- 相關(guān)推薦
審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究論文
以2006～2011年滬市A股制造業(yè)的上市公司為研究樣本，以修正的截面Jones模型估計(jì)出的可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，分別從事務(wù)所任期和審計(jì)師任期角度研究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的倒U型關(guān)系。通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)得出，審計(jì)師任期超過(guò)5年后，審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量有負(fù)面影響，表明了我國(guó)實(shí)行簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師5年強(qiáng)制輪換是有效的；同時(shí)，事務(wù)所任期超過(guò)9年后，審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量有正面影響，這為我國(guó)事務(wù)所強(qiáng)制輪換制定提供了間接依據(jù)。接下來(lái)小編為你帶來(lái)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究論文，希望對(duì)你有幫助。
一、引言
美國(guó)安然、世通財(cái)務(wù)欺詐案件發(fā)生后，2002年7月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯?奧克斯利》法案，規(guī)定審計(jì)合伙人5年定期輪換；國(guó)內(nèi)銀廣夏、鄭百文、億安科技、科龍電器等一批上市公司造假丑聞也引起很大反響，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2003年10月8日頒布了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》。強(qiáng)制輪換規(guī)定出臺(tái)后引發(fā)學(xué)者們的重視，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系研究成為熱點(diǎn)。
審計(jì)任期分為審計(jì)師任期和事務(wù)所任期，而目前大多數(shù)研究主要從事務(wù)所任期角度研究，對(duì)兩者都研究的比較少，同時(shí)研究數(shù)據(jù)主要來(lái)自我國(guó)強(qiáng)制輪換制度出臺(tái)前。
考慮到政策實(shí)施的滯后性，本文將選取審計(jì)師輪換政策執(zhí)行后的第三年到第八年的數(shù)據(jù)，即選取2006～2011年資本市場(chǎng)數(shù)據(jù)分別從審計(jì)師和事務(wù)所任期兩個(gè)角度分析其倒U型關(guān)系，以此來(lái)驗(yàn)證我國(guó)審計(jì)師輪換對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的效果和探討事務(wù)所任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。
二、文獻(xiàn)回顧和研究假設(shè)
根據(jù)西方學(xué)者De Angelo（1981）和Watts and Zimmerman（1983）對(duì)審計(jì)質(zhì)量定義：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊，并在審計(jì)報(bào)告中反映該錯(cuò)弊的聯(lián)合概率，分別取決于專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響也分為這兩方面。
基于以上分析，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間可能存在著倒U型關(guān)系。筆者因而提出本文研究假設(shè)：
H1：審計(jì)師任期與審計(jì)質(zhì)量成倒U型關(guān)系；
H2：事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量成倒U型關(guān)系。
三、研究設(shè)計(jì)
�。ㄒ唬┭芯繕颖九c數(shù)據(jù)來(lái)源
本文上市公司數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，并運(yùn)用EXCEL手工處理得到審計(jì)師任期、會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期，對(duì)于簽字會(huì)計(jì)師數(shù)據(jù)缺失的公司通過(guò)查詢(xún)上海證券交易所發(fā)布的公司年報(bào)補(bǔ)充，搜集不全的則認(rèn)為數(shù)據(jù)缺失。數(shù)據(jù)回歸分析運(yùn)用計(jì)量軟件Eviews7.2。
�。ǘz驗(yàn)?zāi)Ｐ团c變量說(shuō)明
根據(jù)上文分析，構(gòu)建如下檢驗(yàn)?zāi)Ｐ筒⑹褂肙LS回歸分析方法檢驗(yàn)：
DA=β+βLong+βLongsq+βBig10+βSize+βRoa+βLever+βAge+βYeari（1）
β0為截距，β1-11為回歸系數(shù)，模型中各變量解釋如下：
1.被解釋變量
本文使用操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值|DA|估計(jì)的盈余管理作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。|DA|是采用修正的截面Jones模型計(jì)算公式：
DAi，t=TAi，t/Ai，t-1-NDAi，t
其中εi，t為殘差項(xiàng)，該模型變量的定義與上述一致。
總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)采用現(xiàn)金流量法計(jì)算，TAi，t=NIi，t-OCFi，t
NIi，t表示公司i第t年凈利潤(rùn)，OCFi，t表示公司i第t年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流。
2.解釋變量
解釋變量是審計(jì)師任期和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期，均是自公司IPO審計(jì)當(dāng)年起審計(jì)師為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份，如果審計(jì)師發(fā)生變更，則變更當(dāng)年為審計(jì)師任期第一年。由于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩名，選取連續(xù)任期中較長(zhǎng)的一名作為審計(jì)師任期，記為L(zhǎng)ong。依據(jù)假設(shè)，為檢驗(yàn)非線性模型，設(shè)置另一解釋變量審計(jì)師任期的平方（LongSq），為消除Long與LongSq共線性影響，在計(jì)算LongSq時(shí)對(duì)Long進(jìn)行中心化處理，即先減去Long的平均值，然后再取平方數(shù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期（Ftenure）的確定方法與審計(jì)師任期大體相同，如果事務(wù)所發(fā)生合并、更名等情況，視為未變更事務(wù)所，事務(wù)所任期累計(jì)。
3.控制變量
同時(shí)為了控制不同年份樣本公司存在的系統(tǒng)差異，以2006年作為參考年份，設(shè)置年份的虛擬變量Year07-11。變量的具體定義見(jiàn)表1所示：
（三）實(shí)證檢驗(yàn)
1.描述性統(tǒng)計(jì)分析
2.單變量分析
此外，對(duì)模型中變量的進(jìn)行相關(guān)性分析，相關(guān)系數(shù)矩陣如表3所示，從表中可看出不存在嚴(yán)重的多重共線性。
從相關(guān)系數(shù)矩陣可看出，審計(jì)師任期Long、事務(wù)所任期Ftenure都與操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值分別在1%、5%水平以下顯著負(fù)相關(guān)；Longsq、Ftenuresq相關(guān)系數(shù)為正，其中Ftenure在1%水平以下顯著。Big10、Size、Roa都與|DA|在1%水平以下顯著負(fù)；Lever與|DA|在1%水平下顯著正相關(guān)，均與預(yù)期一致。
3.回歸分析
控制變量公司規(guī)模Size系數(shù)在1%水平上顯著為負(fù)，盈利能力Roa系數(shù)在10%水平上顯著為負(fù)相關(guān)，表明公司規(guī)模越大或盈利能力越強(qiáng)，進(jìn)行盈余管理可能性越小，審計(jì)質(zhì)量越高；資產(chǎn)負(fù)債率Lever系數(shù)在1%水平下顯著為正，表明償債能力越低，盈余管理可能性越大。Big10系數(shù)不顯著，表明大事務(wù)所相對(duì)小所并沒(méi)有提供更高的審計(jì)質(zhì)量，這與國(guó)內(nèi)很多學(xué)者研究一致。Age系數(shù)也不顯著，說(shuō)明上市年齡與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系不大。另外，兩模型所有解釋變量的VIF都小于3，表明不存在嚴(yán)重的共線性問(wèn)題。
四、研究結(jié)論和啟示
本文選取滬市A股制造業(yè)2006～2011年數(shù)據(jù)，采用盈余管理計(jì)量模型估計(jì)的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，分別從審計(jì)師任期和事務(wù)所任期兩個(gè)角度驗(yàn)證其與審計(jì)質(zhì)量的倒U型關(guān)系。研究結(jié)果表明，審計(jì)師任期在5年以?xún)?nèi)時(shí)，審計(jì)師任期與審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)，審計(jì)師任期超過(guò)5年時(shí)，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師任期負(fù)相關(guān)，這證明了我國(guó)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度有一定的效果；同時(shí)，事務(wù)所任期在9年以?xún)?nèi)時(shí)，事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，超過(guò)9年時(shí)，事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。 主要原因是在審計(jì)初期，由于審計(jì)師或事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力還不足，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很大，審計(jì)合約初期更容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；同時(shí)，依據(jù)“學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)”原理，隨著審計(jì)師任期的延長(zhǎng)，審計(jì)次數(shù)的不斷增加，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)更加了解，從而能執(zhí)行有效的審計(jì)程序、搜集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，最終有利于審計(jì)質(zhì)量的提高；然而，當(dāng)審計(jì)任期進(jìn)一步延長(zhǎng)，超過(guò)了最佳審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)任期（審計(jì)師任期是5年，事務(wù)所任期是9年）后，審計(jì)師與客戶(hù)關(guān)系越來(lái)越親近，這時(shí)審計(jì)師與管理層發(fā)生合謀的概率增加，審計(jì)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響會(huì)超過(guò)專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的積極影響。同時(shí)，過(guò)長(zhǎng)的審計(jì)任期會(huì)影響審計(jì)師的職業(yè)判斷，審計(jì)質(zhì)量會(huì)下降。
綜上所述，本文通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)得出審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量成倒U型關(guān)系，說(shuō)明我國(guó)簽字會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度能提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)如果條件允許，可以結(jié)合我國(guó)國(guó)情和審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀推行事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，從根本上解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量。
【審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究論文】相關(guān)文章：
審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響12-04
審計(jì)關(guān)系的制度安排與審計(jì)質(zhì)量03-11
審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系分析03-24
審計(jì)監(jiān)管與審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)畢業(yè)論文12-08
審計(jì)方法制度與審計(jì)質(zhì)量研究03-28
被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的研究分析論文11-23
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法研究論文11-20
會(huì)計(jì)畢業(yè)論文-審計(jì)關(guān)系的制度安排與審計(jì)質(zhì)量03-29