職工教育稅前扣除標準2015

　　問：教育經(jīng)費稅前扣除標準為多少?

　　答：工資薪金總額2.5%扣除

　　工資薪金總額8%扣除：經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)

　　全額扣除：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用

　　政策依據(jù)：

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條

　　《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]65號)

　　《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)

　　案例：假設2014年度職工工資總額為100萬元，企業(yè)實際發(fā)生職工教育經(jīng)費為5萬元，假設有三家企業(yè)，甲為一般企業(yè)，乙為經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，丙為軟件生產(chǎn)用于企業(yè)職工培訓，問三家企業(yè)準予扣除金額是多少?是否需要進行納稅調(diào)整?

　　分析：甲企業(yè)準予扣除金額=100×2.5%=2.5萬甲企業(yè)不準予扣除金額=5萬-2.5萬=2.5萬，需要調(diào)增金額2.5萬。

　　乙企業(yè)準予扣除金額=100×8%=8萬

　　乙企業(yè)準予扣除額8萬>實際發(fā)生額5萬，故不需要納稅調(diào)整。

　　丙企業(yè)因是軟件生產(chǎn)企業(yè)用于培訓，準予全額扣除，不需納稅調(diào)整。

　　稅前扣除職工教育經(jīng)費需注意以下五大要點:

　　要點一：職工教育經(jīng)費的扣除范圍

　　財政部、全國總工會、發(fā)改委、國家稅務總局等11個部委聯(lián)合印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號文件)明確規(guī)定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費的列支范圍包括以下十一項：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓; 2、各類崗位適應性培訓;3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓;4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓;6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8、購置教學設備與設施;9、職工崗位自學成才獎勵費用;10、職工教育培訓管理費用;11、有關職工教育的其他開支。

　　財建〔2006〕317號文件同時規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費中列支：

　　1、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

　　2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

　　要點二：職工教育經(jīng)費的扣除限額

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　在理解職工教育經(jīng)費的扣除限額時，必須注意以下幾點：

　　1、稅前扣除職工教育經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則。即：準予稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

　　2、超限額的職工教育經(jīng)費需作納稅調(diào)整。即：企業(yè)稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須在工資薪金總額2.5%以內(nèi)。如果企業(yè)職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費，賬面計提的職工教育經(jīng)費超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。

　　3、超限額的職工教育經(jīng)費可遞延扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》雖然規(guī)定了職工教育經(jīng)費的扣除限額，但同時也規(guī)定了超限額的部分可在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除，這實質(zhì)上允許稅前全額扣除職工教育經(jīng)費，只不過在扣除時間上遞延到以后各期。

　　例：某設備制造廠2009年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為60000元，當年實發(fā)工資總額為1000000元，則：該廠2009年職工教育經(jīng)費的扣除限額為：1000000×2.5%=25000元，超限額的35000元職工教育經(jīng)費應作如下處理：

　　(1)調(diào)增2009年的應納稅所得額;

　　(2)結轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除。

　　要點三：職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)

　　在計算職工教育經(jīng)費的扣除限額時特別要注意計算基數(shù)的確定。職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出�！秶�家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)進一步明確規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　要點四：特殊行業(yè)職工教育經(jīng)費的處理

　　1、技術先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費的扣除

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局 商務部 科學技術部 國家發(fā)改委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕63號文件)的規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，凡在服務外包示范城市注冊，主要從事信息技術外包、技術性業(yè)務流程外包、技術性知識流程外包服務的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　2、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓費的扣除

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以按照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)的規(guī)定全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　要點五：以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

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