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淺議我國現(xiàn)行增值稅的改革
畢業(yè)論文
摘 要 我國的生產(chǎn)型增值稅在增加我國財政收入，促進(jìn)我國上曾發(fā)揮了積極的作用。但是經(jīng)濟形勢的向前發(fā)展對其提出了新的要求。因此建議從增值稅類型、征收范圍、稅制結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整3方面加以改革。
關(guān)鍵詞 生產(chǎn)型增值稅 現(xiàn)狀 改革思路
1 增值稅的淵源
增值稅作為1種正式的稅收制度投入使用，始于1954年的法國的改革。改革前，其前身是營業(yè)稅，開始只是針對商品批發(fā)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)征收，體現(xiàn)的是道道征收，全額征收的特點。這種稅收方式導(dǎo)致稅負(fù)不公，不利于經(jīng)濟的發(fā)展，需要對此加以改革。增值稅正是對此不足加以改革的產(chǎn)物，體現(xiàn)的是道道征收、稅不重征的設(shè)計理念。自1954年由法國開始實行且取得成功以來，已被世界很多國家普遍推行和采用。
根據(jù)對購入固定資產(chǎn)所征收的增值稅的抵扣處理的不同，可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。這3種增值稅各有其特點。生產(chǎn)型增值稅最大的特點在于不允許扣除購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅，課稅依據(jù)既包括生產(chǎn)資料，又包括消費資料，與國民生產(chǎn)總值范圍1致，因而被稱為生產(chǎn)型增值稅。消費型增值稅在征稅時，則允許把當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅價款1次全部扣除，課稅依據(jù)只限于消費資料，所以稱為消費型增值稅。而收入型增值稅又與前兩種方式不同，允許分期扣除購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅，按固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分的比例來扣除，課稅范圍相當(dāng)于國民收入，所以叫做收入型增值稅。，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，而世界上大多數(shù)國家則實行消費型增值稅。我國選擇實行生產(chǎn)型增值稅是受我國當(dāng)時的經(jīng)濟狀況所制約。我國在1994年對稅制進(jìn)行了重大改革，生產(chǎn)型增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的核心稅種主要是基于國家財政收入的考慮。根據(jù)當(dāng)時數(shù)據(jù)表明，我國1年新增資本投資額2 000億元，按17％的普通稅率，若采用消費型增值稅的計算方法，要減少340億元的稅收，國家財政難以承受。從當(dāng)時國情出發(fā)而選擇生產(chǎn)型增值稅，確能增加國家財政收入。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)做任何抵扣，因而其稅基最大，在納稅人銷售收入和稅率不變的情況下，實行生產(chǎn)型增值稅取得的國家財政收入最大。而消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅相比，扣除了當(dāng)期用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價款，稅基最小，取得的國家財政收入雖然也因此而最少，卻有利于刺激加大投資力度，所起的作用與生產(chǎn)型增值稅正好相反。至于收入型增值稅，則是界于生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅之間的1種稅，上可行而實踐中卻由于受其計算的復(fù)雜而被限制廣泛使用。
2 我國增值稅實行的現(xiàn)狀
自1994年改革以來，我國1直實行是以生產(chǎn)型增征稅為核心稅種的稅制結(jié)構(gòu)，為保障國家財政收入，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮了作用，我國財政狀況逐年得到好轉(zhuǎn)。據(jù)統(tǒng)計，我國的稅收收入占國家財政收入的比重，自改革以來1直保持在90％以上。但是由于生產(chǎn)型增值稅本身固有的抑制投資的特點，卻并不符合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟形勢。為了擴大內(nèi)需，開拓國內(nèi)外市場，促進(jìn)國民經(jīng)濟的增長，目前我國實施的是積極的財政政策，以增加投資，擴大內(nèi)需為主要，采用生產(chǎn)型增值稅卻對其產(chǎn)生了許多不利的：
2.1 生產(chǎn)型增值稅制約了資本投資
在我國現(xiàn)行增值稅制度下，在購入固定資產(chǎn)的時候，該項資產(chǎn)便已在銷售時繳納了1道流轉(zhuǎn)稅，且已1并記入其原值，如再將該項資產(chǎn)的折舊并入稅基計征增值稅，勢必導(dǎo)致稅基存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。對于資本有機構(gòu)成高的技術(shù)密集型行業(yè)或企業(yè)來說，單位產(chǎn)品折舊含量大，將折舊計入稅基，造成其稅負(fù)大大高于其他行業(yè)或企業(yè)，對運用高、精、尖技術(shù)的機電設(shè)備、計算機等高企業(yè)尤其突出。這種稅負(fù)不公的情形客觀上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)技術(shù)更新和改造以及擴大再生產(chǎn)的積極性，有利于資本有機構(gòu)成低的勞動密集型行業(yè)和企業(yè)卻不利于先進(jìn)技術(shù)企業(yè)發(fā)展的局面，而這是與我國轉(zhuǎn)粗放式經(jīng)營為集約化經(jīng)營，大力發(fā)展高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策相矛盾的。這是實行生產(chǎn)型增值稅最大的弊病。
2.2 生產(chǎn)型增值稅提高了出口成本
對出口產(chǎn)品徹底退回國內(nèi)已繳的增值稅，實現(xiàn)出口產(chǎn)品增值稅的0稅率，加強出口產(chǎn)品的競爭力，是世界各國通行的做法。而采用生產(chǎn)型增值稅的征收模式，由于出口企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所含的稅金不能抵扣，相當(dāng)于產(chǎn)品在生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上又征收了1次投資稅，提高了出口產(chǎn)品的銷售價格，加大了出口企業(yè)的競爭壓力，無形中起到了抑制出口的消極作用。
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2.3 我國增值稅稅收征收范圍不全面 國際上規(guī)范化的增值稅范圍為所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理裝配、運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國的征收范圍僅限于和商業(yè)領(lǐng)域，主要在商業(yè)的生產(chǎn)、批發(fā)、0售環(huán)節(jié)，尚未擴大到農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)。增值稅鏈條在農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)的中斷必然導(dǎo)致其環(huán)環(huán)制約的功能發(fā)揮不夠全面，了其對資源配置、收入分配、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)平衡的調(diào)節(jié)作用，不利于第1、3產(chǎn)業(yè)擴大再生產(chǎn)，亦不利于資本有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)如交通行業(yè)的發(fā)展，阻礙了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
3 我國現(xiàn)行增值稅改革思路
我國在1994年改革時實行的生產(chǎn)型增值稅的征收模式已不能促進(jìn)經(jīng)濟快速發(fā)展。這種局面在我國加入WTO后因其不適應(yīng)WTO的相關(guān)規(guī)則而表現(xiàn)更加明顯。增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行，且迫在眉睫。建議從以下幾個方面入手：
3.1 改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅
與生產(chǎn)型增值稅相比，消費型增值稅雖然由于允許抵扣固定資產(chǎn)稅金的緣故而減少了稅基，從而減少了國家財政收入。但是從長期來看，卻可以刺激加大投資力度、更新設(shè)備、改造技術(shù)、加快發(fā)展，從總體上擴大稅基，仍達(dá)到增加稅收的作用，更促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。世界上其他國家亦多采用消費型增值稅。據(jù)統(tǒng)計，在目前實行增值稅的68個國家中，有57個實行消費型增值稅，實行收入型增值稅的國家有7個，僅僅只有4個國家實行生產(chǎn)型增值稅（包括我國在內(nèi)）。
3.2 擴大增值稅的征稅范圍
增值稅的設(shè)計理念是，“道道征收，環(huán)環(huán)相扣，稅不重征，稅負(fù)公平”，為此對增值稅范圍提出了要求。而增值稅征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復(fù)征稅，并且征稅成本越低，這也有利于控制稅源。因此，參照國際上通行做法，可以考慮首先將征稅范圍延伸到整個工業(yè)生產(chǎn)流通領(lǐng)域，以及與工業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系緊密的服務(wù)領(lǐng)域，主要包括如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售等領(lǐng)域。當(dāng)條件成熟時，還可以適時把保險業(yè)、娛樂業(yè)、文化業(yè)也納入增值稅的征收范圍，從而減輕服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，緩解由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅而帶來的就業(yè)壓力。
3.3 完善稅制，合理調(diào)整增值稅在現(xiàn)有稅制中的地位
稅收杠桿作為國家宏觀調(diào)控的工具之1，卻可能因增值稅的高稅率和在財政收入中所占的比重過大而導(dǎo)致排擠其他稅種在整個財政收入中應(yīng)有的地位，不利于國家宏觀調(diào)控政策的實現(xiàn)。而事實上，近年來我國個人所得稅上升勢頭猛烈。個人所得稅由于實行累進(jìn)稅率，不僅可以隨著收入的改變而改變，而且變化的速度往往快于國民收入變化的速度，可促進(jìn)國民經(jīng)濟更快發(fā)展。因此，結(jié)合現(xiàn)實國情，可考慮把我國以增值稅為主的模式，逐步過渡到以所得稅為主的更合理的稅制結(jié)構(gòu)。
我們相信，在加快推進(jìn)稅制改革，逐步完善稅制體系的基礎(chǔ)上，我國將可以為各類市場主體公平競爭創(chuàng)造1個更加寬松的財稅環(huán)境。
1 徐國慶.淺議增值稅改革[J].山東紡織經(jīng)濟，2004（2）
2 雷雅春.關(guān)于加入WTO我國稅制改革的探討[J].引進(jìn)與咨詢，2004（5）
3 丁1琳.關(guān)于我國現(xiàn)行增值稅制的思考[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2004（1）
4 陳玲.對消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅的比較[J].兵團(tuán)黨校學(xué)報，2004（2）
5 呂文珍.我國增值稅存在的及其改革方向[J].山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報，2004（1）
6 閆瑋.我國現(xiàn)行增值稅制轉(zhuǎn)型分析[J].山東經(jīng)濟，2004（1）
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