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內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用論文
摘 要：從管理熵、管理耗散理論的視角分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用，指出內(nèi)部審計(jì)減少管理熵，促使企業(yè)形成管理耗散結(jié)構(gòu)；并從改革內(nèi)部審計(jì)組織形式，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)等方面探討了如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
關(guān)鍵詞：管理熵；管理耗散；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，它通過實(shí)施獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)、保證和咨詢服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用。
本文試從管理熵、管理耗散理論的視角對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用進(jìn)行分析；同時(shí)，借助管理熵，管理來耗散理論就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用提出自己的建議。
1 管理熵與管理耗散理論
1。1 熵與熵定律 熵的概念是由德國(guó)物理學(xué)家克勞修斯于1865年所提出，并應(yīng)用在熱力學(xué)中，它指的是體系的混亂的程度。從平衡的角度來看，一個(gè)系統(tǒng)有兩種狀態(tài)，即平衡態(tài)與非平衡態(tài)。所謂平衡態(tài)就是指系統(tǒng)內(nèi)沒有溫差的狀態(tài)，這種狀態(tài)里分子熱運(yùn)動(dòng)達(dá)到最混亂的程度。系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)的過程，總是從非平衡態(tài)向平衡態(tài)轉(zhuǎn)化。在此過程中，隨著熵的不斷增加，混亂度也不斷增加，系統(tǒng)從有序走向無序，直至達(dá)到平衡態(tài)，系統(tǒng)的熵最大、混亂度最大，整個(gè)系統(tǒng)也達(dá)到最無序的狀態(tài)。正是由于熵的存在，熱能才不可能全部用來做功。不能用來做功的熱能，稱為無用能，而熵就是無用能的度量。
熵的概念在不同的學(xué)科中被借用或者引用，引申出更為具體的含義。社會(huì)科學(xué)借用熵這個(gè)概念，用來表達(dá)人類社會(huì)的某些狀態(tài)。在系統(tǒng)科學(xué)的領(lǐng)域里，熵又被借用并加以改造。在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，各要素之間的協(xié)調(diào)有時(shí)候會(huì)發(fā)生障礙，在這種情況下，系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出功能上的一定程度的紊亂，導(dǎo)致有序性減弱，無序性增加，這種狀態(tài)稱為系統(tǒng)的熵值增加效應(yīng)。熵值增加原理認(rèn)為宇宙作為一個(gè)最大的系統(tǒng)，會(huì)自發(fā)地從非平衡態(tài)向平衡態(tài)轉(zhuǎn)化，從有序走向無序，直至最后走向死亡。與熱力學(xué)截然不同的是，達(dá)爾文的進(jìn)化論卻認(rèn)為生物是從簡(jiǎn)單向著越來越復(fù)雜的方向發(fā)展，表現(xiàn)出越來越有序的進(jìn)化過程。顯然，這兩種觀點(diǎn)對(duì)宇宙和人類發(fā)展方向的看法是相互排斥的。1969年，前蘇聯(lián)科學(xué)家普利高津提出了耗散結(jié)構(gòu)理論，上述矛盾才得到了解決。
1。2 耗散結(jié)構(gòu)理論 在耗散結(jié)構(gòu)理論的框架內(nèi)，普利高津?qū)暧^系統(tǒng)進(jìn)行了分類，認(rèn)為宏觀系統(tǒng)包括孤立系統(tǒng)、封閉系統(tǒng)和開放系統(tǒng)三種類型。其中開放系統(tǒng)又有熱力學(xué)平衡態(tài)、衡態(tài)和遠(yuǎn)離平衡態(tài)等三種存在狀態(tài)。開放系統(tǒng)是一個(gè)遠(yuǎn)離平衡態(tài)的系統(tǒng)，它通過與外部環(huán)境不斷的交換物質(zhì)和能量，在一定條件下就會(huì)產(chǎn)生自組織現(xiàn)象，即會(huì)由無序到有序，由較低有序到較高有序。新的結(jié)構(gòu)和新型的組織會(huì)自發(fā)地形成，這種自發(fā)形成的有序結(jié)構(gòu)稱做“耗散結(jié)構(gòu)”，這是一切生物和社會(huì)系統(tǒng)的共同特點(diǎn)。要形成一個(gè)耗散結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是系統(tǒng)內(nèi)部的物質(zhì)和能量分布是極不平衡的，即系統(tǒng)處于遠(yuǎn)離平衡態(tài)，這樣系統(tǒng)才能形成秩序，才能形成動(dòng)態(tài)特征；二是系統(tǒng)必須具有開放性，如果系統(tǒng)不是開放而是孤立的，系統(tǒng)中物質(zhì)的高能區(qū)總是要向低能區(qū)轉(zhuǎn)化，一直轉(zhuǎn)換到平衡態(tài)，此時(shí)系統(tǒng)的有序性也就轉(zhuǎn)化為無序性了；三是系統(tǒng)內(nèi)不同要素之間存在非線性機(jī)制，非線性機(jī)制里事物的要素之間是立體網(wǎng)絡(luò)形式相互作用，所有要素之間都有相互影響，而不是簡(jiǎn)單的平面式的個(gè)別因素之間發(fā)生聯(lián)系。
1。3 管理熵與管理耗散理論 1997年任佩瑜[1]將熵的概念和原理引入到管理學(xué)中，創(chuàng)立了管理熵的概念、理論和數(shù)學(xué)模型，他認(rèn)為管理熵是指企業(yè)系統(tǒng)在運(yùn)動(dòng)的一定時(shí)空中表示有序程度和能量狀態(tài)的管理的績(jī)能比值。任何一種管理活動(dòng)，在相對(duì)封閉的管理組織運(yùn)動(dòng)過程中，總呈現(xiàn)出管理作用的有效能量遞減，而無效能量遞增，這種現(xiàn)象稱為管理效率遞減規(guī)律。管理效率遞減規(guī)律，證明了在封閉的條件下，企業(yè)最終將從有序到無序而走向衰亡。
隨后， 2001任佩瑜[2]又在耗散結(jié)構(gòu)理論的基礎(chǔ)上，建立了管理耗散和管理耗散結(jié)構(gòu)的概念。管理耗散指的是一個(gè)遠(yuǎn)離平衡態(tài)的復(fù)雜企業(yè)組織，不斷地與環(huán)境進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換，在交換過程中，管理負(fù)熵增加，使組織有序度的發(fā)展大于無序度的發(fā)展，形成新的有序結(jié)構(gòu)和產(chǎn)生新的能量的過程。
而在這個(gè)過程中所形成的新的相對(duì)穩(wěn)定的有序的自組織結(jié)構(gòu)就是管理耗散結(jié)構(gòu)。根據(jù)管理耗散結(jié)構(gòu)理論，說明企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)是由無序向有序發(fā)展，在此過程中企業(yè)的管理效率呈現(xiàn)出遞增的規(guī)律。
2 從管理熵、管理耗散理論視角看內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用
2。1 內(nèi)部審計(jì)減少管理熵
2。1。 1 內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)防弊作用 審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是維系受托責(zé)任關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也不例外。
內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生源于查錯(cuò)防弊，而查錯(cuò)防弊本身就是減少企業(yè)的正熵。早期的內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展源于管理熵變的加劇。
隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理上也變得越來越復(fù)雜，表現(xiàn)為管理層次越來越多，經(jīng)營(yíng)者已經(jīng)不可能對(duì)企業(yè)直接進(jìn)行全面管理，也沒有時(shí)間和精力對(duì)企業(yè)內(nèi)部的錯(cuò)弊進(jìn)行親自查處。管理熵變定律在企業(yè)中的表現(xiàn)日益突出，導(dǎo)致管理效率低下，此時(shí)為了加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，就要求企業(yè)設(shè)立一個(gè)專門單設(shè)機(jī)構(gòu)從事監(jiān)管活動(dòng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制制度相結(jié)合是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第二階段，它以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為中心，檢查企業(yè)制定的會(huì)計(jì)程序和制度是否得到遵循，審查差錯(cuò)和舞弊行為，對(duì)今后可能發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采取預(yù)防措施。第三階段的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)。它以企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，檢驗(yàn)和審查單位各項(xiàng)管理是否有效地發(fā)揮作用，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性，其審計(jì)內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而且包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)。
2。1。 2 內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新階段被稱之為“價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)”。價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)也在于減少管理熵。內(nèi)部審計(jì)的增值功能是通過加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)的。
內(nèi)部審計(jì)本身是企業(yè)里的一個(gè)專設(shè)機(jī)構(gòu)和專門業(yè)務(wù)活動(dòng)，它獨(dú)立于企業(yè)里的其他控制系統(tǒng)，可以通過檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的其他要素，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的整改建議和措施，以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)里還具有一種隱性的“震懾作用”。[3]也就是說，由于企業(yè)里存在內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)專設(shè)部門，大家都知道它的職責(zé)，不管它能不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)里存在的問題，光是僅僅因?yàn)槠髽I(yè)里有這樣一個(gè)機(jī)構(gòu)，就會(huì)給經(jīng)理人員及其他員工帶來一定的壓力，使得他們會(huì)自覺地產(chǎn)生符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的行為，從而可以為企業(yè)帶來價(jià)值的增加。
2。1。 3 內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理作用 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是可能給企業(yè)帶來不利損失的因素，風(fēng)險(xiǎn)就是形成正熵，控制風(fēng)險(xiǎn)就是控制正熵的增加。現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，減少面臨的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程。
通過內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，提請(qǐng)管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，從而完善企業(yè)管理，轉(zhuǎn)化負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和應(yīng)變能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)是多個(gè)部門的集合，其中一點(diǎn)（一個(gè)部門）造成的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)傳遞到另一點(diǎn)（另一部門），最終會(huì)使整個(gè)面（企業(yè)整體）陷入困境甚至于癱瘓。[4]因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范和控制需要從全局考慮，而風(fēng)險(xiǎn)管理部門因其身份的局限，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)施中的關(guān)鍵問題，業(yè)務(wù)部門也只是局限于制度的執(zhí)行和落實(shí)管理層的決策，更談不上有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，決定其能站在全局的高度相對(duì)超脫地獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，向管理層提供創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)、合理的建議，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
2。2 內(nèi)部審計(jì)促使企業(yè)形成管理耗散結(jié)構(gòu)
2。2。 1 內(nèi)部審計(jì)促使企業(yè)自組織 自組織概念是指系統(tǒng)的要素按照彼此的相關(guān)性、協(xié)同性或默契性而形成特定結(jié)構(gòu)和功能。企業(yè)要在市場(chǎng)中生存和發(fā)展，就應(yīng)該成為自組織結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求越來越多和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，同時(shí)為了控制和降低管理成本，內(nèi)部審計(jì)開始轉(zhuǎn)向控制自我評(píng)估（CSA），又稱為自我審計(jì)、控制風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)價(jià)等。內(nèi)部控制自我評(píng)估是一種在西方發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛使用的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和工具，它是由管理層或業(yè)務(wù)人員直接參與的，和內(nèi)部審計(jì)人員合作評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)有效性的一種方法，其目的是為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證�？刂谱晕以u(píng)估可以發(fā)揮管理人員的積極主動(dòng)性，使他們自發(fā)地改善實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的機(jī)制。通過內(nèi)部控制自我評(píng)估，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)各部門之間以及部門內(nèi)部的協(xié)作，從而為自組織的演化創(chuàng)造了條件，推動(dòng)了系統(tǒng)向有序結(jié)構(gòu)的演化。[5]2。2。 2 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)形成漲落作用 隨機(jī)漲落是相對(duì)于系統(tǒng)平均狀態(tài)的偏差波動(dòng)，對(duì)系統(tǒng)的自組織過程起著觸發(fā)、催化作用。隨機(jī)漲落是系統(tǒng)自組織演化的原始誘因，是促使系統(tǒng)從不穩(wěn)定狀態(tài)躍遷到一個(gè)新的穩(wěn)定有序結(jié)構(gòu)的杠桿，系統(tǒng)從無序向有序轉(zhuǎn)化是通過隨機(jī)漲落作用實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)系統(tǒng)中的各要素時(shí)刻處于漲落或起伏的動(dòng)態(tài)變化中，從而啟動(dòng)非線性的相互作用，使系統(tǒng)離開原來的狀態(tài)，發(fā)生質(zhì)的變化，躍遷到一個(gè)新的穩(wěn)定有序態(tài)，形成耗散結(jié)構(gòu)。因此，漲落是一種啟動(dòng)力，可以導(dǎo)致有序，也可能將企業(yè)帶入到新的混亂狀態(tài)。它強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)中某個(gè)微小變化會(huì)帶來大的結(jié)果性偏差。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織或組織內(nèi)部單位進(jìn)行的不斷的、適當(dāng)?shù)�、監(jiān)督性的評(píng)價(jià)活動(dòng)和針對(duì)結(jié)果的獎(jiǎng)懲，就是系統(tǒng)外部的漲落作用。[5]它可以控制被審計(jì)單位的自發(fā)熵增，促使被審計(jì)單位進(jìn)行自組織，從而形成耗散結(jié)構(gòu)即工作的有序化。
3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用
3。1 改革內(nèi)部審計(jì)組織形式 獨(dú)立性和權(quán)威性是審計(jì)工作的靈魂。一般而言，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低。在西方國(guó)家，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式主要有兩種：一種是審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；一種是受企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。而我國(guó)由于制度背景和歷史原因，目前還有相當(dāng)一部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是隸屬于企業(yè)的總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。在這種領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性必然會(huì)受到一定程度的影響，內(nèi)部審計(jì)職能作用的也不能夠得到正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們可以借鑒西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隸屬領(lǐng)導(dǎo)模式，對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式進(jìn)行改革�？梢愿鶕�(jù)企業(yè)的不同類型分別采取不同的模式。比如在公司制企業(yè)中，由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)來直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；在非公司制的企業(yè)中，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)103第4期劉 博，等：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職責(zé)與作用———基于管理熵、管理耗散理論的視角理）來直接領(lǐng)導(dǎo)，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立牲和權(quán)威性。[6]企業(yè)要結(jié)合自己的具體情況，在借鑒的基礎(chǔ)上，逐步探索科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立牲和權(quán)威性，使其在企業(yè)里發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
3。2 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域 當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能還停留在“查錯(cuò)防弊”階段，內(nèi)部審計(jì)人員的大部分精力都用在審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性上面，這和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的要求還有很大差距。但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的管理水平將會(huì)有較大的提高，企業(yè)外部的制約機(jī)制也會(huì)進(jìn)一步完善和健全，再加上會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中的普及，會(huì)計(jì)賬面資料的錯(cuò)誤將會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)如果還是簡(jiǎn)單的“查錯(cuò)防弊”，其職能顯然不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行，要轉(zhuǎn)變?cè)瓉淼谋O(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，向確認(rèn)和咨詢的職能方向發(fā)展。
3。3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要保障。因此，在審計(jì)業(yè)務(wù)管理中，必須突出審計(jì)質(zhì)量控制的核心地位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理水平不高，很大程度上是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量控制體系不健全、不完善所造成的。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制，既要全面控制整體審計(jì)質(zhì)量，也要對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目加強(qiáng)質(zhì)量控制，要實(shí)行必要的職責(zé)分離，對(duì)主要審計(jì)環(huán)節(jié)的責(zé)任和目標(biāo)加強(qiáng)監(jiān)督檢查。建立健全質(zhì)量控制制度以后，還要制定一系列嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度，確保各項(xiàng)質(zhì)量控制制度和措施不走形式，真正落到實(shí)處。為此，企業(yè)要采取多種措施，來做好內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制工作。比如，在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘上，應(yīng)保證審計(jì)人員的素質(zhì)，無論在專業(yè)知識(shí)還是職業(yè)道德方面，都要能夠勝任審計(jì)項(xiàng)目的要求；在對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)過程中，要實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定審計(jì)小組里有關(guān)人員各自要承擔(dān)的責(zé)任；在審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)估上，要建立定期檢查和評(píng)估制度，來掌握審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量及審計(jì)項(xiàng)目為企業(yè)創(chuàng)造或增加的價(jià)值；從外，還要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中的各種不當(dāng)行為進(jìn)行責(zé)任追究，給予他們一定的懲處和警戒。
只有建立健全并有效執(zhí)行各項(xiàng)制度，才能強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，才能保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。
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