shè)性的語(yǔ)言，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進(jìn)措施上；多進(jìn)行換位思考，站在被審單位的角度看問(wèn)題，促使被審單位主動(dòng)接受審計(jì)意見。

在“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審人員應(yīng)鼓勵(lì)被審單位的人員在審計(jì)過(guò)程中提出所關(guān)心的問(wèn)題，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡(jiǎn)單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用信息，針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書。其中反映重大問(wèn)題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的管理建議書則直接送給部門負(fù)責(zé)人或第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地予以改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門采取這種新型的審計(jì)方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)和諧審計(jì)，又增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，最終必然促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，繼而受到公司管理當(dāng)局的贊賞。從而使內(nèi)審人員成為企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和助手。

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