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實物捐贈怎樣進行稅前扣除
實物捐贈怎樣進行稅前扣除
生活中以實物形式捐贈越來越多，很多企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或者購買生活用品對災區(qū)進行捐贈，那么實物捐贈稅前如何扣除，和現(xiàn)金捐贈稅前扣除是否一樣？答案是一樣的，都是按照《企業(yè)所得稅法》第九條和相關文件規(guī)定進行扣除。關鍵是實物捐贈的計量問題，捐贈支出是按照產(chǎn)品成本計量還是按照公允價值或者是市場價格來計量？本文試通過案例來加以解析。
某企業(yè)2011年底通過當?shù)孛裾块T向災區(qū)捐贈其生產(chǎn)的產(chǎn)品2000件，成本100萬元，市場不含稅售價150萬元，適用的增值稅稅率17%，城建稅和教育費附加按7%、3%征收，繳納增值稅25.5萬元，繳納城建稅1.785萬元，繳納應交教育費附加0.765萬元，確認捐贈支出100+25.5+1.785+0.765=128.05（萬元）。取得民政部門開具的公益性捐贈票據(jù)上注明的捐贈金額為178.05萬元（150+25.5+1.785+0.765）。
納稅人在進行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，根據(jù)企業(yè)會計準則核算確定的會計利潤總額為1200萬元，按照稅法的規(guī)定計算確認可稅前扣除的公益性捐贈額限額為1200×12%=144（萬元），企業(yè)按照128.05萬元進行了扣除。企業(yè)財務人員咨詢，企業(yè)稅前能扣除的捐贈支出是多少？是否需要納稅調(diào)整？
在實物捐贈問題上，企業(yè)和稅務機關的做法經(jīng)常不一致，容易走入兩個不同的誤區(qū)。企業(yè)認為，根據(jù)實際支出金額與捐贈限額進行對比，若未超過限額，直接按照128.05萬元進行扣除。稅務機關認為，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采用實物對外捐贈時，實際上包含了兩筆經(jīng)濟業(yè)務，其一是視同銷售產(chǎn)品，其二是對外實施捐贈。因此，企業(yè)應按照產(chǎn)品的公允價值即市場價值確認產(chǎn)品的銷售收入，并確認產(chǎn)品的銷售成本。同時，由于產(chǎn)品的成本已經(jīng)通過營業(yè)外支出核算確認了，故不需要再行重復列支，直接調(diào)增銷售收入即可。因而要求企業(yè)調(diào)增應納稅所得額150萬元，并計算繳納企業(yè)所得稅。
從會計角度看，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志。更重要的是企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤，因此，會計上不作銷售處理，按成本轉賬。即會計上遵循謹慎性原則，將兩項經(jīng)濟業(yè)務直接轉換為一項經(jīng)濟業(yè)務。
從稅法角度看，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。所以對外捐贈貨物須視同銷售，確認收入。同時，《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。那么企業(yè)在確認商品銷售收入的同時，應當按照收入與費用配比原則確認產(chǎn)品的銷售成本�！镀髽I(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)用產(chǎn)品對外捐贈屬于實實在在的支出，并未收到任何形式的收入，捐贈支出允許限額扣除。
在稅收上，企業(yè)發(fā)生了兩項經(jīng)濟業(yè)務：其一是銷售產(chǎn)品，其二是實施捐贈。企業(yè)應確認一次視同銷售收入、結轉一次銷售成本、確認一次營業(yè)外支出。本案確認銷售收入150萬元，結轉銷售成本100萬元。確認捐贈支出：由于稅法上確認了收入，那么在確認捐贈支出時也應該按照收入金額，即產(chǎn)品的售價150萬元確認，而不是按照產(chǎn)品的成本100萬元進行確認；加上相關稅費28.05萬元，合計金額為178.05萬元。也可以理解為企業(yè)先將產(chǎn)品進行銷售，再將收到的現(xiàn)金150萬元捐贈出去。當然如果民政部門開具的票據(jù)金額為128.05萬元，稅法上也只能按照票據(jù)進行確認。
稅前扣除及納稅調(diào)整：對外捐贈業(yè)務支出為178.05萬元，而不是128.05萬元，由于超過了扣除限額144萬元，所以按照扣除限額144萬元進行扣除。捐贈支出納稅調(diào)減144-128.05=15.95（萬元），視同銷售業(yè)務納稅調(diào)增150-100=50（萬元），該項業(yè)務合計納稅調(diào)增34.05萬元。
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