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會計實賬權(quán)益確認和計量原則
權(quán)益在會計學(xué)上權(quán)益是指資產(chǎn)。屬于所有人的權(quán)益叫做所有者權(quán)益，屬于債權(quán)人的權(quán)益叫做債權(quán)人權(quán)益。下面小編準備了關(guān)于權(quán)益確認和計量原則，提供給大家參考!
權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
授予日——除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。
1.在等待期的每個資產(chǎn)負債表日需要作處理：
·授予日至可行權(quán)日屬于等待期。
·企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益。
·在具體金額上，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動。
借：管理費用/生產(chǎn)成本等(誰受益誰負擔)
貸：資本公積——其他資本公積
因為是以權(quán)益工具結(jié)算，所以行權(quán)人最終會成為企業(yè)的所有者，所以要計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
2.行權(quán)日：
借：銀行存款(收到的款項)
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價
注意：
(1)始終按授予日期權(quán)的公允價值計量，即公允價值不變，但估計的行權(quán)人數(shù)在變。
(2)對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當首先選擇所換取的服務(wù)的公允價值計量。 如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
(3)授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。
(4)權(quán)益工具的公允價值也不能夠可靠計量時的處理：以內(nèi)在價值計量。
現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
1.在等待期的每個資產(chǎn)負債表日：
借：管理費用/生產(chǎn)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬
2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。
借：公允價值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬
或相反。
3.行權(quán)日：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
注意：
(1)按結(jié)算前每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，即公允價值在變，估計行權(quán)人數(shù)也在變;
(2)授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。
以資抵債所得稅如何處理
【問題】
我公司有一筆借款無法收回，債務(wù)人公司想通過以資產(chǎn)抵債或者債轉(zhuǎn)股的方式抵消債務(wù)，請問這兩種抵債方式的企業(yè)所得稅處理有何不同?
【解答】
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理為：
1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。
3.債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得。債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。
4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。
企業(yè)債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定為：企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。
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