關(guān)于建立個人所得納稅激勵機制的思考

當(dāng)前對個人所得征稅有兩個稅種：儲蓄存款利息個人所得稅和個人所得稅，且由國稅、地稅分別征收，管理難度大。對此，我們認(rèn)為在合并兩個稅種、優(yōu)化稅制的基礎(chǔ)上，建立個人所得納稅激勵機制，引導(dǎo)廣大納稅人自覺納稅。

　　一、建立繳納個人所得稅激勵機制的主要理念

　　我國社會主義稅收的性質(zhì)決定，納稅人繳納的稅款，國家最終是會以社會公益和公共服務(wù)的形式全部償還給納稅人的。在個人所得稅法規(guī)中增加建立繳納個人所得稅激勵機制的內(nèi)容，是社會主義法制建設(shè)的積極嘗試。

　　激勵機制是做好工作的原動力。它包括合理的機構(gòu)和優(yōu)化的制度兩個方面。建立符合個人所得稅征管規(guī)律的機構(gòu)，設(shè)置人性化的個人所得稅法規(guī)，為納稅人創(chuàng)造良好的繳稅環(huán)境，使納稅人從社會公益和公共服務(wù)中體察稅收的重要，是建立繳納個人所得稅激勵機制的指導(dǎo)思想。

　　宣傳典型，弘揚正氣，引領(lǐng)民眾樹立自覺納稅光榮、偷稅逃稅可恥的榮辱觀念，是建立繳納個人所得稅激勵機制的主要任務(wù)。

　　確立公民的納稅主體地位，讓納稅人對稅收感興趣，讓稅收對納稅人的回報看得見、摸得著，讓“用之于民”的稅收性質(zhì)具體化，讓納稅人在順利時多繳稅、困難時少流淚，是建立繳納個人所得稅激勵機制的宗旨。

　　開征個人所得稅的初衷是解決社會分配不公問題，建立繳納個人所得稅激勵機制后，必將進(jìn)一步激發(fā)納稅人繳納個人所得稅的積極性。有鑒于此，建立繳納個人所得稅激勵機制，不失是強化個人所得稅功能的重大舉措。

　　手續(xù)簡化，便于操作，部門配合，融入征管，是建立繳納個人所得稅激勵機制的主要途徑。

　　廣開言路，尊重民意，科學(xué)論證，大膽立法，是建立繳納個人所得稅激勵機制的重要步驟。

　　以建立繳納個人所得稅激勵機制為突破口，逐步構(gòu)建以促進(jìn)社會和諧為目標(biāo)的納稅人權(quán)益框架結(jié)構(gòu)，是我國稅收法制建設(shè)的美好前景。

　　二、繳納個人所得稅激勵機制的內(nèi)涵

　　繳納個人所得稅的激勵機制應(yīng)包括精神激勵和物質(zhì)激勵兩個方面。

　　(一)精神激勵

　　1、持久開展繳納個人所得稅顯著貢獻(xiàn)納稅人(以下簡稱顯著貢獻(xiàn)納稅人)認(rèn)定工作

　　顯著貢獻(xiàn)納稅人可以暫定為三種：卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人。認(rèn)定的條件只能有一個，那就是繳納個人所得稅的數(shù)額。筆者的建議標(biāo)準(zhǔn)是：凡累計繳納個人所得稅300萬元以上的納稅人，可以認(rèn)定為卓越納稅人；凡累計繳納個人所得稅200-300萬元的納稅人，可以認(rèn)定為功勛納稅人；凡累計繳納個人所得稅100-200萬元的納稅人，可以認(rèn)定為明星納稅人。如果上述標(biāo)準(zhǔn)可行，根據(jù)《中國稅務(wù)報》2006年5月17日第一版報道的信息，假定廈門市9家國有上市公司高管人員人均繳納個人所得稅的數(shù)額長期保持在2005年的水平上，8年后將有55人步入明星納稅人的行列；大約16年后，還是這55人將榮獲功勛納稅人的頭銜；大約24年后，又是這55人將摘取卓越納稅人的桂冠。對三種納稅人(卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人，下同)的認(rèn)定不應(yīng)受時間限制，只要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)隨時可以辦理認(rèn)定手續(xù)。三種納稅人被認(rèn)定后，應(yīng)由國家稅務(wù)總局向卓越納稅人頒發(fā)證書和額匾，由省級稅務(wù)機關(guān)向功勛納稅人頒發(fā)證書和勛章，由市級稅務(wù)機關(guān)向明星納稅人頒發(fā)證書和獎?wù)隆Ｈ�種納稅人的認(rèn)定應(yīng)由縣(市)級稅務(wù)機關(guān)初審，爾后逐級上報進(jìn)行確認(rèn)。

　　2、大力弘揚三種納稅人積極履行公民納稅義務(wù)的奉獻(xiàn)精神

　　①以稅收宣傳月、各類宣傳媒體、辦稅服務(wù)廳為平臺，大張旗鼓地宣傳三種納稅人的模范事跡，充分彰顯三種納稅人的納稅示范作用。

　�、诮M織文藝界人士開展電影、電視劇創(chuàng)作，讓卓越納稅人典型代表的形象上銀幕，上熒屏。

　　③因地制宜建造功德碑林，讓三種納稅人受到人民群眾的尊崇。

　�、茉诘胤街�、地方年鑒中開辟專章專節(jié)，專門記述三種納稅人的事跡，使其成為教育子孫后代的教材。

　　3、強化三種納稅人在國家政治生活中的地位，發(fā)揮三種納稅人在參政議政中的作用

　　三種納稅人在當(dāng)?shù)卣�協(xié)組織中應(yīng)由一定的比例；在各級政府召開的不涉及機密事項的重大會議時，應(yīng)有三種納稅人的席位；應(yīng)不斷拓寬三種納稅人建言獻(xiàn)策的渠道，營造擁戴三種納稅人的良好氛圍。

　　4、賦予三種納稅人公共服務(wù)優(yōu)先權(quán)

　　對三種納稅人公共服務(wù)的優(yōu)先權(quán)應(yīng)體現(xiàn)在各個方面。其中包括：辦理證照優(yōu)先、進(jìn)出口報關(guān)優(yōu)先、子女入托上學(xué)優(yōu)先、乘坐交通工具優(yōu)先、就醫(yī)看病優(yōu)先等。

　　(二)物質(zhì)激勵

　　1、建立顯著貢獻(xiàn)納稅人困難幫扶基金

　　天有不測風(fēng)云，人有旦夕禍福。筆者建議：每一會計年度，國家應(yīng)從收繳的個人所得稅中提取一定的比例(例如2%)作為顯著貢獻(xiàn)納稅人的困難幫扶基金。根據(jù)《人民日報》2006年5月19日第6版信息標(biāo)明，2005年，全國個人所得稅收入已突破2000億元。如按2%的比例，全年可提取顯著貢獻(xiàn)納稅人困難幫扶基金4億元。當(dāng)顯著貢獻(xiàn)納稅人遇到天災(zāi)人禍時，政府有關(guān)部門可以依據(jù)保險公司、醫(yī)療部門出具的鑒定證書，對三種納稅人實施幫扶，使他們盡快度過難關(guān)。筆者對顯著貢獻(xiàn)納稅人實行困難幫扶的建議比例見下


　　顯著貢獻(xiàn)納稅人可享受困難幫扶金額=[災(zāi)禍損失(醫(yī)療費)金額－保險公司賠付(醫(yī)保單位支付)金額]×幫扶比例。這項工作必須公開透明，接受社會公眾的監(jiān)督。

　　2、建立顯著貢獻(xiàn)納稅人養(yǎng)老金補貼制度

　　顯著貢獻(xiàn)納稅人對社會貢獻(xiàn)大，喪失勞動能力后比一般勞動者生活優(yōu)越一些是無可非議的。筆者關(guān)于對顯著貢獻(xiàn)納稅人的養(yǎng)老補貼標(biāo)準(zhǔn)建議見下表：



　　對顯著貢獻(xiàn)納稅人的養(yǎng)老補貼，可由社會保障機構(gòu)依據(jù)納稅人的證書和稅務(wù)機關(guān)提供的準(zhǔn)確信息結(jié)合養(yǎng)老金發(fā)放一并進(jìn)行。

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