從一起稅收行政復(fù)議案引發(fā)的思考

在主義條件下，如何運(yùn)用武器保護(hù)自身的合法權(quán)益，把經(jīng)營(yíng)過(guò)程和核算過(guò)程中因失誤給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失降到最低限度，不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)會(huì)人員應(yīng)認(rèn)真思考的，也是作為企業(yè)會(huì)計(jì)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真思考的問(wèn)題。筆者近期參加了一起對(duì)A有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）稅收行政復(fù)議案件，對(duì)本人深有啟發(fā)。　　A公司為一大型商業(yè)零售企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍除包括自營(yíng)家電、百貨、農(nóng)用生產(chǎn)資料外，還出租部分場(chǎng)地和柜臺(tái)給其他企業(yè)銷售商品，此外還受托代銷其他企業(yè)單位和個(gè)人的服裝、鞋帽等商品。在進(jìn)行1999年稅收檢查中，A公司就受托代銷商品事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議，并進(jìn)行了稅收行政復(fù)議。案件具體情況如下：　　A公司對(duì)其代銷的商品按委托方是否能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票將其分為兩類：委托方能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的簽訂聯(lián)營(yíng)合同；委托方不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的簽訂代銷合同。對(duì)簽訂聯(lián)營(yíng)合同的代銷商品視同自營(yíng)商品進(jìn)行核算、納稅；對(duì)簽訂代銷合同的委托代銷商品采用就本企業(yè)（公司）增值部分（即售價(jià)減去委托方收取價(jià)款的差額或本公司收取的代銷手續(xù)費(fèi)部分）交納增值稅的核算�！　�1999年12月，A公司受托為M企業(yè)代銷商品一批，售價(jià)為234000元，該商品增值稅率為17%，M企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雙方商定按該批商品售價(jià)倒扣30%（即以售價(jià)為基數(shù)，乘以30%，作為A公司代銷手續(xù)費(fèi)），扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的金額由M公司向A公司開(kāi)具普通發(fā)票。A公司按倒扣部分即本公司增值部分交納增值稅。A公司對(duì)該代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理�！　∈盏酱�銷商品時(shí)，只在備查簿中進(jìn)行登記，不進(jìn)行賬務(wù)處理�！　′N售代銷商品時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：現(xiàn)金（或銀行存款）

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