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國(guó)庫(kù)集中支付審計(jì)方法
國(guó)庫(kù)集中支付制度施行以來(lái)，在規(guī)范財(cái)政資金管理、提高財(cái)政資金使用效益、推進(jìn)善公共財(cái)政管理等方面發(fā)揮了積極作用，具有十分重要的意義。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在國(guó)庫(kù)集中支付管理中仍存在一些問(wèn)題亟待規(guī)范和完善，下面將結(jié)合實(shí)踐，介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在國(guó)庫(kù)集中支付管理審計(jì)中的應(yīng)用方法。
一、 國(guó)庫(kù)集中支付工作流程
在國(guó)庫(kù)集中支付條件下，所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，部門(mén)單位資金支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。具體流程為：年初財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)部門(mén)預(yù)算錄入指標(biāo)管理系統(tǒng)，部門(mén)單位根據(jù)下達(dá)的指標(biāo)提出每月用款計(jì)劃由財(cái)政部門(mén)審核后通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)支付到用款單位。
二、 審計(jì)所需數(shù)據(jù)
采集的數(shù)據(jù)主要是從國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中導(dǎo)出的指標(biāo)數(shù)據(jù)表、計(jì)劃數(shù)據(jù)表、支付數(shù)據(jù)表、公務(wù)卡支付數(shù)據(jù)表、統(tǒng)發(fā)工資數(shù)據(jù)表等。其中指標(biāo)數(shù)據(jù)表存儲(chǔ)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的部門(mén)預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，計(jì)劃數(shù)據(jù)表存儲(chǔ)部門(mén)單位提報(bào)的用款計(jì)劃數(shù)據(jù)，支付數(shù)據(jù)表存儲(chǔ)部門(mén)單位財(cái)政資金支付數(shù)據(jù)，公務(wù)卡支付數(shù)據(jù)表存儲(chǔ)使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算的數(shù)據(jù)，統(tǒng)發(fā)工資數(shù)據(jù)表存儲(chǔ)部門(mén)單位人員工資發(fā)放數(shù)據(jù)。
三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及的審計(jì)思路和方法
(一)財(cái)政直接支付比例較低問(wèn)題
財(cái)政資金支付方式分為直接支付和授權(quán)支付兩種方式，授權(quán)支付是指財(cái)政資金支付由預(yù)算單位撥付收款單位，直接支付是指由財(cái)政部門(mén)直接撥付用款單位。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將工資、工程采購(gòu)和限額以上的商品服務(wù)支出納入財(cái)政直接支付的范圍，財(cái)政直接支付方式有助于減少資金支付環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)督管控，提高財(cái)政資金使用效率。一般情況下，財(cái)政直接支付的比例應(yīng)超過(guò)50%以上。計(jì)算剔除指標(biāo)來(lái)源為“其他來(lái)源”后財(cái)政資金授權(quán)支付和直接支付的比例，如果財(cái)政直接支付的比例超過(guò)50%，可以認(rèn)為財(cái)政直接支付比例較高，如果財(cái)政直接支付的比例低于50%，則認(rèn)為財(cái)政直接支付比例較低。
具體查詢(xún)語(yǔ)句為：
Select 支付方式, Sum(支付金額) From 支付數(shù)據(jù)表 WHERE 指標(biāo)來(lái)源 NOT LIKE '%其他來(lái)源%' AND 支付方式 LIKE '%授權(quán)支付%'; //查詢(xún)授權(quán)支付方式下的國(guó)庫(kù)集中支付金額
Select 支付方式,Sum(支付金額) From支付數(shù)據(jù)表WHERE 指標(biāo)來(lái)源 NOT LIKE '%其他來(lái)源%'; //查詢(xún)國(guó)庫(kù)集中支付總金額
(二)國(guó)庫(kù)資金違規(guī)先支付后清算問(wèn)題
按照國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法，代理銀行應(yīng)先墊付財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位支付的財(cái)政資金，然后代理銀行再與金庫(kù)清算墊付資金，正常情況下，當(dāng)天墊付的財(cái)政資金應(yīng)予第二天進(jìn)行清算，如果清算資金時(shí)間在支付資金時(shí)間之前或同時(shí)發(fā)生，則可能存在“先支付后清算”情況。通過(guò)對(duì)比清算資金時(shí)間與支付資金時(shí)間，查詢(xún)違規(guī)記錄并統(tǒng)計(jì)記錄條數(shù)記入疑點(diǎn)庫(kù)。
Select 預(yù)算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號(hào),收款人銀行,清算賬戶(hù)名,清算銀行,清算銀行賬號(hào),用途 From支付數(shù)據(jù)表 WHERE 清算日期=支付日期 OR 清算日期<支付日期'; //查詢(xún)國(guó)庫(kù)集中支付資金先支付后清算的記錄
(三)公款私存問(wèn)題
根據(jù)規(guī)定，嚴(yán)禁將單位資金公款私存或挪作他用。審查國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)，查看財(cái)政資金支出流向，通過(guò)與統(tǒng)發(fā)工資表的對(duì)比，查看是否存在財(cái)政資金支付到預(yù)算單位個(gè)人賬戶(hù)的問(wèn)題。具體可以將國(guó)庫(kù)集中支付表和統(tǒng)發(fā)工資表通過(guò)“預(yù)算單位”和“姓名”關(guān)鍵字段相連，將兩表中單位名稱(chēng)相同、收款人和發(fā)放工資人員姓名相同的記錄篩選出來(lái)作為疑點(diǎn)進(jìn)行延伸審計(jì)。
Select 預(yù)算單位,單位名稱(chēng),支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,姓名,收款人銀行賬號(hào),收款人銀行,清算賬戶(hù)名,清算銀行,清算銀行賬號(hào),用途 From 支付數(shù)據(jù)表 A JOIN 統(tǒng)發(fā)工資明細(xì)表 B ON A.收款人=B.姓名 AND RIGHT(預(yù)算單位,LEN(單位名稱(chēng)))=單位名稱(chēng); //連接兩表查詢(xún)財(cái)政資金撥付預(yù)算單位個(gè)人賬戶(hù)情況
(四)預(yù)算單位大額提現(xiàn)問(wèn)題
根據(jù)現(xiàn)金管理?xiàng)l例，現(xiàn)金的提取和使用有著嚴(yán)格的限額規(guī)定。通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，查看授權(quán)支付方式中大額提現(xiàn)現(xiàn)象，將財(cái)政資金結(jié)算方式為“現(xiàn)金支票”并且金額大于10萬(wàn)元 以上的資金支付記錄篩選出來(lái)記入疑點(diǎn)庫(kù)，統(tǒng)計(jì)記錄條數(shù)并通過(guò)延伸審計(jì)查看資金流向。
Select 預(yù)算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號(hào),收款人銀行,清算賬戶(hù)名,清算銀行,清算銀行賬號(hào),用途 From 支付數(shù)據(jù)表 WHERE 結(jié)算方式 LIKE '%現(xiàn)金支票%' AND 支付金額>100000; //查詢(xún)財(cái)政資金大額提現(xiàn)記錄
(五)專(zhuān)項(xiàng)資金挪用問(wèn)題
部分專(zhuān)項(xiàng)資金具有特定的使用用途，不能用于預(yù)算單位公用經(jīng)費(fèi)支出。通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，查看專(zhuān)項(xiàng)資金是否存在挪用用于公用經(jīng)費(fèi)支出問(wèn)題。通過(guò)“指標(biāo)編號(hào)”關(guān)鍵字段連接國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)信息表和指標(biāo)管理數(shù)據(jù)信息表，查看資金來(lái)源為“專(zhuān)款”，資金用途為“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”等項(xiàng)目的支付數(shù)據(jù)記錄，統(tǒng)計(jì)記錄條數(shù)并記入疑點(diǎn)庫(kù)進(jìn)行延伸審計(jì)核實(shí)。
Select 預(yù)算項(xiàng)目,A.預(yù)算單位,A.支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號(hào),收款人銀行,清算賬戶(hù)名,清算銀行,清算銀行賬號(hào),用途 From 支付數(shù)據(jù)表 A JOIN 指標(biāo)數(shù)據(jù)表 B ON A.指標(biāo)編號(hào)=B.指標(biāo)編碼 WHERE (B.指標(biāo)來(lái)源 LIKE '%專(zhuān)款%' OR B.指標(biāo)來(lái)源 LIKE '%專(zhuān)項(xiàng)%') AND (用途 LIKE '%辦公%' OR 用途 LIKE '%會(huì)議%' OR 用途 LIKE '%差旅%' OR 用途 LIKE '%備用%')'; //查詢(xún)財(cái)政專(zhuān)款用于單位經(jīng)費(fèi)支出記錄
(六)公務(wù)卡消費(fèi)真實(shí)性問(wèn)題
審查國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)，查看公務(wù)卡支付真實(shí)性等情況。篩選結(jié)算方式為公務(wù)卡結(jié)算的支付數(shù)據(jù)記錄，具體檢查公務(wù)卡支付明細(xì)表中消費(fèi)金額數(shù)是否存在萬(wàn)元以上的整數(shù)，將其篩選出來(lái)確定為審計(jì)疑點(diǎn)并統(tǒng)計(jì)記錄的條數(shù)，作為下步延伸審計(jì)重點(diǎn)。
Select 預(yù)算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號(hào),收款人銀行,清算賬戶(hù)名,清算銀行,清算銀行賬號(hào),用途 From 支付數(shù)據(jù)表 Where Right(支付金額,4) LIKE '0000' AND 結(jié)算方式 LIKE '%公務(wù)卡結(jié)算%'。
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