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淺談現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃
[摘要]財務制度的建設與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用。企業(yè)進行稅收籌劃必須遵循服從于財務管理總體目標、服務于財務決策過程、依法性、綜合衡量、事先籌劃等原則,并在企業(yè)財務決策過程中導入稅收籌劃新思路。現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng),是運用一系列嚴謹?shù)?進行資產(chǎn)的購置、融資和管理,從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量,對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標致關重要。因此,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟的出發(fā),企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。
一 現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的完善需要進行稅收籌劃
傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式計劃經(jīng)濟色彩濃厚,稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻,稅收對企業(yè)財務管理制度的影響往往被忽視,最多是被作為財務決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善,稅收的可籌劃性逾發(fā)突出,這就要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的專題來研究。
1.確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標離不開稅收籌劃。界對現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的爭論較多,有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點,都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力,都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境,不能不考慮企業(yè)的稅收負擔,不能忽略稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束。這是因為:第一,現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔。企業(yè)的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出,間接稅收負擔是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負擔的降低,雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn),但偷逃稅款企業(yè)要承擔相當大的財務風險,一旦被查出,企業(yè)就必須無條件地接受懲罰、的代價(包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級等),這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務管理的宗旨。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,進行科學的稅收籌劃,選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔,才符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求,才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑。第二,現(xiàn)化企業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家長期利益的增長,要求理順企業(yè)和國家的分配關系。稅收作為市場經(jīng)濟國家規(guī)范國家與企業(yè)分配關系中最重要的經(jīng)濟杠桿,受到法律的保護。企業(yè)只有通過科學的稅收籌劃,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益,才能使企業(yè)財務分配政策保持動態(tài)平衡,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行,促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為,都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持,阻礙企業(yè)的發(fā)展。第三,現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標是戰(zhàn)略性目標和戰(zhàn)術性目標的有機結合,要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想,必然導致企業(yè)財務管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為;企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實,就可能導致降低企業(yè)的積累能力和償債能力,動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎。只有通過科學的稅收籌劃,選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案,才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
2.企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要�，F(xiàn)代企業(yè)財務決策主要包括籌資決策,投資決籌,生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域,已成為財務決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同,如債券的利息費用可在稅前列支,而股票的股利只能在稅后列支。因此,要降低企業(yè)的籌資成本,就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素,并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃,選擇最合理的資本結構;在企業(yè)投資決策中,必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響,進行科學的稅收籌劃;在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中,生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素,都存在著如向進行稅收策劃的;在企業(yè)的利潤分配決策中,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響,同樣需要進行稅收籌劃。此外,在企業(yè)產(chǎn)權重組決策中,也應根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。
二 現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可能性
1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代,人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務管理者開始認識到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定,研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時間�？v觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前,我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段,企業(yè)進行稅收籌劃缺乏時間保證。1994年稅收制度改革之后,我國稅收制度改革逐步成熟,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,稅收制度的建設體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了時間。
3.不同行為的稅收差別待遇為稅收籌劃提供了空間。我們知道,企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為,這需要稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對市場經(jīng)濟的宏觀調控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
4.市場經(jīng)濟國際化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟的一體化,要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn),構建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟的一體化,必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔,不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因經(jīng)濟背景不同而不同,這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。
三 現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則;
1.服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加,當負債成本超過了息前的投資收益率,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應,這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
2.服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,它必然會影響到財務決策的性和可行性,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
3.依法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:第一,企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關系是稅收的基本關系,稅收法律是規(guī)范征納關系的共同準繩,作為納稅義務人的企業(yè)必須依法繳稅,必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔,屬于偷漏稅,企業(yè)財務管理者應加以反對和制止。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務會計法規(guī)是對企業(yè)財務會計行為的規(guī)范,國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè),在進行稅收籌劃時,如果違反國家財務會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī),提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為,都必將受到法律的制裁。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
4.綜合性原則。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低,不能只盯在個別稅種的負擔上,因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
5.事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,不可能進行稅收籌劃。
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[1][美]詹姆斯·范霍恩,約翰·瓦霍維奇.現(xiàn)代企業(yè)財務管理[Ｍ].郭浩,徐琳譯.北京:經(jīng)濟科學出版社,1998.
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