企業(yè)內(nèi)部控制的局限性分析論文
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企業(yè)內(nèi)部控制的局限性分析論文 篇1
淺議內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。它是對(duì)傳統(tǒng)管理制度的重大變革，是一項(xiàng)政策性、綜合性很強(qiáng)的管理制度，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程。
[摘要] 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)十分重要的制度，目前國(guó)內(nèi)一些知名企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題頻出，業(yè)界開(kāi)始反思企業(yè)的內(nèi)部控制制度。本文分析企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，問(wèn)題、途徑。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 局限
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”;2005 年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團(tuán)掌門人鄭俊懷挪用公款案;上市企業(yè)創(chuàng)維集團(tuán)董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中企業(yè)內(nèi)控失調(diào)的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調(diào)查(2005年)的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對(duì)內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果進(jìn)行考察。
內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果情況(企業(yè)規(guī)模比較)
總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調(diào)查的樣本我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果“很好”和“較好”的有 88 家，只占 57.9%。總體水平較低，情景堪憂。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制局限分析
1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。通俗地說(shuō)，公司治理就是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的政策方針，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內(nèi)部控制的輻射面圖
當(dāng)前我國(guó)很多公司雖在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理等高級(jí)管理人員，但完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正落實(shí)。在實(shí)際操作中存在董事會(huì)人員構(gòu)成不合理，下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置不完備，實(shí)際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運(yùn)作上也存在不少誤區(qū)：董事會(huì)中高管人員等內(nèi)部董事比例過(guò)大，常有實(shí)施決策及監(jiān)控的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使內(nèi)部控制制度形式化，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。
treaday委員會(huì)于 2004 年頒布全新的 coso 報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》(enterpriserisk management，簡(jiǎn)稱 erm)中指出：董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要手段，董事會(huì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面負(fù)總體責(zé)任。但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對(duì)中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會(huì)排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過(guò)程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對(duì)這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級(jí)管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
2.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，必須遵守，沒(méi)有特例，包括制定內(nèi)部控制的高級(jí)管理人員在內(nèi)。管理者是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過(guò)有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，很大原因是一些領(lǐng)導(dǎo)破壞現(xiàn)行制度，導(dǎo)致職責(zé)分離、控制制度失控，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒(méi)有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。
3.具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)實(shí)施不合理
完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)具有:
(1)全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。
(2)可操作性，即事權(quán)劃分明確，有很強(qiáng)的操作性。
(3)規(guī)范性，內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，通過(guò)控制，防患于未然。
(4)有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當(dāng)局要制定相應(yīng)措施和程序，包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧�、�?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的.行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。
4.組織內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實(shí)施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面, 以及如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng), 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責(zé)時(shí), 一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生, 除了要注意該事項(xiàng)本身之外,查詢、解決導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因及處理流程。總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)如實(shí)暢通傳遞，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式, 它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu), 在某種意義上是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。多年來(lái), 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展, 多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu), 但仍存在很多問(wèn)題：不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，此外由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位，導(dǎo)致未能有效防止違規(guī)和錯(cuò)弊的發(fā)生，從而造成無(wú)端的損失。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)內(nèi)部控制的局限性分析論文 篇2
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代物流管理成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的“第三利潤(rùn)源”，但我國(guó)許多中小企業(yè)的物流管理工作仍然是延續(xù)傳統(tǒng)體制下物資流通部門的管理方法，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃、精細(xì)組織以及信息化監(jiān)控的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，造成了中小企業(yè)物流管理的局限。
1、中小企業(yè)物流管理的構(gòu)成與作用
一般我們將中小企業(yè)的物流管理劃分為供應(yīng)物流管理、生產(chǎn)物流管理與銷售物流管理三個(gè)構(gòu)成部分，每個(gè)部分的功能各不相同。供應(yīng)物流管理指向企業(yè)生產(chǎn)前的準(zhǔn)備工作，包括物料采購(gòu)、運(yùn)送、裝卸、驗(yàn)貨、包裝、入庫(kù)等環(huán)節(jié)，中小企業(yè)由于信息化系統(tǒng)控制的普遍缺乏，供應(yīng)物流管理主要表現(xiàn)為物質(zhì)倉(cāng)儲(chǔ)與搬運(yùn)管理，且對(duì)供應(yīng)商的考核、質(zhì)量檢測(cè)以及交貨方式都沒(méi)有進(jìn)入物流管理體系，而這些恰恰會(huì)對(duì)交貨后的物流活動(dòng)造成很大的隱患。生產(chǎn)物流管理是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中下料、發(fā)料、運(yùn)送直至形成制品形態(tài)的整個(gè)運(yùn)輸系統(tǒng)的管理，指向一個(gè)點(diǎn)到另一個(gè)點(diǎn)的物料運(yùn)送過(guò)程，包括原料搬運(yùn)、半成品流轉(zhuǎn)、成品檢驗(yàn)、成品入庫(kù)等運(yùn)送環(huán)節(jié)，該部分的組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不僅考驗(yàn)職能劃分的清晰，還要求各個(gè)部門之間的統(tǒng)籌協(xié)作，每一環(huán)節(jié)都涉及到信息溝通的順暢與組織反應(yīng)速度，是衡量中小企業(yè)物流管理效率的.核心部分。銷售物流是指企業(yè)所生產(chǎn)的成品從出廠到送達(dá)零售商、批發(fā)商、消費(fèi)者手里的物流活動(dòng)，因此銷售物流管理指向備貨管理、分揀管理、配送服務(wù)管理等等，一般大型企業(yè)的銷售渠道較廣，銷售物流管理相對(duì)復(fù)雜，而中小企業(yè)的銷售渠道單一，一定程度上降低了銷售物流管理的壓力。
2、中小企業(yè)物流管理的局限性分析
中小企業(yè)相較大型企業(yè)而言實(shí)力偏弱，而物流管理的成本較高，許多中小企業(yè)的目標(biāo)是不斷降低成本、擴(kuò)大利潤(rùn)，因此物流管理并沒(méi)有作為中小企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，從而造成了中小企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的局限。首先中小企業(yè)物流管理的組織結(jié)構(gòu)是松散的，尚且處于物流功能整合的初級(jí)階段，即“將采購(gòu)、運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等各個(gè)環(huán)節(jié)分散到不同的部門當(dāng)中”，由單獨(dú)的部門來(lái)負(fù)責(zé)相應(yīng)的物流管理活動(dòng)，其結(jié)果是產(chǎn)、供、銷等管理活動(dòng)的相互脫節(jié)。其次是我國(guó)中小企業(yè)物流管理的服務(wù)意識(shí)較弱，一方面，物流管理組織的“各自為政”促使中小企業(yè)物流工作的專業(yè)化水平不足;另一方面，專業(yè)化水平的局限使得物流工作只能停留在“送貨”的認(rèn)識(shí)層面，沒(méi)有將物流效率上升為產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的一部分，產(chǎn)品在庫(kù)時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)時(shí)間慢，無(wú)形中又增長(zhǎng)了流通費(fèi)用，造成不良循環(huán)。再次是技術(shù)層面的局限，中小企業(yè)的物流信息技術(shù)管理水平滯后，主要表現(xiàn)在信息交換平臺(tái)的不順暢，對(duì)于物流信息收集、處理、跟蹤的過(guò)程缺乏準(zhǔn)確而動(dòng)態(tài)化的掌控，同時(shí)在硬件設(shè)施方面中小企業(yè)也慣于自辦物流，認(rèn)為只要有倉(cāng)庫(kù)和車隊(duì)就萬(wàn)事俱全，自動(dòng)化的物流設(shè)施配備占有比例非常低，因此無(wú)論是物流時(shí)間、物流費(fèi)用還是物流效率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于大型企業(yè)，無(wú)法在市場(chǎng)中贏得良好的競(jìng)爭(zhēng)力。
3、中小企業(yè)物流管理的改進(jìn)措施
隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，物流活動(dòng)已經(jīng)成為一項(xiàng)綜合性的服務(wù)模式，中小企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)物流運(yùn)輸觀念，將物流視為優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)的關(guān)鍵部分，大力推廣物流信息化改革。首先，中小企業(yè)需要建立業(yè)務(wù)流程的通暢性，即在物流組織結(jié)構(gòu)方面做到統(tǒng)籌規(guī)劃而不是將各個(gè)環(huán)節(jié)交予不同的單位負(fù)責(zé)，因此設(shè)立集運(yùn)輸部門、倉(cāng)儲(chǔ)配送部門、采購(gòu)部門、信息部門、客戶部門為一體的專門性物流管理中心必不可少。在此基礎(chǔ)上，中小企業(yè)應(yīng)抓緊建立自身的物流信息系統(tǒng)，不要將現(xiàn)代信息技術(shù)僅僅用于財(cái)務(wù)和人事方面的簡(jiǎn)單管理，在實(shí)際物流過(guò)程中依靠計(jì)算機(jī)內(nèi)置程序采集各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)(實(shí)時(shí)信息采集系統(tǒng));明確企業(yè)服務(wù)對(duì)象(面向上下游客戶的信息服務(wù)平臺(tái));維系與合作伙伴的協(xié)作環(huán)境(通用EDI交換平臺(tái));確保企業(yè)運(yùn)行數(shù)據(jù)能為決策層提供方向(數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng));具備滿足顧客需要的后續(xù)服務(wù)(CRM客戶關(guān)系治理平臺(tái))等等。對(duì)此，中小企業(yè)在進(jìn)行信息系統(tǒng)的選擇時(shí)，要注意對(duì)自身需求的評(píng)估，在信息化建設(shè)的初期階段，一些大而全的信息軟件反而不適合中小企業(yè)。另外，一些本身處于競(jìng)爭(zhēng)弱勢(shì)的中小企業(yè)受限于生產(chǎn)成本，沒(méi)有多余資金來(lái)改善物流運(yùn)輸狀況，這時(shí)候采用第三方物流支持便顯得尤為重要了。
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