在國企改制進程中發(fā)揮內部審計作用

國有改制的目的是適應市場機制的內在要求，建立企業(yè)制度，激發(fā)創(chuàng)新精神，樹立意識，促進穩(wěn)定和發(fā)展。內部審計寓服務于監(jiān)視之中，它是企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，主要通過保證與咨詢兩方面的作用企業(yè)改制活動的全過程，保障企業(yè)改制目標順利實現(xiàn)和改制后企業(yè)成功運作。

　　一、內部審計在國企改制中的功能定位

　　內部審計就其性質來看，是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風險治理、控制和治理程序進行評價，進步工作效率，從而為機構增加價值。內部審計應在改進風險治理、構建內部控制、完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，它是一種組織內部的治理活動，與企業(yè)改制的目標有著相通性。內部審計應努力履行職責，以促進企業(yè)改制工作。

　　（一）內部審計的基本職能是監(jiān)視，它具有較強的獨立性和較高的層次。企業(yè)改制過程中要求內部審計提供活動保證，以護衛(wèi)國有資產的安全完整，防范改制中的國有資產流失，評價改制產生的、社會效益，充當國企改制的監(jiān)視者和評價者。

　�。ǘ�）服務的內向性是內部審計的基本特征。由于內部審計部分遵守最高客觀性標準，它對機構的程序、風險、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內審部分在為企業(yè)內部改制活動提供咨詢服務，充當企業(yè)改制顧問，幫助改制企業(yè)構建健康的道德文化等方面享有獨特上風。

　　（三）進步內審成果的利用程度。對改制過程中查出的，應從體制上進行深進剖析，對普遍性、苗頭性的題目應從上尋找原因、從制度上往。健全治理機制，發(fā)揮審計在改制中的再控制作用，完善信息表露制度，對傾向性題目向能使內部審計活動實現(xiàn)其職責的有關部分提出有效、具有前瞻性和有整改機會的審計建議，為企業(yè)改制充當顧問長。

　　二、內部審計在國企改制進程中的具體作用

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)改制之前內部審計的作用

　　企業(yè)改制前，內部審計的主要職責是為改制工作的正式實施做好各項預備工作，為改制的順利進行打好基礎。

　　1.開展改制前審計調查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內審部分應根據(jù)企業(yè)改制目標、改制程序對企業(yè)改制前所處的宏觀、微觀經濟環(huán)境進行深進細致的調查，把握必要的信息，形成書面調查報告，為國有企業(yè)及國有資產監(jiān)管部分制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對企業(yè)所處環(huán)境的調查。內部審計部分對企業(yè)各部分的職責分工、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，并動態(tài)地把握單位的各種情況的變化，內審部分對企業(yè)所處經濟、社會、、生態(tài)環(huán)境及市場現(xiàn)狀和市場發(fā)展遠景的調查。二是對潛伏糾紛進行調查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務的事項，內審部分應對企業(yè)的擔保訴訟事項、或有負債、潛伏的法律隱患等事項進行調查。三是對資產、負債、損益情況的調查。主要是通過測試企業(yè)的內部控制、審查賬務資料等方法，調查了解改制企業(yè)的家底，初步把握企業(yè)資產、負債和損益的真實狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對企業(yè)財務狀況進行初步評價。

　　2.協(xié)助進行改制方案的可行性，確保改制的性、公道性。內部審計可以充分發(fā)揮對政策法規(guī)和企業(yè)內部經營比較熟悉的自身上風，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮顧問作用，為方案報批國有資產治理部分提供基礎。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產業(yè)政策，是否會使企業(yè)產生經濟效應，達到預期效果，進而進步競爭力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風。

　�。ǘ�）企業(yè)改制過程中內部審計的作用

　　內部審計應對國企改制過程進行全程審計監(jiān)視，保障國有資產安全、完整，充分利用把握的信息，保證改制的順利進行。

　　1.構建審計防護網，確保國有資產不流失

　　在改制實施過程中，內部審計機構、國家審計機關、外部審計組織應共同檢查與改制有關的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內審機構通過審計監(jiān)視，重點關注國企改制中的資產評估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國有資產、隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規(guī)行為，確保國有資產不流失，促進國企改制健康運行。對發(fā)現(xiàn)的題目應予以揭示，進行深進研究和分析，并有針對性地向企業(yè)治理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產流失。

　　2.加強溝通，完善方案，保證改制進程

　　由于信息的時效性及本錢效益性，根據(jù)調查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經濟活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新題目，需要企業(yè)及時把握情況，完善改制方案，采取相應對策。內部審計應利用接觸對象層次多、范圍廣的上風，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部分和職工的題目與意見客觀、及時地反饋給企業(yè)改制小組，同時將有關的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進行。

　�。ㄈ�）企業(yè)改制之后內部審計的作用

　　企業(yè)改制的終縱目標決定了改制的效益（包括經濟效益與社會效益），治理機制的完善程度是判定改制成功與否的重要標志，內部審計在評價、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機制方面發(fā)揮著重要作用。

　　1.構造、選擇評價體系，衡量改制效益

　　企業(yè)改制后，內部審計應承擔評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中，評價企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標準未同一，因此內部審計任務之一就是構造或選擇適合企業(yè)的評價指標體系，借以對比分析企業(yè)改制前后各項指標的變化，對改制的效益性進行總體評價。

　　評價的范圍既包括財務效益也包括非財務效益，既包括經濟效益也包括社會效益。內審部分應對改制后企業(yè)與同行業(yè)均勻水平或與企業(yè)業(yè)績進行比較來判定企業(yè)是否達到資本本錢的節(jié)約、資本結構的改善，能否產生經濟的規(guī)模效應及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過判定改制預期目標和初始動機的實現(xiàn)程度來評價改制的效益性。

　　2.把握審計走向，完善治理機制

　　隨著改制后企業(yè)***制度、環(huán)境意識的逐步完善和加強，效益審計被提升到更高的地位。內部效益審計的任務是與政府效益審計和獨立效益審計共同構成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純的以經濟效益為主，轉變?yōu)榻洕�效益與社會效益相互結合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調的審計整合機制。效益審計會在經濟性、效任性和效果性審計的基礎上，向環(huán)境審計方向拓展。

　　塑造良好的內部控制框架（如國際上通行的

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