中美投資準(zhǔn)則的比較與分析

中美投資準(zhǔn)則的比較與分析 摘　要：修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》頒布與實施，對于規(guī)范我國有關(guān)投資的會計處理和會計信息的披露具有重要的意義。但與美國投資準(zhǔn)則相比，我國準(zhǔn)則在有關(guān)具體規(guī)定上還存在著一定的差異。本文擬在對中美兩國投資準(zhǔn)則比較與分析的基礎(chǔ)上，探討兩國準(zhǔn)則對差異處理的合理性問題，以期完善我國投資準(zhǔn)則的修訂。

　　關(guān)鍵詞：投資準(zhǔn)則；比較分析；改進(jìn)完善

　　1　投資成本的確定

　　采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資單位所有權(quán)份額的差額，我國準(zhǔn)則將之視為股權(quán)投資差額，在一定期限內(nèi)予以分期攤銷，計入損益，并作為長期股權(quán)投資的明細(xì)科目列示。而美國準(zhǔn)則將差額分給具體資產(chǎn)，或單獨作為一項商譽列示。

　　商譽是能為企業(yè)未來帶來超額盈利能力的資源，它是企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中形成的。人們很難將它和某項資產(chǎn)掛鉤，只有在企業(yè)整體拍賣時商譽才可能以貨幣計量反映。但是，如果某一投資者只持有部分股份就發(fā)生了商譽，無疑表示商譽是能夠獨立變現(xiàn)的資產(chǎn)，這不符合商譽的定義和特性。況且，投資成本大于凈資產(chǎn)的份額，并不完全代表企業(yè)未來的創(chuàng)新能力，因而，將以上差額作為股權(quán)投資差額處理更為合理。

　　2　權(quán)益法的運用

　　2 1　適用條件

　　我國準(zhǔn)則對權(quán)益法采用了實質(zhì)控制與控股比例兩種標(biāo)準(zhǔn)，并將長期股權(quán)投資分為控制、共同控制和無控制、無共同控制且無重大影響四種情況。準(zhǔn)則指出：“當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制，共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算”。其中，控制除了絕對控制（50%以上）標(biāo)準(zhǔn)，還包括協(xié)議控股，協(xié)議控制財務(wù)和經(jīng)營政策，在被投資單位決策機(jī)構(gòu)享有多數(shù)投票權(quán)或多數(shù)成員等情況。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共同的控制。重大影響除了直接擁有被投資單位20%至50%的表決權(quán)資本的情況外，還包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)雖未達(dá)到20%，但可向被投資單位派出權(quán)力機(jī)構(gòu)代表或管理人員，參與政策制定及存在技術(shù)依賴等其他情況。另外，當(dāng)控制或重大影響的能力受限時，即使以達(dá)到控制或重大影響的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，也可以認(rèn)為不具有實質(zhì)控制能力。在美國的APB（會計原則委員會）意見第18號中指出：如果一個投資者擁有被投資單位的20%或更多的有表決權(quán)的股票，則其投資會計處理適合權(quán)益法。其理由是：投資者能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的經(jīng)營或財務(wù)政策施加“重大影響”。

　　在控制或重大影響的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上（20%以上），兩國準(zhǔn)則是一致的。但美國準(zhǔn)則更強調(diào)20%的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而我國準(zhǔn)則更強調(diào)對實質(zhì)性控制權(quán)的職業(yè)判斷，這與我國當(dāng)前上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)有著密切關(guān)系。我國上市公司大都由原國有企業(yè)改制而成，在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國有股、法人股不流通，個人股的份額又受到嚴(yán)格限制，使得份額低于20%就具有重大影響的情況很多。所以我們在運用權(quán)益法時，要充分注重“實質(zhì)重于形式”，予以合理的職業(yè)判斷。

　　2 2　權(quán)益法的中止和恢復(fù)使用

　　我國準(zhǔn)則對權(quán)益法中止的條件界定為“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)中止權(quán)益法”，并同時指出在權(quán)益法下，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值最多減少至零，當(dāng)被投資企業(yè)開始盈利時，首先要按規(guī)定可享有的投資收益減去以前未確認(rèn)的投資損失份額，然后才可恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。美國APB意見第18號指出：“投資者承擔(dān)被投資者損失的份額可以等于或超過權(quán)益法確定的投資賬面數(shù)額加上投資者的預(yù)付款，當(dāng)投資減少為零時，投資者一般應(yīng)中止權(quán)益法核算，而且不應(yīng)承擔(dān)追加的損失，除非投資者自愿承擔(dān)被投資者的債務(wù)或許諾對被投資者提供一定的財政支持。如果被投資者后來又報告了凈收益，投資者只有在它享有該收益的份額等于在權(quán)益法中止應(yīng)用期間末確認(rèn)的凈損失的份額之后，才能恢復(fù)使用權(quán)益法”。

　　可見，我國準(zhǔn)則雖然沒有明確提出權(quán)益法的中止和恢復(fù)使用，但也表達(dá)了相同的意思，只是美國準(zhǔn)則的闡述更加明確。

下一頁

【中美投資準(zhǔn)則的比較與分析】相關(guān)文章：

中美小學(xué)教育比較分析論文06-09

中美體育電影作品比較分析11-29

新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的比較分析03-24

中美股份支付會計準(zhǔn)則比較03-24

租賃會計準(zhǔn)則的比較分析03-19

談新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較分析及其影響02-28

淺析新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較分析及其影響03-11

借款費用準(zhǔn)則的比較03-19

新舊準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資權(quán)益法的比較及納稅影響03-21