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關(guān)于商品削價損失進(jìn)項稅額會計處理
商品削價是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進(jìn)價，形成削價損失。這樣就會出現(xiàn)削價商品收取的銷項稅額不足以抵補(bǔ)購進(jìn)該商品進(jìn)項稅額的部分。
根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會計處理為：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
【例】某商品零售企業(yè)(采用進(jìn)價金額核算)購進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價為8000元，進(jìn)項稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購進(jìn)不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行(該企業(yè)未設(shè)“商品采購”賬戶)。會計分錄為：
(1)購進(jìn)商品時
借：庫存商品 8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1360
貸：銀行存款 9360
(2)以7000元售出時
借：銀行存款 8190
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1190
(3)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
(4)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項稅額
借：管理費(fèi)用 170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 170
延伸閱讀：返修品應(yīng)如何核算
【問題】
我們是專業(yè)從事售后服務(wù)的企業(yè)，每年與客戶簽維保合同，收取固定的維保費(fèi)。按約定，在合同期內(nèi)設(shè)備發(fā)生的任何故障均由我公司負(fù)責(zé)維修并無償更換備件，但換下的備件有的可以修復(fù)后再利用，有的無法修復(fù)。請問對可修復(fù)備件如何重新入庫，按什么單價入庫?
【解答】
分析業(yè)務(wù)實質(zhì)，你公司在一個期間內(nèi)提供售后服務(wù)(實際上是修理修配勞務(wù))的總收入相對固定，而相關(guān)成本主要由3部分組成，包括：取得全新備件的支出;返修備件所需材料和人工及其他費(fèi)用支出;維修設(shè)備過程中的人工、雜費(fèi)等支出。
基于上述分析，你公司可以視具體情況采取兩種方式核算返修備件的入庫單價：
考慮返修備件殘余價值。這種情況下，在更換配件回收時，就應(yīng)按經(jīng)驗數(shù)據(jù)估計備件殘值，一方面沖減已完成維修項目的成本，另一方面作為返庫備件的單價;對于可修復(fù)備件，以其殘值為基礎(chǔ)，加上修復(fù)過程中所發(fā)生的材料、可單獨對象化的人工、其他費(fèi)用等，作為修復(fù)后備件的入庫成本;對不可修復(fù)備件，以估計的殘值作為變賣廢舊物資的成本。
不需要考慮返修備件殘值。這主要適用于更換下來的備件殘值與新備件價值相比較小，可以忽略不計，這種情況下，對可修復(fù)備件，將其修復(fù)過程中發(fā)生的材料、可對象化的人工、其他費(fèi)用等作為修復(fù)備件的入庫成本;對不可修復(fù)備件，只需做數(shù)量的備查登記，不需要核算其價值。
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