淺談會計制度設計中的內部控制

　　淺談會計制度設計中的內部控制

　　摘 要：內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。文章提出了會計制度設計中貫穿內部控制的“制約控制”觀點，并對如何建立有效可控的內控系統(tǒng)進行了探討。

　　關鍵詞：會計制度 內部控制制度 內控系統(tǒng)

　　一個企業(yè)單位能否充分發(fā)揮會計人員的職能作用，能否提供真實、完整的會計信息，與其內部控制制度密不可分。因此，在當前部分單位的會計造假行為較為嚴重、財務會計信息失真的情況下，探討會計制度設計中的內部控制制度顯得非常必要。會計制度是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證會計資料真實、準確，保證會計信息的可比性而制定的，它是企業(yè)管理制度中的重要組成部分。企業(yè)會計制度中對企業(yè)的會計事項的確認、計量、報告以及會計核算方法等都作了規(guī)定，由于其可選擇的會計政策和會計方法有多種，企業(yè)有必要設計一套既符合統(tǒng)一會計制度規(guī)定又適合企業(yè)自身狀況的內部會計制度。而會計制度設計質量的高低直接影響著會計功能的發(fā)揮，因此會計制度設計應當以保證會計信息質量、滿足企業(yè)經(jīng)營需要、體現(xiàn)內部控制要求為原則，建立健全財務會計制度、成本會計制度、內部控制制度、管理會計制度、計算機會計制度，以內部控制作為內部會計制度設計的主線和關鍵。

　　一、內部控制制度

　　內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會化大生產(chǎn)出現(xiàn)之后，企業(yè)為強化內部管理、促進發(fā)展建立制約關系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達到預期的營運效果、保證財務報告的可靠性和相關法令執(zhí)行的過程控制制度。企業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務往往涉及到多個管理職能部門，因此內部控制制度不僅僅是會計部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的內部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。

　　企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，由于現(xiàn)金、物資的流動性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費和貪盜竊現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟業(yè)務的決策和執(zhí)行如投資方向、資產(chǎn)處置、資金調配等容易出現(xiàn)差錯和舞弊。因此，建立完善的內部控制制度是非常有必要的，它對于保護財產(chǎn)物資的安全完整，防止經(jīng)濟業(yè)務決策和執(zhí)行中的差錯和舞弊行為，具有極為重要的意義。對于目前國企改制分流中資產(chǎn)處置風險，也具有一定的規(guī)避作用。

　　二、會計制度設計中的內部控制

　　會計制度設計的目標決定了內部會計制度必須以保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，企業(yè)在會計制度設計中應貫穿內部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關人員在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中建立相互制約關系，一項經(jīng)濟業(yè)務不能完全由一人決斷或完成。

　�。ㄒ唬┴灤�“制約控制”之本

　　1.分工要合理。把一項經(jīng)濟業(yè)務的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現(xiàn)恰當?shù)臋嗬�分割�?/p>

　　2.崗位間要牽制。內部牽制就是要求經(jīng)濟事項與會計事項相互分離、相互制約；企業(yè)內部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會計工作中的內部牽制就是會計賬務與事務分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。

　　3.審核檢查要嚴格及時。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實現(xiàn)下道會計程序對上一道會計程序進行有效的檢查監(jiān)督。同時要附之必要的內部審計機構或專職審計人員的審計稽查工作。

　　4.建立完善的經(jīng)濟責任制。經(jīng)濟業(yè)務的有關人員要有明確的工作職權和經(jīng)濟責任，附之相應的獎懲考核制度，責、權、利對等、統(tǒng)一。

　　5.注重成本效益關系。對那些反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務狀況有重大影響的會計信息，設計內控制度時要嚴格細致、系統(tǒng)。但要權衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關系。對非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟業(yè)務可適當簡化程序。

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