三維控制:財務(wù)設(shè)計師的實踐論文
傳統(tǒng)財務(wù)體系的缺陷
我們認為，傳統(tǒng)財務(wù)體系的缺陷主要表現(xiàn)在理財主體的缺位、理念不夠先進和缺少基本方法論這樣三個方面，而這些缺陷共同導(dǎo)致傳統(tǒng)財務(wù)體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統(tǒng)，當然也使財務(wù)管理或控制的效果難以達到最優(yōu)化。
1. 財務(wù)管理主體中缺少所有者
傳統(tǒng)財務(wù)管理的主體在許多情況下都只是企業(yè)的經(jīng)營者，是所謂的經(jīng)營者財務(wù)。如果翻閱隨處可見的財務(wù)管理教科書，除了在對財務(wù)目標的闡釋中會比較集中地涉及到所有者以外，在其他部分也就再難覓其蹤影了。例如，由詹姆斯·C.范霍恩和小約翰·M.瓦霍維奇合著的、被譽為當代金融名著的第11版《現(xiàn)代財務(wù)管理》，就只在公司的目標部分比較集中地談到公司的目標是使所有者財富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人，之后的內(nèi)容幾成CFO們?nèi)我怦Y騁的天地。由此引人思考的一個尚未真正理解的問題是，財務(wù)專家們是在假設(shè)企業(yè)所有者和經(jīng)營者的財務(wù)利益完全一致，還是認為企業(yè)財務(wù)管理的主體不需要再加以細分？我們覺得，如果是第一種理解，那這個假設(shè)就顯得太過理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過于簡單化。它們共同導(dǎo)致理財主體在理論方面的缺陷，同時也可能誤導(dǎo)財務(wù)管理實務(wù)，使之出現(xiàn)財務(wù)管理方面的所有者缺位，而層出不窮的財務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。
2．財務(wù)管理的理念不夠先進
依照系統(tǒng)科學(xué)的觀點，企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)屬于企業(yè)這一大系統(tǒng)中的支持子系統(tǒng)，而財務(wù)管理的主體、目標、客體或?qū)ο�、管理方式和方法等則是構(gòu)成它的元素。財務(wù)管理的特點，要求理財主體首先必須具有先進的理念并使財務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)最優(yōu)化，然后用這一系統(tǒng)指導(dǎo)、約束理財行為，最后達到在一定目標限制下的理財效果最佳化。但是，我們也遺憾地看到，傳統(tǒng)財務(wù)管理在理念上還不夠先進，或者說它應(yīng)用的并不是系統(tǒng)概念和非常強調(diào)整體最優(yōu)的“系統(tǒng)觀點”。現(xiàn)有的財務(wù)管理著述，大都是平鋪它的內(nèi)容：從總論或?qū)а蚤_始，然后是價值觀念及財務(wù)分析，再后是籌資決策、投資決策、營運資金管理和盈余管理，最后則是一些比較特殊的財務(wù)問題。雖然它們在先后順序和具體內(nèi)容上有所不同，但是在呈現(xiàn)出一個理想狀態(tài)下的平面結(jié)構(gòu)上卻沒有什么差異。這里的問題是，傳統(tǒng)財務(wù)管理體系究竟是按照什么理念構(gòu)思出來的？如果一個具體的企業(yè)不折不扣地或基本按照這樣的體系和方法去進行財務(wù)管理，那么，它能否使自己的財務(wù)系統(tǒng)達到最優(yōu)化并使財務(wù)管理效果也達到最優(yōu)化？實際情況是，許多企業(yè)一方面有著內(nèi)含財務(wù)管理各個要素的制度和措施，另一方面卻遠未實現(xiàn)這兩個最優(yōu)化，甚至于連優(yōu)化也談不到。倘若再進一步說，即便已經(jīng)是一個最優(yōu)化的財務(wù)管理體系，在管理效率遞減規(guī)律的影響下，它能夠維持最優(yōu)的期限也往往會比企業(yè)壽命更短。企業(yè)及其財務(wù)系統(tǒng)難以實現(xiàn)和長期保持最優(yōu)化的原因，除了對復(fù)雜多變的環(huán)境因素企業(yè)顯得無力回天以外，更重要的不是缺少現(xiàn)代技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財務(wù)管理成為自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)的理念和嘗試。關(guān)于這方面的理念，下文將作較為具體的探討。
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