企業(yè)福利性補貼支出稅前如何扣除

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　解讀：本條規(guī)定同時滿足一定的條件的“福利性補貼支出”可以作為工資薪金在稅前扣除。

　　1.“福利性補貼支出”的范圍：屬于國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定，具體是《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　2.同時滿足以下條件：

　　(1)滿足國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定

　　《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的';

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　　(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　　(2)列入企業(yè)員工工資薪金制度

　　(3)固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼

　　3.需要提醒的是，“固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼”并不是指固定每個月都有的，是指規(guī)定是固定的，也就是說企業(yè)“職工福利費補貼支出”一直以來都是“與工資薪金一起發(fā)放的”

　　即：非固定每個月都有的“職工福利費補貼支出”同時滿足上述條件，也按照工資薪金在稅前扣除，如：探親假路費。

　　4.小陳稅務一句話：列入工資條中的企業(yè)“職工福利費補貼支出”，如交通補助費、勞動保護費、探親假路費等，繳納個人所得稅， 按照工資薪金在稅前扣除， 不再是按照“職工福利費”扣除。

　　5.該條政策的執(zhí)行結(jié)果：工資薪金稅前支出扣除范圍擴大，職工福利費范圍支出縮小，因職工福利費稅前扣除受比例限制(不超過工資、薪金總額14%的部分)，可能增加了企業(yè)稅前扣除額。

　　6.對年度匯算清繳影響：

　　(1)工資薪金和職工福利費稅前扣除額發(fā)生變化。

　　(2)職工福利費超標的企業(yè)可能納稅調(diào)增額少，少繳納企業(yè)所得稅或者增大企業(yè)虧損額。