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論企業(yè)內(nèi)部的審計職能
【摘要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計的理論框架需要重構，對于內(nèi)部審計的研究又重新成為一個比較熱門的領域。本文認為，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價這兩種職能；內(nèi)部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能；內(nèi)部審計不具有管理職能�！ 娟P鍵詞】內(nèi)部審計 基本職能 監(jiān)督和評價一、內(nèi)部審計的職能并非一成不變
內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計為例，在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上，內(nèi)部審計具有不同的職能�，F(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)經(jīng)營層次的增多，企業(yè)管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業(yè)財務收支的合規(guī)性，希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監(jiān)督，此時內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主。
20世紀50年代以來，由于科學技術日新月異的變革和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務審計范疇，廣泛開展了內(nèi)部控制制定審評，并逐步開展經(jīng)營審計，將提出改進經(jīng)營活動的建議作為工作重點，內(nèi)部審計的評價職能全面體現(xiàn)。
20世紀60～70年代以來，隨著經(jīng)濟的增長，西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題，例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。因此，內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責任審計，對企業(yè)履行保護環(huán)境、節(jié)約能源等方面進行評價，通過評價，對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務，提高經(jīng)濟效益服務，促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時，內(nèi)部審計的評價職能就越來越突出。
二、關于內(nèi)部審計職能的幾種觀點
關于現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能，專家學者有不同的觀點，概括起來有以下幾種：
1．一職能論。認為內(nèi)部審計只有經(jīng)濟監(jiān)督職能。
2．二職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能和經(jīng)濟評價職能。
3．三職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價職能。
4．多職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能，除此之外，還有將服務、咨詢等也歸結為內(nèi)部審計職能的觀點。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能之我見
1．經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能
內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部科學管理的需要，有來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督，內(nèi)部審計既站在國家的立場上，對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上，對企業(yè)其它各職能部門及下屬各單位的財務收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。事實證明，要求內(nèi)部審計站在國家的立場上監(jiān)督企業(yè)，內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段來看待是對內(nèi)部審計監(jiān)督職能的不適當定位，不符合內(nèi)部審計的特點。因為隨著企業(yè)經(jīng)營自主權的擴大，市場經(jīng)濟的建立和完善，一個企業(yè)要設置哪些機構，配備什么樣的人員，應該服從于企業(yè)經(jīng)營管理的需要和戰(zhàn)略目標的要求，而不應該是外部的強制要求。這些年來，在為數(shù)不少的企業(yè)，內(nèi)部審計遲遲未有建立，或者建立后也未得到主要領導的重視，未能充分發(fā)揮其作用，恐怕與此有關。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的合法性、對企業(yè)出具財務報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務。
2．經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要
經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都積極地設置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計，最高行政領導人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責任書》中也認為：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制�！�
3．內(nèi)部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能
所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關系，也與被審事項的當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，其結果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機構從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它做出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外難以讓人信服。
4．內(nèi)部審計不具有管理職能
現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強化科學的管理。內(nèi)部審計越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容，據(jù)此，不少人將管理歸于內(nèi)部審計的職能。
筆者認為，將管理職能歸結于內(nèi)部審計的職能之一是有失偏頗的，理由如下：
(1)內(nèi)部審計的獨立性的職能要求內(nèi)部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。內(nèi)部審計的職責之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督，對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學性進行評價，因而，要求內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是獨立的，只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點，內(nèi)部審計機構就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則內(nèi)部審計機構將不可避免地受到管理部門的制約，它的獨立性將被嚴重削弱，也就無法以應有的獨立身份去履行其監(jiān)督職能，那么內(nèi)部審計結論的客觀公正性和權威性，也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計工作的開展。
(2)內(nèi)部審計為管理服務，并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項業(yè)務處理程序上，由管理部門設計、具體管理人員執(zhí)行，比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務崗位的管理人員，即未被授權從事某項業(yè)務管理活動。同時內(nèi)部審計也無權替代管理部門的權力和職責，也無權控制和指導具體的業(yè)務管理工作，對日常業(yè)務控制不負有責任。內(nèi)部審計人員的責任就是就內(nèi)部控制制度的運行情況向領導提供信息。內(nèi)部審計部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制，它對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。
5．服務只是內(nèi)部審計設置的目的之一
內(nèi)部審計服務于企業(yè)的經(jīng)營管理，而咨詢，又是服務的一種形式，因此，不能將兩者上升為內(nèi)部審計的職能。
綜上所述，筆者認為，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價這兩種職能。
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