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企業(yè)遞延所得稅的核算
所得稅準(zhǔn)則引入了新的所得稅會計核算方法一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其中涉及當(dāng)期所得稅及遞延所得稅的核算，與原準(zhǔn)則的納稅影響會計法相比，發(fā)生了根本性改變。下面小編為大家整理了關(guān)于企業(yè)遞延所得稅的核算，一起來看看吧。
一、遞延所得稅費用的計算
遞延所得稅費用等于遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，再減去遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的金額，最后加上遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額。這一計算公式反映了遞延所得稅費用與遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)變動之間的關(guān)系。
二、遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，且未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
三、遞延所得稅的核算流程
確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
根據(jù)適用的企業(yè)所得稅稅率，計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。
比較遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的期初與期末余額，確定本期發(fā)生額及轉(zhuǎn)回額。
應(yīng)用遞延所得稅費用的計算公式，得出本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用。
四、相關(guān)法規(guī)依據(jù)
企業(yè)所得稅遞延所得稅的核算應(yīng)遵循《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。盡管上述法規(guī)并未直接給出遞延所得稅的具體計算公式，但提供了所得稅核算的基本原則和方法，為遞延所得稅的核算提供了法律依據(jù)。
核算內(nèi)容
遞延稅款科目的借貸方分別核算的內(nèi)容是:
借方核算(資產(chǎn)類)：轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異x稅率，發(fā)生的可抵減時間性差異x稅率，債務(wù)法下遞延稅款余額是借方時稅率增加，遞延稅款余額是貸方時稅率減少。
貸方核算(負(fù)債類)：發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異x稅率，轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異x稅率。債務(wù)法下遞延稅款余額是貸方時稅率增加，遞延稅款余額是借方時稅率減少。
遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理解釋
首先要明白，損益表中“所得稅費用”是企業(yè)自己根據(jù)利潤計算出來的稅費，而資產(chǎn)負(fù)債表里面的“應(yīng)交稅費”，這個是給稅務(wù)局的稅費，兩者不一樣。他們之間就差了一個納稅差異。通過會計分錄來看一下：
1、按照企業(yè)的利潤計算的實際應(yīng)該繳納的所得稅
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費——企業(yè)所得稅
2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)影響的所得稅費用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
3、遞延所得稅負(fù)債影響的所得稅
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負(fù)債
上面三個分錄合起來，就是
借：所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費——企業(yè)所得稅
遞延所得稅負(fù)債
下面舉個例子說明。
假設(shè)企業(yè)2007年利潤是1000萬，其中計提壞賬100萬，那么企業(yè)計算的“所得稅費用”就是：1000x25%=250萬。分錄分別是：
計提壞賬：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
按照稅法，壞賬準(zhǔn)備計提的時候，是不能稅前抵扣的。也就是說，這100萬的減值損失要加回來。那么計算稅法納稅的基礎(chǔ)就是 1000+100=1100萬。“應(yīng)交稅費”=1100x25%=275萬。
差額25萬(275-250)就是資產(chǎn)減值損失造成的，這個差異形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，會計處理：
借：所得稅費用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：應(yīng)交稅費 275
2008年，企業(yè)實際發(fā)生壞賬100萬，利潤是1000萬，沒有其他納稅調(diào)整事項，沒有形成新的壞賬。
會計處理：
核銷壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 100
企業(yè)計算的“所得稅費用”：1000x25%=250
會計處理：
借：所得稅費用 250
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 (核銷之前計提的遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)交稅費 225 (倒擠出來)
從這筆分錄可以看到，遞延所得稅資產(chǎn)的抵稅作用了，如果沒有之前計提的遞延所得稅資產(chǎn)，那么稅務(wù)局計算的“應(yīng)交稅費”就是1000x25%=250,現(xiàn)在少交了25萬，就是遞延所得稅資產(chǎn)的功勞。
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