論會計信息系統(tǒng)的內部控制
論文關鍵詞：會計 信息系統(tǒng) 內部控制 內部審計
論文摘要：會計信息系統(tǒng)的建立有助于會計核算系統(tǒng)和數據處理方式的改變，本文根據實踐，以企業(yè)推行會計信息系統(tǒng)后其內部控制中的問題為出發(fā)點，探討了會計信息系統(tǒng)內部控制的建設問題，提出了相應的解決辦法，希望對同行和后續(xù)研究起到參考和借鑒的作用。
前言
隨著ＩＴ技術的深入發(fā)展和信息社會的來臨，會計信息系統(tǒng)正進一步向深層次發(fā)展，但在發(fā)展的過程中出現了一些內部控制的措施和方法已難以發(fā)揮作用的現象，這說明實施會計信息系統(tǒng)后內部會計控制中存在著問題，現有的控制制度建設仍需繼續(xù)發(fā)展，確保會計信息系統(tǒng)的正常、安全、有效地運行。
一、會計信息系統(tǒng)內部控制的現狀
與傳統(tǒng)的人工賬務系統(tǒng)相比，在會計信息系統(tǒng)的支持下會計信息處理方式和流程發(fā)生了變化，促進了會計工作機制發(fā)生質的變化。會計信息系統(tǒng)是按計算機信息處理系統(tǒng)組織起來的，通過計算機預先設計的軟件和系統(tǒng)生成的數據進行內部控制。由此，內部控制的勞動強度降低、效率增加，極大地節(jié)約了勞動成本，但是在實際的操作中也存在這各種各樣的問題。
1.數據輸入操作不當導致的內部控制初始數據失真。一旦初始輸入操作不當，容易引發(fā)會計數據的整體變更，產生明細賬、總賬乃至會計報表數據上的一系列錯誤。
2.內部控制的主要風險高度集中于信息系統(tǒng)。一旦系統(tǒng)崩潰，系統(tǒng)數據丟失、被非法修改和拷貝，就會影響會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全地運行，使企業(yè)面臨巨大的系統(tǒng)風險。
3.有違“不相容職務分離和授權、批準控制”的原則。在實行會計信息化的過程中由于數據處理集中進行，導致職責合并現象嚴重，由于財會人員的大大減少，使一些原本不相容職務合并，提供了財會人員在未經授權批準的情況下對會計數據進行破壞、編造和篡改的機會，使會計數據的準確和企業(yè)的財務安全受到威脅。
4.互聯網發(fā)展對會計信息系統(tǒng)內部控制提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。財會信息系統(tǒng)發(fā)展的必然趨勢就是基身網絡，但由于網絡的迅猛發(fā)展和具有的開放性和動態(tài)性的特點，有數據丟失和信息失真的風險，嚴重威脅到企業(yè)財產和信息的安全。
二、會計信息系統(tǒng)內部控制制度建設
1.對會計信息系統(tǒng)開發(fā)者的控制。首先，系統(tǒng)開發(fā)應符合相關的法律、法規(guī)、政策和規(guī)定，在基礎上解決法制問題。其次，合理設置系統(tǒng)程序的控制措施，滿足企業(yè)業(yè)務處理財會數據過程中輸入控制、處理過程控制和輸出控制時的需要。最后，系統(tǒng)應嚴格記錄操作痕跡，對各種操作以登記日志文件的形式保留下來，以備查詢和審核。
2.對會計信息系統(tǒng)使用者的控制。首先是組織控制。組織控制是指將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，即將系統(tǒng)中的各類人員進行分工，并以相應的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。其次是企業(yè)內部操作管理控制。防止數據輸入不當。對使用人員加以控制，規(guī)定原始憑證必須經有關審核人員審核并簽章后才能輸入計算機，確保經濟業(yè)務處理之前已經過適當的授權和審批。再次是計算機硬件和軟件管理控制。對于擁有計算機的單位，無論是否用于會計核算，一般都要求制定軟硬件管理制度。通常包括:保證機房設備安全的措施。最后是會計檔案控制。在實行會計電算化之后，隨著存儲介質的改變，對會計檔案管理的要求也比較嚴格，對會計檔案的概念也有所發(fā)展。對會計檔案的管理制度應涵蓋對打印輸出的證、賬、表和存儲會計數據和程序的存儲介質以及系統(tǒng)開發(fā)文檔的存檔、安全保管和保密工作，管理制度一般包括:存檔的手續(xù)必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管;各種安全保證措施。
三、實施會計信息系統(tǒng)內部控制的原則
1.以人為本的原則
再完善的制度如果不能有效地實施，也發(fā)揮不了應有的作用。因此企業(yè)建立了良好的內部控制制度后，應充分重視人在內部控制中的主導作用，堅持以人為本的原則，有效實施內部控制。對財務人員而言應做到:首先，控制是會計的基本職能之一，財務人員應充分發(fā)揮控制作用。對于在軟件程序運行中無法自動執(zhí)行的例外事項的控制，要進行必要的控制和監(jiān)督。其次，財務人員應注重加強自身的職業(yè)道德教育和技能培訓，努力使自己成為兼具會計專業(yè)知識和計算機知識的復合型人才，以適應信息系統(tǒng)系統(tǒng)實施人機控制的要求。財務人員應在充分考慮成本效益原則的基礎上，加強對系統(tǒng)的管理與維護，使系統(tǒng)得以安全、高效地運行。
2.多重監(jiān)督原則
內部審計是企業(yè)行之有效的自我獨立評價的一種活動，它可通過檢查、評價內部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環(huán)境，還能為改進內部控制提供建設性的意見，所以內部審計可以說是對內部控制的再控制。由于信息系統(tǒng)會計系統(tǒng)內部控制存在極大的風險，一旦系統(tǒng)失控，將會對企業(yè)造成不可估量的危害。同時，從控制的成本效益上看，一些理想的內部控制往往因成本過高而不為企業(yè)所采用，因而內部控制制度只能為企業(yè)提供一種合理而不是絕對的保證。企業(yè)應充分重視內部審計的作用，利用內部審計對會計信息系統(tǒng)內部控制進行有效的監(jiān)控。同時企業(yè)應保證內審人員工作的獨立性和定期的專業(yè)培訓，使內審人員能夠應對會計工作變化給內審工作帶來的新問題。內審人員要定期檢測信息系統(tǒng)系統(tǒng)的工作情況，對內部控制系統(tǒng)的健全性、適用性、可靠性進行評價和考核，看其是否能夠有效發(fā)揮控制作用，并針對其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，使之得以不斷完善。
參考文獻：
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