淺析集團內(nèi)部存貨交易抵銷管理學(xué)論文

　　一、購進商品當期未對集團外銷售

　　例：A公司于2008年年初購買了B公司80%的普通股股份，形成控制關(guān)系。當年10月A公司將成本為8 000元的商品銷售給B公司，不含增值稅的售價為10 000元。B公司購進這批商品當年未對集團外銷售，形成年末存貨。

　　2008年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表1。

　　抵銷分錄(1)：如表1所示。A公司個別報表上確認了營業(yè)收入10 000元、營業(yè)成本8 000元，但從整個企業(yè)集團的角度來看，這批商品并未實現(xiàn)對外銷售，因而不應(yīng)確認收入與成本，應(yīng)予以抵銷。同時B公司存貨是按10 000元計價的，其中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤2 000元也應(yīng)抵銷。

　　抵銷分錄(2)：從表1可見。A公司形成利潤2 000元，導(dǎo)致承擔所得稅費用500元(2 000×25%)。但從集團角度出發(fā)此損益并未實現(xiàn)，故不應(yīng)承擔所得稅費用，相關(guān)所得稅應(yīng)視為預(yù)交所得稅，予以遞延，確認為遞延所得稅資產(chǎn)，并沖銷相應(yīng)的所得稅費用。

　　二、后一會計期間全部對集團外銷售

　　假設(shè)前例B公司所購商品于2009年全部對集團外銷售，售價為13 000元。

　　2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表2。

　　抵銷分錄(1)：A公司于2008年確認了2 000元未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，使集團2009年年初未分配利潤多計2 000元。由于B公司2008年年末存貨多計2 000元，導(dǎo)致B公司2009年的營業(yè)成本多計2 000元，均應(yīng)抵銷。

　　抵銷分錄(2)：其實質(zhì)是將2008年已確認的500元所得稅費用轉(zhuǎn)為2009年承擔的所得稅費用。集團2009年實現(xiàn)收入為13 000元，成本為8 000元，利潤為5 000元(13 000-8 000)，故2009年應(yīng)承擔所得稅費用1 250元(5 000×25%)。

　　在表2中可以看到，只有B公司就本公司獲利部分確認了750元(3 000×25%)所得稅費用。其余500元所得稅費用應(yīng)針對A公司獲利部分確認。但A公司個別報表上已于2008年提前確認此筆所得稅費用，并減少了2009年年初未分配利潤500元。在合并報表中要消除此影響，即在增加2009年年初未分配利潤的同時增加本期所得稅費用。

　　此外，2009年末已不存在遞延所得稅問題，由于遞延所得稅資產(chǎn)只是反映在合并報表中，并未計入個別報表，故本年不用沖銷遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、后一會計期間全部未對集團外銷售

　　假設(shè)前例B公司所購商品在2009年未對集團外銷售，繼續(xù)形成年末存貨。

　　2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表3。

　　抵銷分錄(1)：抵銷年初未分配利潤多計2 000元，其原理與表2抵銷分錄(1)同。B公司2008年年末存貨多計2 000元，因未銷售導(dǎo)致2009年的存貨多計2 000元，應(yīng)抵銷。抵銷分錄(2)：與表1中抵銷分錄(2)類似，只因現(xiàn)討論2009年的合并報表，故抵銷A公司2008年已確認的所得稅費用只能反映在增加2009年年初未分配利潤上。

　　我們看到，由于2009年還未對集團外銷售，最終的合并金額與表1相同。

　　四、后一會計期間部分對集團外銷售假設(shè)前例B公司所購商品在2009年銷售70%，售價為9 100元。

　　2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表4。

　　抵銷分錄(1)：參照表2、表3中抵銷分錄(1)。其中售出部分占70%，未售出部分占30%。

　　抵銷分錄(2)：針對已出售的70%部分，參照表2中抵銷分錄(2)。集團2009年實現(xiàn)收入為9 100元，成本為5 600元(8 000×70%)，利潤為3 500元(9 100-5 600)，故應(yīng)承擔所得稅費用875元(3 500×25%)。從表4可見，只有B公司就本公司獲利部分確認了525元(2 100×25%)所得稅費用。剩余350元所得稅費用應(yīng)針對A公司獲利部分確認，即將2008年所得稅費用中的350元(500×70%)轉(zhuǎn)為2009年所得稅費用。

　　抵銷分錄(3)：針對未出售的30%部分，參照表3中抵銷分錄(2)。抵銷金額為150元(500×30%)

【淺析集團內(nèi)部存貨交易抵銷管理學(xué)論文】相關(guān)文章：

淺析訴辯交易制度論文11-21

淺論企業(yè)存貨內(nèi)部控制論文（精選10篇）01-30

企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建論文03-04

關(guān)于完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制探析11-15

淺談完善企業(yè)存貨論文論文03-23

淺析提升企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)報告信息質(zhì)量的思考11-15

存貨管理畢業(yè)論文提綱模板03-08

[經(jīng)典]管理學(xué)論文06-29

管理學(xué)論文11-15

管理學(xué)論文05-15