營業(yè)稅金及附加內(nèi)容

　　營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等。有哪些基礎知識呢呢?

　　營業(yè)稅改征增值稅

　　一、稅政問題

　　1、個人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，但是5月1日以后才辦理產(chǎn)權(quán)變更事項的，是繼續(xù)征收營業(yè)稅，還是征增值稅?

　　答:根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項的，應繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應如何確定銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策?

　　答:《國家稅務總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)明確，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。

　　二、發(fā)票銜接問題

　　1、營改增后發(fā)票銜接過渡期問題應如何處理?

　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人已領取的地稅機關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，實行過渡期管理，應按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，試點納稅人在發(fā)票使用過程中發(fā)生的問題應向主管國稅機關(guān)咨詢。

　　(1)廣東省地方稅務局監(jiān)制的通用類發(fā)票，即《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》及《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》，過渡期從2016年5月1日至6月30日止。過渡期內(nèi)，納稅人繼續(xù)使用廣東省地方稅務局發(fā)票在線管理系統(tǒng)開具《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》。

　　試點納稅人也可以使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。試點納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應于2016年7月31日前到主管國稅機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。地稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應向主管國稅機關(guān)領用發(fā)票。

　　(2)地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結(jié)束后，試點納稅人應向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開具的地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應在2016年9月30日前到主管國稅機關(guān)辦理繳銷。

　　(3)試點納稅人在過渡期內(nèi)繼續(xù)使用地稅機關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，應按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定使用與管理，并向主管國稅機關(guān)進行申報納稅。

　　2、營改增后，原地稅機關(guān)監(jiān)制門票、過路(過橋)費發(fā)票，可以延用到什么時候?

　　答:根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)的規(guī)定，營改增后，門票、過路(過橋)費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

　　3、尚未使用完的地稅機關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票應什么時候，到哪辦理繳銷手續(xù)?

　　答:《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應于2016年7月31日前到主管國稅機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。地稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應向主管國稅機關(guān)領用發(fā)票。

　　4、使用冠名發(fā)票的營改增納稅人發(fā)票使用完前要辦什么手續(xù)?過渡期后使用什么發(fā)票?

　　答:使用冠名發(fā)票的營改增納稅人在冠名發(fā)票使用完前一個月辦理備案手續(xù)。地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結(jié)束后，試點納稅人應向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開具的地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應在2016年9月30日前到主管國稅機關(guān)辦理繳銷。

　　5、營改增前發(fā)生的地稅業(yè)務并已經(jīng)繳稅開票，5月1日后如結(jié)算金額發(fā)生變化，重新開票的金額比原來的金額要大，稅款應向地稅還是國稅申報繳納?

　　答:試點納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應稅行為，應按規(guī)定向國稅機關(guān)申報繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應稅行為，仍應按原規(guī)定向地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。

　　6、營改增后，納稅人遺失實行過渡期管理的地稅發(fā)票，應向哪辦理掛失手續(xù)?能否重新開具發(fā)票?

　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日后納稅人遺失實行過渡期管理的發(fā)票，應報告主管國稅機關(guān)并辦理掛失手續(xù)。納稅人遺失2016年4月30日前開具《廣東省地方稅收通用機打發(fā)票(電子)》，應報告主管地稅機關(guān)并辦理掛失手續(xù)，由開票方在發(fā)票在線系統(tǒng)查詢打印該發(fā)票信息，加蓋發(fā)票專用章后交取票方作為入賬憑證，不得重新開具發(fā)票。

　　7、2016年5月1日起，保險機構(gòu)代扣代繳車船稅在開具增值稅發(fā)票時，在哪里注明代收車船稅信息?

　　答:《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日起，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務人在開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅信息，具體包括:保險單號、代收車船稅、滯納金、含車船稅合計等，作為納稅人報賬憑證。含車船稅合計是指，增值稅發(fā)票價稅合計與車船稅合計(含稅額和滯納金)之和。

　　8、營改增后，試點納稅人5月1日前的欠繳稅款，應由哪個稅務機關(guān)追繳，涉及需要補開發(fā)票的，可開具什么發(fā)票?

　　答:《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人欠繳的由地稅機關(guān)負責征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機關(guān)負責追繳，國稅機關(guān)應積極協(xié)助地稅機關(guān)開展追繳工作。涉及需要補開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票。

　　三、征管問題

　　1、營改增后，試點納稅人自行發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前發(fā)生的營業(yè)稅應稅行為應補繳稅款的，應如何處理?

　　答:試點納稅人自行發(fā)現(xiàn)或被審計、檢查、稽核發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前提供的營業(yè)稅改征增值稅應稅行為應補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定向地稅機關(guān)補繳稅款。涉及需要補開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票。

　　2、實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人第二季度應如何進行申報?

　　答:根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(總局公告2016年第23號)的規(guī)定:實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅;2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

　　3、試點納稅人持地稅機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，2016年5月1日后是否要注銷，重新向國稅機關(guān)申請辦理?

　　答:《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人所持地稅機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)，2016年5月1日后在國稅機關(guān)繼續(xù)延用，有效期統(tǒng)一延長至2016年10月27日，試點納稅人可持該《外管證》在國稅機關(guān)辦理相關(guān)涉稅手續(xù)。

　　4、國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統(tǒng)進行登記，是否需要納稅人交兩份資料?

　　答:國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統(tǒng)進行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任一方一定要將資料掃描入文檔系統(tǒng)。

　　營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是國家對提供各種應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。

　　消費稅

　　消費稅是國家為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產(chǎn)品銷售收入。

　　資源稅

　　資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為：

　　應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　教育費附加

　　教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。

　　城市維護建設稅

　　為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。

　　應當注意，上述所稱"主營業(yè)務稅金及附加"的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現(xiàn)，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業(yè)務稅金及附加"僅反映主營業(yè)務繳納的稅款，還沒有包括由其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等引起的納稅額。

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