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淺析內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德與商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)倫理風(fēng)險(xiǎn)問題論文
一、內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和潛在風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)制度伴隨著經(jīng)濟(jì)私有化而逐步產(chǎn)生，人類社會(huì)制度發(fā)展進(jìn)入奴隸社會(huì)以后，大奴隸主逐漸脫離生產(chǎn)管理，轉(zhuǎn)而委托職業(yè)管理者代其管理資產(chǎn)，為了保證代理人能夠誠(chéng)實(shí)的提供經(jīng)營(yíng)成果，奴隸主會(huì)委托自己親信對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督，這種對(duì)于委托責(zé)任的監(jiān)督就是內(nèi)部審計(jì)的雛形。隨著社會(huì)關(guān)系的不斷進(jìn)步，人類的商業(yè)活動(dòng)日益復(fù)雜化，但是這種委托與受托的關(guān)系一直存在，而委托人在委托關(guān)系中，由于信息的不對(duì)稱性必然會(huì)處于信息劣勢(shì)方，為了能夠達(dá)到信息的均衡，保證自有資產(chǎn)順利增值，委托人只能通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，可以說，內(nèi)部審計(jì)制度存在的基礎(chǔ)就是委托人對(duì)其委托代理關(guān)系的控制手段。
然而從另一方面講，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)受托人的監(jiān)督和信息反饋，本身也是受到資產(chǎn)所有者的委托，同樣建立在一種委托代理關(guān)系上。如前文所述，只要是這種關(guān)系，委托方就不可避免的處于信息劣勢(shì)，并且無法通過其他措施直接消除，這就為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)留下不可忽視的道德隱患。
二、商業(yè)倫理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)影響
在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范中內(nèi)協(xié)發(fā)中明確指出了審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔.不得從被審計(jì)單位獲得仟何可能有損職業(yè)判斷的利益，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情”，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須保持獨(dú)立性和公正性，準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息。 從內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)和意義上講，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是對(duì)董事會(huì)而非行政管理者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)，保證了審計(jì)的客觀性。然而隨著現(xiàn)代商業(yè)發(fā)展，受托經(jīng)理人對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的覆蓋范圍日益擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)往往與其他工作交叉，甚至在很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否設(shè)立也取決于經(jīng)理人自身的對(duì)管理的認(rèn)知和需要，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的公正性就很難得到保證
三、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)面臨的倫理困境
1、誠(chéng)信方面
(1)獨(dú)立性難以保證
內(nèi)部審計(jì)部門有效的核心原則就是獨(dú)立性，不論是產(chǎn)生之初或是發(fā)展到現(xiàn)代商業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門的區(qū)別于組織內(nèi)部其它部門的重要標(biāo)志就是獨(dú)立履職，這種獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)保持客觀公正的基礎(chǔ)條件。在大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門通常作為企業(yè)組織的一部分而存在，受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門或本組織內(nèi)部多重領(lǐng)導(dǎo).內(nèi)部審計(jì)人員。
2、效率方面
(1)結(jié)構(gòu)原因
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作往往無法取得理想的效果，很大一部分原因是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置低效，尤其是在部分國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門工作與財(cái)務(wù)、檢查、紀(jì)律委員會(huì)等監(jiān)督部門出現(xiàn)重合或者沖突，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作時(shí)處處受制，無法充分發(fā)揮應(yīng)有的職能，甚至不得不選擇妥協(xié)，違背自身職業(yè)責(zé)任。
(2)工作解怠
長(zhǎng)期處于工作低效的狀態(tài)之中，對(duì)自身的工作職能和效果逐漸喪失信心，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為自己的工作沒有實(shí)質(zhì)性的意義，做不好還會(huì)得罪其它部門或者被誤解，從而在工作中機(jī)械的按照程序處理審計(jì)工作，很多時(shí)候就是走走過場(chǎng)，從主觀上放棄了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，造成自身工作懈怠低效
四、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德保障的幾點(diǎn)建議
1、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
(1)堅(jiān)持董事會(huì)直接任命制度，確保內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)而非企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，避免多重領(lǐng)導(dǎo)造成的職能受限或者是下級(jí)監(jiān)管上級(jí)等類似問題。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和內(nèi)審部門與企業(yè)關(guān)聯(lián)程度反向相關(guān)，保持客觀公正首先要保證內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上獨(dú)立，只有從企業(yè)內(nèi)部相對(duì)脫離出來，才能盡量減少內(nèi)部審計(jì)工作受到企業(yè)管理層的不當(dāng)影響。
(2)薪酬福利與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jī)脫離，由董事會(huì)獨(dú)立決定內(nèi)部審計(jì)部門薪金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，盡可能采取獨(dú)立的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).減少內(nèi)部審計(jì)部門利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jī)之問的聯(lián)
2、保證足夠的內(nèi)部審計(jì)力量
(1)組織規(guī)模
企業(yè)所有者必須根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模設(shè)置足夠的崗位，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行，否則就會(huì)造成審計(jì)工作低效或者無效。在前文中我們提到過國(guó)有銀行內(nèi)部審計(jì)失效的問題，在檢查中發(fā)現(xiàn)，相對(duì)人民銀行對(duì)商業(yè)銀行必須設(shè)置總員工數(shù)百分之二內(nèi)部審計(jì)崗位的要求，絕大部分商業(yè)銀行在執(zhí)行中遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于此標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際設(shè)置崗位僅為百分之一左右，審計(jì)人員不足是造成最終問題一項(xiàng)重要原因
3、提供必要的心理職業(yè)激勵(lì)和輔導(dǎo)機(jī)制
鑒于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的心理激勵(lì)和輔導(dǎo)機(jī)制是}一分必要的，董事會(huì)可以采取定期內(nèi)部交流、職業(yè)心理輔導(dǎo)、文體拓展活動(dòng)等方式疏導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作壓力，從本質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于自身工作的認(rèn)知和積極性，促使其主動(dòng)承擔(dān)應(yīng)有職業(yè)責(zé)任，提高工作效率，減少道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
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