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公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題
什么是業(yè)務(wù)招待費(fèi)?
所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必需的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的一項(xiàng)成本費(fèi)用。由于其直接影響國(guó)家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。
雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，但是也不能一點(diǎn)兒不讓企業(yè)在稅前扣除，因此《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。在一定比例扣除的基礎(chǔ)上，增加了一個(gè)最高扣除比例限制。
條例有了相應(yīng)的扣除比例規(guī)定，但沒(méi)有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)所包含的具體內(nèi)容。一般情況下來(lái)說(shuō)，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)中招待支出，常見(jiàn)的就是餐費(fèi);二是重要客戶的招待費(fèi)，除了餐費(fèi)支出外，還有贈(zèng)送給客戶的禮品、娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)用、安排客戶旅游的費(fèi)用、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。
《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支應(yīng)滿足“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，然后再按比例扣除。
因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面把握：
一、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性、合理性、相關(guān)性
企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除。
也就是說(shuō)企業(yè)對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用額的真實(shí)性負(fù)有自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正�，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)據(jù)稅法規(guī)定條款要求納稅人提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料。
所謂合理性和相關(guān)性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不相吻合;再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)(業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的)。
二、關(guān)于扣除基數(shù)的確定
1、視同銷售收入可以作為扣除的基數(shù)
《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))明確規(guī)定：
“一、關(guān)于銷售(營(yíng)業(yè))收入基數(shù)的確定問(wèn)題
企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。”
同時(shí)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定:
“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”
企業(yè)發(fā)生上述的視同銷售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)整當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大扣除基數(shù)，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的金額。
2、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。具體規(guī)定詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))。
3、對(duì)于籌建期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能并沒(méi)有取得營(yíng)業(yè)收入，那又該如何扣除呢?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第15號(hào))的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除�；I建期的企業(yè)可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
三、正確區(qū)分容易混淆的各項(xiàng)費(fèi)用
在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)中的餐費(fèi)支出、差旅費(fèi)中的餐費(fèi)支出、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常易于混淆。比如單位召開會(huì)議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，應(yīng)該列支為會(huì)議費(fèi);而對(duì)于出差過(guò)程中，個(gè)人的餐費(fèi)支出，應(yīng)該作為差旅費(fèi)核算;用于贈(zèng)送給客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品品牌有宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。
為此，企業(yè)一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，依據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，正確的區(qū)分容易與業(yè)務(wù)招待費(fèi)混淆的各項(xiàng)費(fèi)用，避免帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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