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編制審計(jì)報(bào)告的技巧分析
區(qū)分保存意見和否定意見當(dāng)注冊(cè)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，由于某種事項(xiàng)的存在，使無保存意見的條件不完全具備，了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保存意見。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判定，曾出現(xiàn)很多用保存意見代替否定意見和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。
［事項(xiàng)1］華興公司2001年度凈利潤(rùn)為16萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保存意見審計(jì)報(bào)告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2001年度處于停建狀態(tài)，貴公司2001年度對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元�！�
�。郏菰诮üこ烫幱谕＝顟B(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。假如被審計(jì)單位拒盡調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保存或否定意見。但究竟是保存意見還是否定意見呢？在其他條件相同的條件下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判定的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)目，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司2001年凈利潤(rùn)僅為16萬元，但2001年度對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元，假如把停止資本化的利息計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益中，華興公司2001年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，而不是保存意見。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：（1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；（2）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；（3）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；（4）不期看出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。
�。凼马�(xiàng)2］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為500萬元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司2001
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