淺探如何推行市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部
摘要：內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)煙草商業(yè)企業(yè)良性發(fā)展必然要求，但是，目前市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依然問題重重。文章立足于企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力和變革的需求，提出內(nèi)部審計(jì)外部化的過程，從而最大限度為煙草商業(yè)企業(yè)提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
關(guān)鍵詞：市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);外部化
我國(guó)對(duì)煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，實(shí)行的是專賣管理的機(jī)制。同時(shí)，煙草行業(yè)面臨不斷激烈的競(jìng)爭(zhēng)。煙草商業(yè)企業(yè)須建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度來面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，發(fā)揮作用不足
煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都有開展，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門處于平行地位，同時(shí)要接受本單位的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)人員的利益與被審計(jì)單位密切相關(guān)，工資福利由本單位發(fā)放，個(gè)人利益與企業(yè)利益的一致，并沒有完全發(fā)揮為管理層提供分析決策的高效作用。正是因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，也影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和公正客觀性。
(二)內(nèi)部審計(jì)的職能比較單一，范圍局限
許多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并沒有參與到事前和事中，而更多地關(guān)注事后的審計(jì)，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)沒有全局的控制和監(jiān)管，全部環(huán)節(jié)的部分未能監(jiān)管，同時(shí)，審計(jì)涉及的范圍較狹窄，在經(jīng)營(yíng)過程中的其他方面沒有更多更專業(yè)的涉及。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)能力不夠高
市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)的許多審計(jì)人員缺少一些工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律等專業(yè)方面的綜合知識(shí)，因此，市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)專業(yè)能力不足，未能很好地提供專業(yè)的審計(jì)參考并發(fā)揮作用。審計(jì)的效果必然受制于此。
二、市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題原因分析
(一)公司權(quán)屬特殊性、公司治理結(jié)構(gòu)不健全
煙草行業(yè)為特殊行業(yè)，國(guó)家煙草總公司為股權(quán)結(jié)構(gòu)單一的國(guó)家授權(quán)投資的國(guó)有獨(dú)資公司�？偣九c省級(jí)、地市級(jí)三者之間的股權(quán)控制的單一的，單一的股權(quán)必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法行使多方監(jiān)督的可能性。同時(shí)，市級(jí)公司治理是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益不一致而產(chǎn)生的委托—代理關(guān)系，在權(quán)利、責(zé)任和利益上并沒有形成相互制衡的體系。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。因此，公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。而煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督缺失、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策的缺失和執(zhí)行程序的不健全等內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制不完善問題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著極大的制約作用。
(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差
目前有些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，因?yàn)樗麄冏陨砣狈@方面的意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的作用沒有很好地發(fā)揮出來。從煙草公司的實(shí)際運(yùn)行狀況來看，普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，使內(nèi)部審計(jì)被邊緣化，難以開展具體審計(jì)工作。領(lǐng)導(dǎo)層面重視度不夠，“重財(cái)務(wù)、輕審計(jì)”，沒有把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督當(dāng)作企業(yè)內(nèi)在需要。部分員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在誤解，不愿支持和配合內(nèi)部審計(jì)工作，致使內(nèi)部審計(jì)工作的開展遇到一定障礙，無助于提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。
三、市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性
(一)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行之處
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色。所以，在企業(yè)沒有建立起完善的企業(yè)制度和審計(jì)制度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)很難避免逆向選擇或道德風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)外部化是可能的也是必要的，是目前企業(yè)不斷完善制度時(shí)的有益補(bǔ)充，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供外部資源利用和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。
(二)現(xiàn)實(shí)發(fā)展中的需求
內(nèi)部審計(jì)的外部化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體自身發(fā)展的需要。煙草商業(yè)企業(yè)也在面臨著競(jìng)爭(zhēng)的壓力，企業(yè)的發(fā)展需要通過制度的完善來進(jìn)一步提升競(jìng)爭(zhēng)力，因此，已存在內(nèi)部審計(jì)外部化的供需市場(chǎng)�？梢詫で笸獠抠Y源，是公司可能利用的潛在資源集合，來為自身的發(fā)展提供良好的機(jī)會(huì)和機(jī)遇。
四、市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的思路
(一)從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)選擇內(nèi)部審計(jì)外部化的方式
從實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)外部化有4種實(shí)現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。
(二)支持內(nèi)部審計(jì)外部化，提升內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì) 的職能由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其工作只對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，因此能夠更加獨(dú)立客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作。因此，需要上層的重視，也需要員工的積極配合，化以往的誤區(qū)為正念，都是為了提升企業(yè)效益的工作。
同時(shí)，審計(jì)的目的還是在企業(yè)內(nèi)部治理不完善的過程中，通過內(nèi)部審計(jì)外部化的方式，克服內(nèi)部審計(jì)的不足和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，最終改善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
(三)提升團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)
人才是企業(yè)發(fā)展最根本的需求，所以要針對(duì)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)上存在的問題，因材施教，對(duì)癥下藥，努力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。只有審計(jì)人員的素質(zhì)與能力得到提升了，才能不斷地推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新，而制度的創(chuàng)新，顯然是企業(yè)發(fā)展不可或缺的內(nèi)涵，也是企業(yè)保持生命力的源泉。
(四)內(nèi)部審計(jì)外部化風(fēng)險(xiǎn)控制
開展內(nèi)部審計(jì)外部化可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，但同時(shí)我們也要警惕其伴隨的風(fēng)險(xiǎn)，著重在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、機(jī)構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作。
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